СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................ 7
Глава 1. Нормативно – методологические аспекты формирования учетной
политики организации ............................................................................................ 10
1.1 Роль учетной политики и техника ее формирования ................................ 10
1.2 Методические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета. ...................................................................... 14
1.3 Механизм формирования учетной политики организации .................. 21
1.4 Соотношение бухгалтерского и налогового учета как метод
оптимизации налогообложения ............................................................................. 24
Глава 2. Оценка эффективности учетной политики организации на примере
АО «Интер РАО - Электрогенерация» .................................................................. 28
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности организации
АО «Интер РАО - Электрогенерация» .................................................................. 28
2.2 Аудит учетной политики .............................................................................. 34
2.3 Оценка эффективности учетной политики ............................................ 50
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной и налоговой
политики на примере АО «Интер РАО - Электрогенерация» ............................ 55
3.1 Ограничения по изменению учетной политики организации .................. 55
3.2 Повышение эффективности учетной политики организации за счет
применения различных вариантов учетной политики ........................................ 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................... 67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................. 69
ПРИЛОЖЕНИЯ ....................................................................................................... 71
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной мною темы выпускной квалификационной
работы «Учетная и налоговая политика организации, основные аспекты и ее
формирование» объясняется тем, что именно учетная политика,
разрабатываемая каждой организацией, является важнейшим средством
формирования её ценовой политики, величины основных показателей
деятельности, а также налогового планирования.
В настоящее время при неплатежеспособности предприятий-должников,
общем спаде производства, растущем кризисе неплатежей все более возрастет
роль учетной политики, так как она непосредственно оказывает влияние на
финансовое состояние предприятий.
Формирование учетной политики необходимо для принятия
своевременно верных управленческих решений, так как грамотно
разработанная учетная политика является одним из важнейших инструментов
управления деятельностью предприятия и достижения поставленных им целей.
Понимая, механизм формирования учетных данных и закрепляя их в
учетной политике, организация способна воздействовать на статьи своей
отчетности, стоимость имущества и финансовые результаты, изменять их в
нужном ей направлении.
Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное
влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налога
на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость,
показателей финансового состояния организации и их величину.
Без учетной политики невозможно сделать сравнительный анализ
показателей деятельности организации за различные периоды, а также
осуществить сравнительный анализ различных предприятий.
При грамотном формировании учетной политика для целей налогового
учета решаются задачи по оптимизации налогообложения.
8
Следовательно, учетная политика является реальным инструментом
управления организацией, финансового и налогового планирования ее
деятельности и снижения налогового бремени.
Понимая, что учетная политика является основополагающим фактором
бухгалтерского учета и налогового учета, в зависимости, от которой
складывается экономическая деятельность предприятия на современном
уровне, а изучение ее основных аспектов и принципов формирования
представляется актуальным с научной и практической точки зрения, я и
определил - цель, объект и предмет моего исследования.
Цель настоящей работы состоит в определении направлений
деятельности организации по совершенствованию учетной и налоговой
политики на основе оценки правильности и рациональности выбранных
методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы
ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.
Для реализации этой цели были поставлены следующие задачи:
- Исследовать нормативно-методологические аспекты механизма
формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского и
налогового учета;
- Проанализировать и оценить эффективность учетной политики
анализируемой организации;
- Разработать рекомендации по совершенствованию учетной и
налоговой политики анализируемой организации.
Предмет исследования - механизм формирования и основные аспекты
учетной и налоговой политики организации.
Объект исследования - учетная политика АО «Интер РАО –
Электрогенерация» для целей бухгалтерского и налогового учета.
Работа состоит из трех глав.
В первой главе работы рассмотрены нормативно-методологические
аспекты формирования учетной политики организации, дано понятие учетной
политики и определена ее роль в учетной системе организации; изучены
9
актуальные действующие нормативные акты, регламентирующие порядок
формирования учетной политики организации; описаны методические аспекты
учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета;
описаны особенности механизма формирования учетной политики
организации.
Вторая глава дипломной работы посвящена исследованию и оценке
эффективности учетной политики организации АО «Интер РАО –
Электрогенерация». В главе дана характеристика организации, проведен анализ
и аудит учетной политики организации и на основании полученных результатов
сделана оценка ее эффективности.
В третьей главе на основании выводов, сделанных в результате оценки
деятельности предприятия и проведения анализа учетной политики,
выработаны предложения, направленные на улучшение финансового
состояния, смоделированы прогнозные значения показателей, рассчитанные с
учетом внесенных предложений.
Информационной базой исследования послужила учетная политика для
целей бухгалтерского и налогового учета, данные бухгалтерской отчетности
организации АО «Интер РАО – Электрогенерация» за 2016 год.
В качестве методологической базы были выбраны работы Кондракова
Н.П., Лапиной О. Г., Крутяковой Т.Л., Захарьина В.Р., Лысенко Д.В., Львовой
И.Н. и другая законодательная, научная, учебная, учебно-методическая
литература, сборники статей, публикации из журналов, посвященные вопросам
формирования учетной политики.
Практическая значимость работы заключается в исследовании основных
методологических аспектов и принципов формирования учетной политики и
получении знаний в вопросе выбора оптимального способа бухгалтерского и
налогового учета.
10
Глава 1. Нормативно – методологические аспекты формирования
учетной политики организации
1.1 Роль учетной политики и техника ее формирования
В связи с развитием в России бизнеса и постоянными изменениями в
российском законодательстве требовалось и изменение в учетном процессе.
Возникло вместо одного два вида учета:
1.Бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет - это формирование систематизированной и
документированной информации об объектах учета активов и обязательств в
соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету и
составление на основе этой информации бухгалтерской отчетности.
1
Локально нормативные акты по бухгалтерскому учету приведены в
Таблице 1.
2
Таблица 1.
Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета
Уровни
Локально нормативные акты
1
2
1 уровень
Закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ
"О бухгалтерском учете" и другие федеральные законы, указы
Президента РФ и постановления Правительства РФ.
2 уровень
Положения бухгалтерского учета (ПБУ), раскрывающие
основные принципы бухгалтерского учета, установленные
Законом о бухгалтерском учете, План счетов бухгалтерского
учета.
3 уровень
Методические указания (инструкции, рекомендации,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств).
4 уровень
Рабочие документы организации, определяющие внутренние
правила бухгалтерского учета имущества, расчетов и
обязательств, базирующиеся на документах предыдущих
уровней
2. Налоговый учет - это система обобщения информации для
определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных
документов, сгруппированных в соответствии с порядком НК РФ.
1
Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 23.05.2016 N 149-
ФЗ)//Все положения по бухгалтерскому учету. Тексты с изменениями и дополнениями по состоянию на 2016
год. - М.: Эксмо-Пресс, 2016 - С.14.
2
Львова И.Н. Учетная политика организации: Учебное пособие - М.: Магистр, 2015 – С.101.
11
Налоговый учет нормативно регулирует Налоговый кодекс РФ (НК РФ).
Целью бухгалтерского учета является формирование, качественной и
своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности
организации, которая необходима для управления, подготовки, обоснования и
принятия управленческих решений на различных уровнях, а также для
определения поведения и положения предприятий - конкурентов на рынке.
Целью налогового учета является формирования полной и достоверной
информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных
операций, а также обеспечение внутренних и внешних пользователей
информацией для контроля, за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет.
В результате приходится формировать две учётные политики - для целей
бухгалтерского учёта и для целей налогообложения.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета - это совокупность
способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве
соответствующих условиям хозяйствования.
3
Учетная политика для целей налогообложения это выбранная
налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом
способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания,
оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей
налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщика.
4
Обязанность по составлению и принятию учетной политики для целей
бухгалтерского учета установлена п. 3 статьи 5 ФЗ «О бухгалтерском учете».
5
Правила формирования учетной политики для целей бухгалтерского
учета, порядок её изменения, и раскрытия на 2016 год регламентированы
3
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008г. №106н (в
редакции от 06.04.2015 № 57н)// Все положения по бухгалтерскому учету. Тексты с изменениями и
дополнениями по состоянию на 2016 год. - М: Эксмо-Пресс, 2016 – С.12.
4
Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 29.12.2015 г. № 386-ФЗ)//Налоговый
кодекс РФ. Комментарий к последним изменениям. - М: АБАК, 2016- С.1103.
5
Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 18.07.2017 N 160 -
ФЗ)//Все положения по бухгалтерскому учету. Редакция 2017. - М.: Эксмо-Пресс, 2017- С.13.
12
Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина
России от 06.11.2008 N 106н, с изменениями, внесенными приказами Минфина
России от 06.04.2015 № 57н.)
6
Новая редакция ПБУ 1/2008, утвержденная приказом Минфина № 69н от
20.04.2017 действует с 06 августа 2017 года. В документ внесены изменения и
дополнения в целях того, чтобы упорядочить формирование учетной политики
организации, связать с применением МСФО при выработке учетной политики,
а также привести нормы ПБУ 1/2008 в соответствие с законом о бухучете.
Проведу их исследование:
1. По новому пункту 5.1 ПБУ 1/2008 редакции 2017 года, каждая
организация имеет право выбрать подходящий ей вариант для ведения
бухгалтерского учета. Однако если головная организация принимает свои
стандарты бухгалтерского учета, то у дочерней компании выбора не остается.
2. На основании п. 6 правил, учетная политика должна быть
рациональной. То есть при ведении учета нужно учитывать размер предприятия
и особенности хозяйственной деятельности.
Согласно последней редакции ПБУ 1/2008 от 2017 года необходимо еще
принимать во внимание соотношение затрат на сбор сведений о конкретном
объекте учета и ценность такой информации.
7
3. Изменения в п. 7 ПБУ 1/2008 определяют ведение учета конкретного
объекта в соответствии с российским стандартом бухгалтерского учета (далее -
Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ)). Если есть несколько
вариантов, компания может выбирать один из них с учётом общих требований
– п. п. 5, 5.1 и 6 ПБУ 1/2008. Но некоторые организации могут при
формировании учетной политики руководствоваться российскими стандартами
бухгалтерского учета с учетом требований МСФО. Это компании, которые
6
Захарьин В.Р. Бухгалтерская учетная политика – 2016: особенности формирования, Новая бухгалтерия № 10,
2016.
7
Интернет-ресурс: https://buhguru.com (электронный журнал «Бухгуру»).
13
раскрывают финансовую отчетность, составленную по правилам МСФО:
консолидированную и неконсолидированную (когда нет группы).
Получается, что можно не следовать отечественному способу ведения
бухгалтерского учета из ФСБУ, если это приведет к несоответствию учетной
политики требованиям МСФО. В этом случае нужно обязательно по каждому
проигнорированному отечественному способу бухгалтерского учета (новый п.
20.1): описать его, раскрыть соответствующее требование МСФО, пояснить,
как это требование будет нарушено применить российский способ ведения
бухгалтерского учета (ФСБУ).
8
4. П.7.1 новой редакция ПБУ 1/2008 разъясняет, как фирме
самостоятельно разрабатывать порядок ведения учёта по конкретной ситуации,
если российские стандарты учёта не содержат способа учета.
На основе допущений и требований п. 5 и п. 6 новой редакции ПБУ
1/2008, следует последовательно использовать следующие источники: МСФО,
правила общероссийских и/или отраслевых стандартов бухучета по схожим
вопросам, рекомендации по бухгалтерскому учету.
5. В новом п. 3 ПБУ 1/2008 допускается организации в исключительных
случаях не соблюдать положения п. 7 и 7.1 данного ПБУ.
9
6. Новым п. 7.4 ПБУ 1/2008 введено определение несущественной
информации: от наличия, отсутствия или варианта отражения её в
бухгалтерской отчетности не зависят экономические решения пользователей
этой отчетности.
7. П. 8 ПБУ 1/2008 гласит что, учётную политику организации следует
закрепить соответствующим документом: приказами; распоряжениями; иными
документами. С 06.08.2017 это можно сделать еще и внутренними стандартами.
8. Из нового п. 18 ПБУ 1/2008 понятно, что и в каком объеме нужно
обязательно раскрыть в бухгалтерской отчетности относительно учетной
политики по конкретным вопросам.
8
Крутякова Т.Л. Учетная политика 2016: Бухгалтерская и налоговая - М.: АйСи Групп, 2016 – С.116.
9
Интернет - ресурс: https://www.gazeta-unp.ru (электронная газета Учет. Налоги. Право.)
14
9. Если нормативный документ по бухгалтерскому учету допускает своё
досрочное применение, то при использовании этой возможности необходимо
отразить данный факт в отчетности – это новая редакция п. 23 ПБУ 1/2008.
В предыдущей редакции нужно было раскрыть его неприменение и как
его действие может сказаться на отчётности.
10
10. Новая редакция п.15 ПБУ внесла уточнение о том, что
ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики - это
корректировка входящего остатка не только по статье «Нераспределенная
прибыль (непокрытый) убыток», но и (или) остатка по другим статьям
бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в отчетности дату.
11. По новой редакции п. 24 и п. 25 ПБУ 1/2008 в пояснительной записке
больше не нужно указывать существенные способы ведения бухгалтерского
учета и корректировку учетной политики.
11
Делаем вывод, что учетная политика для бухгалтерского учета и
учетная политика для целей налогообложения дает возможность исчислять
разные финансовые результаты. Основные правила по формированию учетной
политики по бухгалтерскому учету закреплены в ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации», в которую в 2017 году внесены изменения для
приведения ее в соответствия с Законом о бухгалтерском учете. Правила
формирования учетной политики по налогообложению закреплены в НК.
1.2 Методические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета.
Учетная политика организации, которую принимает предприятие,
должна в обязательном порядке обеспечивать целостность и единство всей
системы бухгалтерского учета и налогового учета, а также охватывать все
аспекты учетного процесса.
10
Интернет-ресурс: https://buhguru.com (электронный журнал «Бухгуру»).
11
Крутякова Т.Л. Учетная политика 2016: Бухгалтерская и налоговая - М.: АйСи Групп, 2016 - С.118.
15
Учетная политика организации включает организационно - технические
и методологические аспекты, представленные на Рисунке 1.
12
Рисунок 1. Разделы учетной политики
Методологические аспекты учетной политики - это выбранный самой
организацией способ оценок активов и обязательств из нескольких вариантов.
Разделы, которые описывающие методические аспекты:
- определяют выбор того или иного метода оценки с учетом показателей
деятельности организации, и ее стратегических планов;
- формируются, исходя из условий работы фирмы, и учитывают все
основные моменты, влияющих на методологию ее учета.
13
Следовательно, аспекты учетной политики каждой фирмы своеобразны,
но должны быть основаны на закрепленных законодательством стандартах.
В 2016 году в РФ применяются 24 Положений о бухгалтерском учете
(ПБУ), определяющие правила бухгалтерского учета различных объектов и
12
Захарьин В.Р. Бухгалтерская учетная политика – 2016: особенности формирования, Новая бухгалтерия № 10,
2016.
13
Львова И.Н. Учетная политика организации: Учебное пособие - М.: Магистр, 2015 - С.114.
Разделы учетной политики
организационно-технический раздел
методологический раздел
форма бухгалтерского учета;
организация ведения бухгалтерского
учета;
технология обработки учетной
информации;
порядок проведения инвентаризаций;
организация системы внутреннего
контроля;
порядок документооборота;
рабочий план счетов бухгалтерского
учета.
методы оценки активов и
обязательств организации;
методы признания доходов и
расходов организации;
методы калькулирования
себестоимости.