66
где 670, 41млн. рублей – сумма ежеквартальных отчислений в резерв на
ремонт (в т.ч. 253,74 млн. руб. – на текущий, 416, 67 млн. руб. – на сложный)
20% - величина налоговой ставки по налогу на прибыль.
Общая величина экономии в денежных средствах, предназначенных для
уплаты налога на прибыль, составила 485,57 млн. рублей в том числе:
за 1 квартал 2016 года - 134,08 млн. рублей,
за 2 квартал 2016 года - 134,08 млн. рублей,
за 3 квартал 2016 года- 134,08 млн. рублей,
за 3 квартал 2016 года- 416, 66 х 20% = 83,33 млн. рублей.
Расчет результата от применения в Учетной политике на 2016 год для
целей НУ резерва под дорогостоящий сложный капитальный ремонт ОС,
представлены в Приложении 15.
Расчет результата от применения в Учетной политике на 2016 год для
целей НУ резерва на текущий ремонта ОС, представлены в Приложении 16.
На основании полученных результатов можно сделать выводы:
При применении в 2016 году в налоговом учете метода создания резерва
на ремонт основных средств и распределению средств на ремонт, равномерно в
течении налогового периода позволило бы Обществу экономить по 134,08 млн.
рублей в (1, 2, 3 квартале) и 83,33 млн. рублей (в 4 квартале), уменьшая объем
потребности в оборотных средствах для уплаты налога на прибыль, которые
можно было бы направить на увеличение доходов организации.
Преимуществом варианта создания резерва на ремонт ОС является то,
что этот он позволяет фактически досрочно списывать расходы на ремонт
законным способом в налоговом учете и «занижать» прибыль для целей
налогообложения.
Еще раз доказано, что учетная политика при должном умении и желании
можно превратиться в эффективный инструмент управления финансовыми
результатами и величиной начисленных налогов.
67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учетная политика - это очень важный документ для организации, в
которым описаны все особенности ведения бухгалтерского и налогового учета.
В первой главе работы исследована нормативная база
регламентирующая формирование учетной политики для целей налогового и
бухгалтерского учета, ее основные методологические аспекты и механизм
формирования. Изучено соотношение бухгалтерского и налогового учета как
метод оптимизации налогообложения.
Основными законодательными документами по формированию учетной
политики для целей бухгалтерского учета является Закон Российской
Федерации от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от
06.10.2008 N 106н (ПБУ 1/2008). В 2017 году в ПБУ 1/2008 внесены изменения
для приведения его в соответствия с Законом о бухгалтерском учете и МСФО.
Все нововведения и дополнения исследованы в первой главе работы.
Методологические аспекты учетной политики разрабатываются на
основании требований 24 действующих Положений о бухгалтерском учете
(ПБУ). С 19.07.2017 все ПБУ, которые были утверждены с 1 октября 1998 года
по 1 июля 2017 года, называются федеральными стандартами ФСБУ.
Учетная политика для целей налогообложения формируется на
основании требований Налогового кодекса РФ.
Процесс формирования учетной политики состоит из двух этапов –
подготовительного этапа и этапа принятия решений.
В первой главе я так же изучил некоторые возможности минимизации
налоговых платежей предприятия по средствам применения разных способов
учета в учетных политиках. Однако этих возможностей гораздо больше, так как
при сочетании различных вариантов в учете получаются десятки комбинаций,
каждая из которых составляет отдельную модель учета, которая способна
обеспечить приемлемую сумму налоговых платежей.
68
Вторая глава посвящена анализу финансово – хозяйственной
деятельности и учетной политики компании АО Интер РАО –
Электрогенерация».
АО «Интер РАО - Электрогенерация» - является крупной компанией,
ищущей пути к увеличению своей прибыли, что подтверждается
положительным финансовым результатом в отчетности за 2016 год.
Проведенный аудит учетной политики выявил, что учетная политика
Общества полностью отвечает требованиям бухгалтерского и налогового
законодательства, а также эффективно использует все предоставленные
законодательством возможности для получения устойчивого финансового
результата и снижения налогового бремени.
Для снижения налоговой нагрузки мною предложен еще один вариант
учета расходов, предусмотренный налоговым законодательством – создание
резерва на ремонт основных средств в налоговом учете (равномерное списание
расходов на ремонт на расходы в течении налоговых периодов).
Преимуществом этого варианта является в том, что фактически
досрочно расходы на ремонт законным способом списываются в налоговом
учете и «занижается» налогооблагаемая прибыль организации.
При применении в 2016 году в налоговом учете метода создания
резерва на ремонт основных средств позволило бы Обществу сэкономить
значительные суммы денежных средств, предназначенные для уплаты налога
на прибыль, которые можно было бы направить на другие мероприятия,
необходимые для осуществления хозяйственной деятельности направленной на
получение прибыли.
В результате проведенной работы можно сделать следующие вывод:
Роль учетной политики в организации учетного процесса очень велика,
пока действующее законодательство разрешают организациям выбор наиболее
выгодного способа организации учета из нескольких возможных или допускает
разработку соответствующего порядка самостоятельно.
69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402 - ФЗ «О бухгалтерском
учете» (в редакции от 23.05.2016 N 149-ФЗ)//Все положения по бухгалтерскому
учету. Тексты с изменениями и дополнениями по состоянию на 2016 год. - М.:
Эксмо-Пресс, 2016 - 224с.
2. Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402 - ФЗ «О бухгалтерском
учете» (в редакции от 18.07.2017 N 160 - ФЗ)//Все положения по
бухгалтерскому учету. Редакция 2017. - М.: Эксмо-Пресс, 2017- 224с.
3. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции
от 29.12.2015 г. № 386-ФЗ)//Налоговый кодекс РФ. Комментарий к последним
изменениям. - М: АБАК, 2016 - 1264с.
4. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции
от 29.12.2015 г. № 386-ФЗ)//Налоговый кодекс РФ. Комментарий к последним
изменениям. - М: АБАК, 2016- 1264с.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008г. №106н (в редакции от 06.04.2015 №
57н)// Все положения по бухгалтерскому учету. Тексты с изменениями и
дополнениями по состоянию на 2016 год. - М: Эксмо-Пресс, 2016 - 224с.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008г. №106н (в редакции от 28.04.2017 №
69 н)// Все положения по бухгалтерскому учету. Редакция 2017. - М.: Эксмо-
Пресс, 2017- 224с.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ
6/01) от 30.03.2001 № 26н (в редакции от 16.05.2016 № 64н)// Все положения по
бухгалтерскому учету. Тексты с изменениями и дополнениями по состоянию на
2016 год. - М: Эксмо-Пресс, 2016 - 224с.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01) от 09.06.2001 № 44н (в редакции от
16.05.2016 № 64н)//Все положения по бухгалтерскому учету. Тексты с