45
по экономическим элементам ООО СТК «ВОСТОК» (см. табл. 16).
Таблица 16
Структура затрат строительных работ в 2016 году, по статьям затрат
Статьи калькуляции
По смете
Фактически
Отклонение
от сметы
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Сырье и материалы
8930,5
12,1
8509,4
11,3
–421,2
–0,8
Транспортно–
заготовительные расходы
11366,1
15,4
11446,2
15,2
80,1
–0,2
Энергия на технологиче-
ские нужды
8487,7
11,5
8660,0
11,5
172,3
0,0
Основная заработная плата
и страховые взносы
24651,2
33,4
24549,1
32,6
–102,1
–0,8
Затраты по эксплуатации
строительных машин и ме-
ханизмов
12620,8
17,1
14985,5
19,9
2364,7
2,8
Накладные расходы в т.ч.
7749,6
10,5
7153,9
9,5
–595,8
–1,0
– цеховые расходы
2952,2
4,0
2560,3
3,4
–391,9
–0,6
–общехозяйственные
расходы
4797,4
6,5
4518,2
6,0
–279,2
–0,5
– потери от брака
0,0
0,0
75,3
0,1
75,3
0,1
ИТОГО
73806,0
100,0
75304,0
100,0
1498,0
0,0
Из данных таблицы 16 следует, что по сравнению со сметными показа-
телями перерасход фактической себестоимости составил 1498 тыс. руб.
Суммы перерасхода по статьям являются внутрихозяйственными резер-
вами снижения себестоимости продукции и увеличения ее доходности. Общая
сумма резерва составляет 2692 тыс. руб. Наиболее существенна величина ре-
зерва по расходам на содержание строительных машин и механизмов – 2364,7
тыс. руб. Резерв по расходам на теплотехнические нужды составляет 172,3 тыс.
руб., по транспортно–заготовительным расходам – 80,1 тыс. руб., по потерям от
брака – 75,3 тыс. руб.
Рассмотрим графически структуру затрат на строительно–монтажные
работы по статьям затрат ООО СТК «ВОСТОК» в 2016 г. (см. рис.11).
46
Рисунок 11 – Структура затрат по статьям за 2016 г.
Существенный перерасход по затратам на содержание оборудования
требует более подтвержденного, подробного нормирования данного вида рас-
ходов, жесткого контроля над тратой средств на эти нужды. Также еще внима-
ния требуют расходы на оплату труда, сокращение не производительных вы-
плат.
По статье «Основная заработная плата» в ООО СТК «ВОСТОК» учиты-
вается основная зарплата работников, занятых непосредственно в строитель-
ных и монтажных работах, капитальном ремонте и других работах, выполняе-
мых по договорам подряда собственными силами. В статью «Затраты по экс-
плуатации строительных машин и механизмов» в ООО СТК «ВОСТОК» вклю-
чаются:
- основная зарплата рабочих, занятых управлением и обслуживанием
строительных машин и механизмов (механики, машинисты, мотористы и дру-
гие работники, управляющие и обслуживающие машины и механизмы);
- затраты на электроэнергию, ГСМ и вспомогательные материалы;
амортизационные отчисления;
- выплаты по аренде за пользование машинами;
- затраты на ТО и текущий ремонт машин и механизмов;
47
- на перебазирование строительных машин и механизмов;
- содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;
- затраты на перевозку материалов и конструкций в пределах строй-
ки, в том числе заработную плату по погрузке и разгрузке, а также затраты по
вывозу и ввозу чего-либо;
- прочие расходы, на эксплуатацию строительных машин и меха-
низмов.
В эту статью не входят суммы дополнительной заработной платы рабо-
чих, взносы во внебюджетные фонды и другие, так как учитываются в составе
накладных расходов основного производства.
По статье «Накладные расходы» отражаются расходы на с организацию,
обслуживание и управление строительного производства.
2.2 Организация бухгалтерского финансового и управленческого учета.
Организация производственного процесса и порядок формирования затрат
За организацию бухгалтерского учета в ООО СТК «ВОСТОК» отвечает
руководитель - генеральный директор и главный бухгалтер.
Бухгалтерский учет осуществляется службой бухгалтерии.
Структура аппарата бухгалтерии ООО СТК «ВОСТОК» включает толь-
ко главного бухгалтера, который выполняет обязанности бухгалтера расчетного
стола, кассира, материального стола, бухгалтера по расчетам с поставщиками и
покупателями и т.д.
В целом главный бухгалтер руководствуются учетной политикой орга-
низации, разрабатываемой ежегодно.
Учетная политика (приложение 2) составляется в соответствии с требо-
ваниями бухгалтерского и налогового законодательства с целью соблюдения в
организации единой методики ведения бухгалтерского и налогового учета.
Главному бухгалтеру предоставляется право подписи документов, слу-
жащих основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и
денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. На
48
главного бухгалтера возлагается правильность постановки учета, его достовер-
ность осуществлять контроль за сохранностью рациональным и экономным ис-
пользованием средств предприятия. Главный бухгалтер также организует внед-
рение программных изменений и новшеств по ведению бухгалтерского учета в
ООО СТК «ВОСТОК», а именно использует современное программное обеспе-
чение (1С: Предприятие 8 бухгалтерский учет, зарплата и кадры, СБИС++ до-
кументооборот - предназначена для формирования документов индивидуально-
го (персонифицированного) учета страхователем, в соответствии с инструкцией
по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного)
учета в системе Государственного пенсионного страхования, утвержденной по-
становлением Правления ПФ РФ и подготовки их для сдачи в электронном ви-
де в территориальный орган ПФ РФ, CheckXML - предназначена для проверки
анкетных данных и индивидуальных сведений о застрахованных лицах, предо-
ставляемых в Пенсионный фонд России для системы персонифицированного
учета, для проверки форм РСВ-1 и РСВ-2, а также отчета по форме 2-НДФЛ в
ФНС РФ, Tester - Программа проверки файлов на соответствие форматам пред-
ставления в электронном виде налоговых деклараций, бухгалтерской отчетно-
сти, предназначена для автоматизации процесса форматно-логического кон-
троля данных налоговой и бухгалтерской отчетности на электронных носите-
лях, представляемых в налоговые органы.
На главного бухгалтера возлагаются обязанности по ведению расчетов с
бюджетом и фондом социального страхования, ведение расчетов с покупателя-
ми и заказчиками, следить за сохранностью бухгалтерских документов, вести
расчеты с рабочими и служащими по оплате труда и социальному страхованию,
осуществлять расчеты с финансовыми органами, банками и депонентами, со-
ставляет отчетность по труду и заработной плате, учитывать движение основ-
ных средств, материалов, тары. Проверять правильность ведения складского
учета материальных ценностей, составлять отчет о наличии и движении мате-
риальных и других имущественных ценностей. Главный бухгалтер осуществля-
49
ет расчеты с поставщиками, производит сверки расчетов с ними, следит за пра-
вильностью оформления предъявленных счетов-фактур, осуществляет опера-
ции с денежными средствами. На него возлагается ведение кассовой книги и
составлением кассовой отчетности. Так же непосредственно работает с банком,
возит платежные поручения на перечисление денежных средств, забирает вы-
писки а также получает наличность в банке.
Расчетный счет у ООО СТК «ВОСТОК» открыт в Дальневосточном бан-
ке ПАО Сбербанк.
Договор строительного подряда является главным документом, регла-
ментирующим порядок и условия осуществления строительных работ.
В ООО СТК «ВОСТОК» договор на выполнение работ и услуг включает
в себя такие вопросы как срок выполнения работ, права и обязанности сторон,
график сдачи и оплаты различных этапов работ, порядок расчетов по договору
и др. Включение в договор срока начала и окончания строительства, условий
сдачи и приемки выполненных работ – отличительные особенности договора
строительного подряда. Обязательно к договору на выполнение работ и услуг
прилагается разработанная планово–производственным отделом и утвержден-
ная главным инженером проектно–сметная документация. Она содержит
наименования работ и затрат, их стоимость, общую сумму затрат. Конкретные
меры по реализации отношений между ООО СТК «ВОСТОК» и заказчиком
строительных работ регламентируются соответствующими юридическими
нормами.
ООО СТК «ВОСТОК» осуществляет строительство объектов в форме
генерального подряда, способом комплексного подряда. Заказчик заключает с
генеральным подрядчиком один подрядный договор на строительство объекта.
В свою очередь ООО СТК «ВОСТОК» при необходимости заключает субпод-
рядные договора с другими подрядчиками, которые отвечают за выполнение
отдельных частей подряда.
Рассмотрим схему реализации комплексного генподряда (см. рис. 12).
50
Рисунок 12 – Схема реализации комплексного генподряда
Цена работ в ООО СТК «ВОСТОК», как правило, устанавливается от-
крытой, не указанной в договоре в виде конкретной суммы. Оплата произво-
дится по выставляемым счетам генподрядчика.
Принцип оплаты, применяемый ООО СТК «ВОСТОК» основан на том,
что заказчик берет на себя обязательство оплачивать все фактические затраты
на строительные работы по мере их возникновения и компенсирует издержки
подрядчика такие как: часть заработной платы работникам, компенсации, вы-
плачиваемые работникам, расходы на медосмотр и некоторые другие.
При таком ценообразовании, риск за экономический успех сделки возла-
гается на заказчика, и определить точную стоимость объекта невозможно до
окончания всех работ. Нередко имеет место появление затрат, которые перво-
начально не были утверждены в проектно–сметной документации, и цена мо-
жет уточняться, что несомненно является выгодным для ООО СТК «ВОСТОК».
В ООО СТК «ВОСТОК» используется позаказный метод учета затрат и
калькулирования себестоимости. Основным способом производственного учета
является способ суммирования затрат.
Общепроизводственные расходы и затраты вспомогательного производ-
ства распределяются в конце месяца на затраты производства соответствующих
видов работ пропорционально прямым затратам (заработной плате и мате-
риалам), за исключением заказов, изготовляемых для собственного производ-
ства. Общехозяйственные расходы отчетного периода относятся на финансо-
вый результат.
В программе «1С» закрытие счетов происходит через автоматическое
Заказчик
Генподрядчик ООО СТК
«ВОСТОК»
Субподрядчики
Проектировщик
51
формирование операций по закрытию месяца (документ «Закрытие месяца»).
При проведении документ производит расчет необходимых сумм и формирует
проводки. Рассмотрим порядок формирования прямых затрат (см. рис. 13).
Рисунок 13 – Схема документооборота и формирования прямых за-
трат на строительство
Процесс формирования затрат начинается с оформления заказа. На этом
этапе инженерами разрабатывается техническая документация, по которой пла-
ново-производственный отдел формирует набор работ, а также рассчитывает
нормы расхода материалов на выполнение заказа (в соответствии с ГЭСН,
строительными нормами и правилами).
На основании разработанных и утвержденных норм определяются нор-
мы времени на каждую технологическую операцию, составляется сметная
калькуляция на заказ и рассчитывается предварительная цена и в отделе снаб-
жения определяется наличие материалов на складе и их цена.
На основе этих данных и с учетом рыночных цен на аналогичную про-
дукцию директор или его заместитель заключает договор с заказчиком. Однако
Заказчик
Склад материалов
Генеральный директор или
зам. по строительству
Главный инже-
нер
Инженерская
группа
Отдел снабже-
ния
Планово-производ-
ственный отдел
Бухгалтерия
Участок, начальник участка, про-
раб, рабочие
52
сначала может быть заключен договор, а после разрабатывается техническая
документация, сметная калькуляция и цена.
На начало каждого месяца формируется набор работ, на основе которого
отдел подготовки и управления производством выдает задания цехам и участ-
кам. Нормы расхода материалов и нормы времени цеха, участки получают от
группы разработки технологических процессов и ПЭО. Участки на основе норм
расхода материалов по требованиям получают материалы на изготовление зака-
за.
Завершив выполнение определенных работ или их части, участок, сдает
выполненные работы комиссии состоящей из начальника участка, начальника
ППО и прораба и представителя Заказчика, при надлежащем выполнении
оформляются акты сдачи и приемки выполненных работ. В конце месяца ре-
естры закрытых заказов составляются начальниками и сдаются в бухгалтерию.
По окончании месяца участки сдают материальные отчеты по израс-
ходованным материальным ресурсам для проверки в отдел снабжения. После про-
верки с визой о правильности списываемых материальных ресурсов, частей и ком-
плектующих, отчет передается в бухгалтерию. Закрытые наряды на оплату труда
по нормам и расценкам проверяются инспектором по труду и бухгалтером расчет-
ного стола. После в бухгалтерию передаются реестр выполненных работ с прило-
женными накладными, наряды и справка по заработной плате в разрезе номеров
заказов. Согласно учетной политике ООО СТК «ВОСТОК» использует учет за-
трат по фактической стоимости. То есть затраты списываются на производство
в фактически произведенном объеме в конце отчетного периода.
Приведем список элементов учетной политики касающихся учета затрат
и калькулирования себестоимости продукции, который ООО СТК «ВОСТОК»
выбрало и утвердило исходя из требований нормативных актов (см. табл.17).
53
Таблица 17
Принципы учета затрат и калькулирования себестоимости в ООО
СТК «ВОСТОК»
Элемент учет-
ной политики
Вариант, выбранный
на предприятии
Нормативные акты
Вариант учета
затрат на произ-
водство, кальку-
лирования себе-
стоимости про-
дукции и форми-
рования финан-
сового результа-
та.
Формирование полной
производственной себе-
стоимости. Общехозяй-
ственные расходы спи-
сываются в конце от-
четного периода на счет
90 «Продажи»
– Положение по бухгалтерскому
учету «Расходы организации»
(ПБУ 10/99) (утверждено приказом
Минфина России от 6 мая 1999 г.
№33н) (п.9);
– Приказ Минфина РФ от 31.10. 2000
г. № 94н «Об утверждении Плана сче-
тов бухгалтерского учета финансово–
хозяйственной деятельности органи-
заций и инструкции по его примене-
нию» (пояснения к счету 26 «Общехо-
зяйственные расходы»)
Вариант кальку-
ляции себестои-
мости.
По фактическим затра-
там
– Приказ Минфина РФ от 31 ок-
тября 2000 г. № 94н «Об
утверждении Плана счетов бухгалтер-
ского учета финансово–
хозяйственной деятельности органи-
заций и инструкции по его примене-
нию»
Метод учета за-
трат
Позаказный
Отраслевые методические рекоменда-
ции по планированию, учету и каль-
кулирование себестоимости продук-
ции (работ, услуг)
Способ (база)
распределения
косвенных рас-
ходов между объ-
ектами калькули-
рования
Прямая заработная пла-
та основных производ-
ственных рабочих
Отраслевые методические рекоменда-
ции по планированию, учету и каль-
кулирование себестоимости продук-
ции (работ, услуг)
Вариант списания
коммерческих
расходов
Коммерческие расходы
признаются в себестои-
мости проданных про-
дукции, работ, услуг
полностью в отчетном
периоде их признания
Положение по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» (ПБУ 10/99)
(утверждено приказом Минфина Рос-
сии от 6 мая1999г.№33н)(п.9)
Структура и
способы списания
расходов буду-
щих периодов
Равномерно
Положение по ведению бухгалтерско-
го учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (утверждено
приказом Минфина России от 29 июля
1998 г. №34н) (п.65)
По данным бухгалтерского учета за истекший месяц составляется отчет-
54
ная (фактическая) калькуляция, отражающая фактическую себестоимость про-
изведенной продукции, выполненных работ.
2.3 Бухгалтерский учет затрат на строительство. Составление калькуля-
ций строительных работ в ООО СТК «ВОСТОК»
Основной деятельность ООО СТК «ВОСТОК» является строительство
малоэтажных зданий и сооружений. Соответственно учет затрат по строитель-
ству дорог на любых участках учитывается на счете 20 «Основное производ-
ство».
На этом счету формируется фактическая себестоимость работ, определя-
емая как стоимостная оценка природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,
энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других затрат, используемых в
процессе выполнении работ, оказания услуг и их реализации всеми подразде-
лениями ООО СТК «ВОСТОК».
Затраты на производство складываются из элементов:
– материальные затраты;
– затраты на оплату труда;
– начисления страховых взносов во внебюджетные фонды РФ;
– амортизация основных средств;
– прочие затраты.
Материальные затраты подразделяются на:
затраты на приобретение сырья, материалов, тары, упаковки, спец-
одежды;
затраты на содержание, эксплуатацию, ремонт основных средств (в
том числе собственного транспорта), проведения контроля качества продукции
(работ и услуг), на другие цели;
затраты на приобретение топлива, воды, тепло– и электроэнергии,
используемых для осуществления процесса изготовления продукции, выполне-
ния работ и оказания услуг;
затраты на приобретение услуг производственного и коммерческого