25
Аналитический учет по счету 26 производится согласно сметы в специ-
альной ведомости. Регистром аналитического учета общехозяйственных рас-
ходов является ведомость № 15 которая заполняется по данным разработочных
ведомостей, указанных к ведомости № 12.
3 Учет брака в производстве
Изделия и полуфабрикаты не соответствующие по своему качеству ус-
тановленным стандартам, техническим условиям или договорам считаются
браком. Если после исправления изделия и полуфабрикаты могут быть ис-
пользованы по прямому назначению и исправление которых технически воз-
можно и экономически целесообразно, то такой брак считается исправимым
браком. Неисправимый (окончательный) брак - это изделия и полуфабрикаты,
которые в дальнейшем не могут быть использованы по прямому назначению и
исправление которых технически невозможно и экономически невыгодно.
Учет потерь от брака ведется на активном счете 28 «Брак в производ-
стве». Аналитический учет потерь от брака ведется в каждом цехе, по видам за-
бракованной продукции и статьям расходов.
Формирование затрат по счету 28 представлено на рисунке 16.
Непроизводственные расходы и потери от брака отражаются в учете в
том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Счет 28
Дебет
Кредит
Себестоимость забракованной продукции
Списание части себестоимости забракованной
продукции за счет виновных лиц
Затраты по исправлению брака
Списание части себестоимости забракованной
продукции за счет соответствующего счета про-
изводства
Оприходование запчастей, комплектующих и
материалов по цене возможного использования
Рисунок 6 – Формирование затрат по счету 28
4 Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств
26
К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подразделе-
ния и участки предприятия, не занятые непосредственным производством про-
дукции (работ, услуг), предназначенной для реализации. Это — научно-
исследовательские и конструкторские подразделения предприятий, ремонтные
и пошивочные мастерские, участки, производящие инструмент и оснастку и др.
Учет затрат обслуживающих производств ведется на счете 29 «Об-
служивающие производства и хозяйства».
Формирование затрат по счету 29 представлено на рисунке 7.
Счет 29
Дебет
Кредит
Расходы связанные с выпуском продукции
обслуживающими производствами и хо-
зяйствами
Стоимость материалов и готовой продукции
Соответствующая часть общехозяйст-
венных расходов
Стоимость работ и услуг выполненных обслу-
живающими производствами и хозяйствами в
составе затрат основного производства
Рисунок 7 - Формирование затрат по счету 29
Аналитический учет по счету 29 проводится по каждому обслуживаю-
щему производству и по разным статьям затрат.
5 Обобщение затрат на производство.
Определение себестоимости:
1) полная себестоимость (сюда входят прямые и косвенные затраты) -
при этом в конечном итоге все прямые и косвенные расходы отражаются на
счете 20 «Основное производство». Прямые расходы списываются на счет 20 с
кредита счетов 10, 70, 69, 60 и др. Расходы служебных (вспомогательных) про-
изводств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23
«Вспомогательное производство».
27
Косвенные расходы списываются на счет 20 «Основное производство»
со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные
расходы», потери от брака - со счета 28 «Брак в производстве».
Общая сумма накопленных в течение месяца общехозяйственных рас-
ходов в этом случае в полном объеме списывается со счета 26 в дебет счетов 20,
23, 29.
Общие суммы фактической производственной себестоимости продук-
ции, работ, услуг списываются с кредита счета 20 в дебет счета 43 «Готовая
продукция» или 90 «Продажи»;
2) сокращенная себестоимость (только прямые затраты) - прямые пере-
менные расходы копятся в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное про-
изводство» и 23 «Вспомогательное производство».
Косвенные расходы снаяала накапливаются на счете 25, а затем ежеме-
сячно списываются на счета 20 и 23.
Постоянные расходы общих управленческих и хозяйственных затрат
указываются на счете 26, а в части сбытовых расходов - на счете 44 «Расходы
на продажу».
Суммы себестоимости продукции по факту, законченной производством
и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет
счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».
«Постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные
расходы» и 44 «Расходы на продажу», полностью списываются на результаты
продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 и кре-
диту счетов 26 и 44 в конце каждого отчетного периода».
14
6 Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ве-
домость сводного учета затрат на производство.
14
Керимов, В.Э Бухгалтерский управленческий учет: практикум для бакалавров / В.Э Керимов. - М.: Дашков и
К, 2016. – С. 91
28
Сальдо незавершенного производства по отдельной калькуляционной
статье сносятся в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. В
целях расчета фактической себестоимости готовой продукции по отдельной
статье затрат к остатку незавершенного производства на начало месяца скла-
дывают фактические затраты за отчетный месяц, отнимают себестоимость ко-
нечного брака, суммы недостач и остатков незавершенного производства на
конец месяца.
В отчетах общего учета затрат на производство кроме указанных данных
есть сведения о расходе сырья и материалов по всем графам сказуемого табли-
цы, что нужно для дальнейшего калькулирования себестоимости единицы про-
изведенной продукции.
Бухгалтерский отдел организации на основании общих данных маши-
нограмм, отчетов распределения сырья, материалов, заработной платы и т.п.,
получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет
сводный учет затрат на производство продукции.
Затраты объединяются по видам продукции и цехам. Во время состав-
ления калькуляций фактической себестоимости продукции показатели сводного
учета затрат применяются для контроля за исполнением плана по себе-
стоимости всей продукции и её отдельных видов.
Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабри-
катному и полуфабрикатному варианту.
29
Глава 2. Учет затрат и калькулирование в системе управления
себестоимостью на примере ООО СТК «ВОСТОК»
2.1 Организационно-экономическая характеристика
ООО СТК «ВОСТОК»
Общество с ограниченной ответственностью Строительно-Техническая
Компания «ВОСТОК», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в со-
ответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответст-
венностью» в ред. Федерального закона № 312-ФЗ от 30.12.2008 г.
Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом
Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной
ответственностью», действующим законодательством и Уставом.
Общество, по российскому законодательству является юридическим ли-
цом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на са-
мостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответственным в су-
де.
Данная организация имеет гражданские права и несет гражданские обя-
занности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не за-
прещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и це-
лям деятельности, ограниченных Уставом.
Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.
Предметом деятельности Общества является самостоятельная хозяйст-
венная деятельность, направленная на удовлетворение общественных по-
требностей в продукции, работах и услугах в сферах, определяемых предметом
деятельности.
К основным видам деятельности Общества относится:
Строительство и монтаж, реконструкция и капитальный ремонт зда-
ний и сооружений промышленного и гражданского назначения, включая кот-
теджи, дачные и садовые домики, гаражные и лодочные боксы, производство и
реализация строительных материалов;
30
Подготовка строительного участка;
Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;
Производство отделочных работ;
Аренда строительных машин и оборудования с оператором;
Деятельность автомобильного грузового неспециализированного и
прочего сухопутного пассажирского транспорта;
Техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных
средств;
Производство изделий из бетона, гипса и цемента;
Производство строительных металлических конструкций и изделий;
Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и
санитарно-техническими оборудованиями;
Розничная торговля строительными материалами не включенные в
другие группировки;
Производство пластмассовых изделий, используемых в строитель-
стве;
Управление эксплуатацией жилого дома.
Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной
ответственностью Строительно-Техническая Компания «ВОСТОК».
Сокращенное фирменное наименование: ООО СТК «ВОСТОК».
Фирменное наименование на языке народов РФ (на русском языке):
ООО Строительно-Техническая Компания «ВОСТОК»
Место нахождение и юридический адрес Общества: 675000, РФ, Амур-
ская область, г. Благовещенск, ул. Ленина, 173, оф. 305
ОГРН: 1102801015283.
ИНН\КПП 2801157092\280101001.
ОКПО 68407055 ОКАТО 10401000000.
ОКВЭД 26.6, 45.2, 45.1, 45.3, 45.4, 45.5, 26.6, 28.1, 51.53, 52.46.7, 52.2,
31
55.1, 55.2, 55.30, 60.24.2, 60.23, 25.23, 70.32.1, 70.12, 74.70.1, 50.30.1, 50.20.2,
50.20.3, 50.30, 51.65.
Банк: Дальневосточный банк ПАО Сбербанк г. Хабаровск.
БИК: 040813608.
Кор./сч. № 30101810600000000608.
Расчетный счет № 40702810803000037120.
Тел/факс: (4162) 51-59-74.
E-mail: igo9884@yandex.ru, тел. 8-909-89-312-77.
E-mail: voronolgaa@mail.ru, тел: 8-909-814-3006.
Директор: Вороненко Ольга Александровна, действующий на основании
устава.
Управлением предприятием занимается директор Вороненко О.А. Кон-
тролем за всеми отделами занимается так же директор, в его обязанности вхо-
дит решение вопросов по движению финансовых потоков и оперативное управ-
ление предприятием.
Далее рассчитаем основные экономические показатели ООО СТК «ВО-
СТОК» за 2014–2016 гг. (таблица 6).
Согласно данным таблицы 5 выручка ООО СТК «ВОСТОК» за анализи-
руемый период снизилась, темп роста при этом составил 88,01%.
Среднегодовая стоимость основных средств возросла в 2,2 раза за счет
приобретения оборудования и транспортных средств по договорам лизинга,
что, несомненно, является положительным моментом.
Возросла и среднегодовая стоимость оборотных средств на 85,87%. Но
предприятие испытывает недостаток в собственных оборотных средствах.
32
Таблица 6
Основные экономические показатели ООО СТК «ВОСТОК»
за 2014–2016 гг.
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Темп роста
за 2016 г. к
2014 г., %
Выручка от реализации продук-
ции, работ, услуг, тыс. руб.
91948
70716
80928
88,01
Среднегодовая стоимость основ-
ных средств, тыс. руб.
9330
15609
20855
223,53
Среднегодовая численность ра-
ботников, человек
137
152
180
131,39
Стоимость имущества, тыс. руб.
73652
75437
135150
183,50
Среднегодовая стоимость соб-
ственного капитала, тыс. руб.
737
588
1439
195,25
Среднегодовая стоимость обо-
ротных средств, тыс. руб.
45109
58176,5
83843,5
185,87
Численность работников с каждым годом возрастает, темп роста за
2014–2016 гг. составил 131,39%.
Из расчетов следует, что предприятие относится к категории «средние»,
так как средняя численность работников в пределах от 101 до 250 человек. Сто-
имость имущества выросла на 83,5% что является положительным моментом.
Особенно следует отметить увеличение собственного капитала предприятия
почти в 3 раза за счет увеличения нераспределенной прибыли.
Проведем анализ финансового состояния ООО СТК «ВОСТОК» за пе-
риод с 2014 по 2016 гг. (см. табл. 7). Для анализа использовалась отчетность ор-
ганизации, а именно бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах за
2014 – 2016 гг.
Таблица 7
Структура и динамика показателей баланса ООО СТК «ВОСТОК»
за 2014–2016 гг.
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение
за 2014–
2016 гг.
тыс.
руб.
% к
валюте
балан-
са
тыс.
руб.
тыс.
руб.
% к
валюте
балан-
са
тыс.
руб.
темп
при-
роста,
%
33
1
2
3
4
5
6
7
8
Актив
1. Внеоборотные активы
13871
18,8
18865
24035
17,8
+1016
4
+73,3
2. Оборотные активы,
всего
59781
81,2
56572
111115
82,2
+5133
4
+85,9
в том числе:
запасы
3818
5,2
17821
34913
25,8
+3109
5
в 9,1
раза
в том числе:
– сырье и материалы
750
1
17651
34881
25,8
+3413
1
в 46,5
раза
– готовая продукция
(товары)
3019
4,1
124
–
–
–3019
–100
– расходах будущих пе-
риодов
49
0,1
46
32
0,02
–17
–34,7
НДС по приобретенным
ценностям
2048
2,8
1408
877
0,6
–1171
–57,2
ликвидные активы, всего
53 915
73,2
37343
75325
55,7
+2141
0
+39,7
из них:
– денежные средства и
краткосрочные вложе-
ния
28994
39,4
299
14142
10,5
–14852
–51,2
– дебиторская задол-
женность (срок платежа
по которой не более го-
да)
24921
33,8
37044
61183
45,3
+3626
2
+145,5
Пассив
1. Собственный капитал
–737
–1
588
1439
1,1
+2176
в 3 ра-
за
2. Долгосрочные обяза-
тельства, всего
3797
5,2
12807
10021
7,4
+6224
+163,9
из них:
– кредиты и займы
2758
3,7
12682
9890
7,3
+7132
в 3,6
раза
– прочие долгосрочные
обязательства
1 039
1,4
125
131
0,1
–908
–87,4
3. Краткосрочные обяза-
тельства, всего
70 592
95,8
62 042
123 690
91,5
+53 09
8
+75,2
из них:
– кредиты и займы
–
–
10 370
40 634
30,1
+40 63
4
–
– кредиторская задол-
женность
70 592
95,8
51 672
83 056
61,5
+12 46
4
+17,7
Баланс
73 652
100
75 437
135 150
100
+61 49
8
+83,5
По результатам анализа можно сделать следующие выводы:
34
Структура активов организации за 2014 год характеризуется соотноше-
нием: 18,8% внеоборотные активы и 81,2% оборотные активы. Из оборотных
активов следует выделить ликвидные активы, удельный вес которых в общей
сумме активов составил в 2014 году 73,2%. В состав ликвидных активов входят
денежные средства и краткосрочные вложения (удельный вес в 2014 г. 39,4%) и
краткосрочная дебиторская задолженность (удельный вес в 2014 г. 33,8%).
Пассивы организации в 2014 году преимущественно состояли из кратко-
срочных обязательств, удельный вес которых в структуре пассивов составил
95,8%. Собственный каптал ООО СТК «ВОСТОК» имел отрицательные значе-
ния вследствие полученного убытка в 2014 году, при этом удельный вес пока-
зателя составил 1%. Долгосрочные обязательства составили в 2014 г. 3797 тыс.
руб. или 5,2% в структуре пассивов.
Структура активов организации на конец 2016 г. характеризуется соот-
ношением: 17,8% внеоборотные активы и 82,2% оборотные активы. Следует
отметить значительно увеличившийся удельный вес запасов с 5,2 до 25,8%.
Удельный вес ликвидных активов снизился с 73,2% в 2014 году до 55,7% в
2016 году.
Активы организации в течение анализируемого периода (2014 – 2016)
существенно увеличились (на 83,5%). Учитывая значительный рост активов,
необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей
степени – в 3 раза. Опережающее увеличение собственного капитала относи-
тельно общего изменения активов следует рассматривать как положительный
фактор.
Структура пассивов ООО СТК «ВОСТОК» в 2016 году изменилась су-
щественно. Вес собственного капитала составил 1,1%, а долгосрочных обяза-
тельств 7,4%. Удельный вес краткосрочных обязательств в структуре пассивов
по сравнению с 2014 годом снизился и составил 91,5%. Удельный вес задол-
женности перед поставщиками и подрядчиками снизился с 92% в 2014 году до
56% в 2016 году. Доля краткосрочных займов и кредитов в 2016 году составила