65
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию калькулиро-
вания себестоимости продукции ООО СТК «ВОСТОК»
3.1 Порядок формирования косвенных затрат в ООО СТК «ВОСТОК»
Самый распространённый подход к расписыванию косвенных расходов
намечает двухступенчатую процедуру. В первой стадии накладные расходы
расписываются между производственными подразделениями - это так называе-
мое первичное распределение. Во второй - между видами выпускаемой продук-
ции (вторичное распределение) (смотрим рис. 15).
Чем больше предприятие и чем больше разновидностей деятельности на
нём ведется, тем сложнее сотворить точную систему распределения косвенных
затрат.
Рисунок 15 Двухступенчатая процедура распределения кос-
венных расходов
Многие промышленные предприятия состоят из сложных производ-
ственных структур со огромным количеством цехов и подразделений. По вы-
полняемым функциям среди подразделений предприятия выделяют:
- производственные цехи, изготавливающие продукцию;
- обслуживающие подразделения, обеспечивающие бесперебойную про-
изводственную деятельность предприятия;
- непроизводственные подразделения, выполняющие управленческие
функции.
Рассмотрим порядок формирования косвенных затрат на примере про-
66
изводственных цехов ЖБИ предприятия ООО СТК «ВОСТОК». Для них выде-
ляются три обслуживающих подразделения: административную и инженерную
службу и службу технического обслуживания. Рассмотрим основные показате-
ли деятельности производственных участков (см. табл.19).
За отчетный период цехом № 2 было произведено 52960 м
3
металлокон-
струкций, а цехом № 1 – 6030 м
3
бетона. Учетной политикой ООО СТК «ВО-
СТОК» установлен прямой метод распределения косвенных расходов.
Таблица 19
Основные показатели деятельности 2–х участков за 2016 год
Подразделение
(центр ответствен-
ности)
Затраты,
тыс. руб.
Доля в
выручке,
%
Численность
персонала,
чел.
Стоимость
оборудования,
тыс. руб.
Административная
служба
2103
–
3
1112
Инженерная служба
1051
–
11
1112
Служба технического
обслуживания
3153
–
17
2151
1 цех. Изготовление
бетона
10536
20
34
6500
2 цех. Изготовление
металлоконструкций
39145
80
63
13025
ИТОГО
55988
100
133
23900
На основе этого метода рассчитана себестоимость продукции завода (см.
табл. 20).
Таблица 20
Включение в себестоимость услуг косвенных затрат методом пря-
мого распределения
Показатель
Подразделение
Итого
Цех № 1
Цех № 2
1 Прямые затраты, тыс. руб.
10536
39145
49681
2 Удельный вес в выручке, %
20
80
100
3 Включение косвенных затрат администр.
службы, тыс. руб.
420,6
1682,4
2103
4 Включение косвенных затрат инженерной
службы, тыс. руб.
210,2
840,8
1051
5 Включение косвенных затрат службы техни-
ческого обслуживания, тыс. руб.
630,6
2522,4
3153
ИТОГО (1) + (2) + (3) + (4) + (5)
11797,4
44190,6
55988
67
Показатели таблицы 3.2 свидетельствуют о том, что полная производ-
ственная себестоимость продукции цеха № 1 составляет 11797,4 тысяч рублей.
Средняя производственная себестоимость 1 м
3
бетона 1956,45 рублей.
Полная производственная себестоимость продукции цеха № 2 составля-
ет 44190,6 тысяч рублей. Таким образом, распределение общехозяйственных
затрат осуществляется по каждому производственному процессу и по каждому
виду продукции и работ.
3.2 Совершенствование методов включения косвенных затрат в себесто-
имость продукции (работ, услуг) и их экономическое обоснование
Методы распределения общепроизводственных расходов выбираются на
предприятиях произвольно, по решению бухгалтера аналитика.
Как уже отмечалось, в ООО СТК «ВОСТОК» используется метод пря-
мого распределения общепроизводственных расходов.
Рассмотрим, какие результаты может получить ООО СТК «ВОСТОК»
используя другие методы распределения косвенных расходов.
Предположим, что для распределения косвенных расходов ООО СТК
«ВОСТОК» использует метод пошагового распределения затрат.
Процесс распределения косвенных затрат обслуживающих подразделе-
ний осуществляется по шагам. После распределения затрат одного обслужива-
ющего подразделения это подразделение в дальнейших расчетах больше не
учитывается (исключается из процесса пошагового распределения затрат). В
результате распределения все затраты обслуживающих подразделений должны
быть присвоены производственным центрам затрат.
За базу распределения косвенных затрат административной службы (шаг
1) примем численность персонала каждой службы (при этом численность самой
административной службы в расчет не берется). Удельные веса численности
персонала служб, за исключением административной, составят:
Инженерная служба – 8,8% (11 человек);
Служба технического обслуживания – 13,6% (17 человек);
68
Цех № 1 – 27,2% (34 человека);
Цех № 2 – 50,4% (63 человека).
За базу распределения косвенных затрат инженерной службы примем
стоимость оборудования в подразделениях, которые обслуживает инженерная
служба (шаг 2).
Удельные веса стоимости оборудования составят:
Служба технического обслуживания – 9,9% (2151 тыс. руб.);
Цех № 1 –30% (6500 тыс. руб.);
Цех № 2 – 60,1% (13025 тыс. руб.).
Поскольку служба технического обслуживания обслуживает только цех
№ 2, то затраты этого подразделения включим в размере 100% в производ-
ственную себестоимость продукции цеха № 2 (шаг 3). Рассчитаем себестои-
мость продукции с использованием данного метода (см. табл. 21).
69
Таблица 21
Включение в себестоимость услуг косвенных затрат методом пошагового распределения
Наименование
подразделения
Прямые затра-
ты, тыс. руб.
Администра-
тивная служба,
тыс. руб.
База распреде-
ления, %
Промежуточ-
ный расчет,
тыс. руб.
Инженерная
служба, тыс.
руб.
База распреде-
ления, %
Промежуточ-
ный расчет,
тыс. руб.
Служба прие-
ма, тыс. руб.
База распреде-
ления, %
Общие затраты,
тыс. руб.
Административная
служба
2103
(2103)
–
–
–
–
–
–
–
Инженерная служба
1051
185
8,8
1236
(1236)
–
–
–
–
Служба техниче-
ского обслужива-
ния
3153
286
13,6
3439
122,4
9,9
3561,4
(3561,4)
–
–
Цех №1
10536
572
27,2
11108
370,8
30
11478,8
–
–
11478,8
Цех №2
39145
1060
50,4
40205
742,8
60,1
40947,8
3561,4
100
44509,2
ИТОГО
55988
2103
100
55988
1236
100
55988
3561,4
–
55988
70
Результаты расчета, приведенные в таблице 21, свидетельствуют о том,
что полная производственная себестомость продукции цеха № 1 составит
11478,8 тысяч рублей. Средняя себестоимость 1 м
3
цемента 1903,62 рубля.
Полная производственная себестоимость продукции цеха № 2 составит
44509,2 тысячи рублей, а средняя производственная себестоимость 1 м
3
метал-
локонструкций составит 840,43 рубля. Завод может применять и метод взаим-
ного распределения косвенных затрат. Этот метод используется при условии,
что обслуживающие подразделения оказывают услуги друг другу. В рассмат-
риваемой ситуации для того, чтобы применить данный метод, целесообразно
объединить в одно подразделение инженерную службу и службу технического
обслуживания, а затем просуммировать их затраты. Определим соотношение
между подразделениями, участвующими в распределении затрат (см. табл. 22).
Таблица 22
Расчет соотношений для метода взаимного распределения
косвенных затрат
Наименование подразде-
ления, оказывающего
услуги
Наименование подразделения, по-
требляющего услуги
Итого
Админи-
стратив-
ная
служба
Инженер-
ная служба
и служба
техниче-
ского об-
служива-
ния
Цех
№1
Цех
№2
1.Корректировка затрат
службы технического обслу-
живания вместе с инженерной
службой:
– прямые затраты, тыс. руб.
– удельный вес прямых за-
трат, %
2103
4,06
–
–
10536
20,35
39145
75,59
51784
100
2.Корректировка затрат ад-
министративной службы:
– прямые затраты, тыс. руб.
– удельный вес прямых за-
трат, %
–
–
4204
7,8
10536
19,55
39145
72,65
53889
100
Чтобы по данным таблицы 22 рассчитать скорректированные затраты
двух анализируемых обслуживающих подразделений, составляется и решается
71
система уравнений:
А = 2103 + 0,0406 И
И = 4204 + 0,078 А
где А – скорректированные затраты службы технического обслужива-
ния вместе с инженерной службой;
И – скорректированные затраты административной службы.
При решении этой системы получаем:
А = 2280,91 тыс. руб.;
И = 4381,91 тыс. руб.
Далее скорректированные затраты необходимо распределить между
производственными подразделениями (см. табл. 23).
Таблица 23
Включение в себестоимость услуг косвенных затрат методом
взаимного распределения, в тыс. руб.
Включение косвенных затрат непроиз-
водственных подразделений
Производственные
подразделения
Итого
Цех № 1
Цех №
2
Административная и инженерная служба
446
1657
2103
Служба технологического обслуживания
883
3321
4204
Всего распределено косвенных затрат
1329
4978
6307
Прямые затраты
10536
39145
49681
Итого
11865
44123
55988
Полная производственная себестоимость продукции цеха №1 составит
11865 тысяч рублей. При этом средняя себестоимость единицы продукции цеха
№ 1 составит 1967,66 тысяч рублей.
Производственная себестоимость продукции цеха № 2 составит 44123
тыс. руб. средняя себестоимость 1 м
3
металлоконструкций составит 833,14 руб-
лей.
В таблице 24 представлена наглядно эффективность методов списания.
72
Таблица 24
Сравнение себестоимости, полученной при исчислении тремя
методами
Показатель
Метод прямого
распределения
косвенных расхо-
дов
Метод пошагового
распределения
косвенных расхо-
дов
Метод взаимного
распределения
косвенных расхо-
дов
Цех № 1
Цех № 2
Цех № 1
Цех № 2
Цех № 1
Цех № 2
Косвенные за-
траты, тыс. руб.
1261,4
5045,6
942,8
5364,2
1329
4978
Прямые затра-
ты, тыс. руб.
10536
39145
10536
39145
10536
39145
Полная себе-
стоимость, тыс.
руб.
11797,4
44190,6
11478,8
44509,2
11865
44123
Себестоимость
единицы, руб.
1956,45
834,4
1903,62
840,43
1967,66
833,14
Произведенные расчеты позволяют сделать вывод о том, что приоритет-
ным направлением производства продукции изделий является производство
металлоконструкций. Удельный вес этого вида продукции составляет 80% вы-
ручки от реализации. Из рассмотренных методов распределения косвенных
расходов только метод взаимного распределения позволяет уменьшить себе-
стоимость металлоконструкций. Рассмотрим возможное сокращение себестои-
мости продукции за счет изменения метода распределения косвенных расходов
(см. табл. 25).
Таблица 25
Влияние изменения себестоимости продукции за счет использова-
ния метода взаимного распределения косвенных расходов на
прибыль от реализации
Показатель
Факт
План
Откло-
нение
Выручка от реализации товарного литья, тыс. руб.
52682
52682
–
Себестоимость товаров, тыс. руб.
44190,6
44123
–67,6
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.
8491,4
8566,78
–75,38
Таким образом, вместо метода прямого распределения в ООО СТК
«ВОСТОК» рекомендуется использовать метод взаимного распределения, ко-
торый позволяет уменьшить себестоимость продукции на 67,6 тысяч рублей и
увеличить прибыль от реализации на 75,38 тысяч рублей.
73
Очень важно наравне с просчетом общего значения себестоимости го-
товой продукции детально просмотреть состав себестоимости и задать методы
распределения косвенных расходов.
Для обеспечения устойчивого развития бизнеса и высокий уровень рен-
табельности необходимо сформировать систему и применение максимально
результативных способов управления, которые выполняют задачи планирова-
ния производства и учета издержек.
Новейшая технология изготовления преднапряженных железобетонных
изделий дает возможность понизить себестоимость ЖБИ, минимизировать тру-
дозатраты, потери металла и бетона, уменьшить площадь арматурного цеха, в
результате чего происходит быстрая окупаемость затрат на переоборудование.
Эта технология изготовления с внутренними анкерами:
- за счет использования стали А800 понижает себестоимость изделий на
22–25%;
- минимизирует трудозатраты на изготовление и сборку армокаркасов и
следовательно накладные и транспортные расходы;
- не требуется обрезка арматуры и исключается протекание бетона через
борты соответственно уменьшаются потери;
- сокращается количество оборудования и общей площади производства
на 75–80%;
- расформовка ЖБИ подобная ненапряженных: открывают борта и сни-
мают с поддона готовое изделие.
Перед планированием себестоимости продукции должен предшество-
вать детальный и многосторонний анализ сформировавшегося в базисном году
предела затрат. Исследуются причины перерасхода сырья и материалов, расхо-
ды на выплаты сверхурочных за ненормированный рабочий график, потерь от
простоев оборудования, брака и т.д. В то же время изучается опыт других
предприятий и сопоставляются показатели. На этой основе находят внутренние
резервы и планируются организационно-технические мероприятия по повыше-
74
нию экономической эффективности производства, которые затем отражаются в
планах по себестоимости продукции.
К наиболее важным ресурсам резервов относится повышение произво-
дительности труда и сокращение материальных затрат. Из всего разнообразия
условий, оказывающих влияние на технико-экономические показатели, к
наиболее крупным можно отнести: увеличение технической обеспеченности
производства, поднятие организации производства и труда, изменение объема и
состава номенклатуры выпускаемой продукции, повышение сбыта и т.д.
Во время планирования себестоимости продукции, в затратах основных
технико-экономических показателей в плановом году по сравнению с базисным
необходимо отразить значение мероприятий по снижению затрат:
1. Поднятие технической степени производства (механизация и ав-
томатизация производственных процессов, модернизация техники и техноло-
гии, преобразование конструкций и технических характеристик изделий, пони-
жение расхода сырья, материалов, топлива, энергии и др.).
2. Понижение материалоемкости, или материальных затрат, - один из
наиболее важных способов снижения издержек. Материал хорошего качества,
прокат, удовлетворяющий требованиям ГОСТов, профессиональный рост рабо-
чих, все эти факторы так или иначе влияют на уровень потерь металла, что спо-
собствует понижению себестоимости производимой продукции и достижению
экономии.
3. Выявление резервов понижения затрат на содержание ОС с помощью
их реализации, сдачи в аренду на долгий срок, списания или консервации не-
нужных, неиспользованных объектов ОС и резервов экономии накладных рас-
ходов;
4. Выявления сокращения расходов аппарата управления: экономного
использования средств на командировочные расходы, почтовые, канцелярские
расходы;