46
которые не зарегистрированы, учет основных средств, находящихся в запасе,
учет персональных компьютеров, определение срока полезного использования,
изменение срока полезного использования ОС, амортизация основных средств,
учет объектов жилищного фонда, объектов внешнего благоустройства и
многолетних насаждений, переоценка основных средств, учет затрат на
ремонт, техническое обслуживание основных средств, модернизация,
реконструкция и техническое перевооружение основных средств, учет
консервации основных средств, учет выбытия основных средств, учет
арендованных основных средств.
64
2. Порядок учета нематериальных активов.
Раздел включает: общие положения по учету НМА, определение
первоначальной стоимости нематериальных активов, последующая оценка
нематериальных активов, Амортизация нематериальных активов, Учет
деловой репутации, списание нематериальных активов, учет операций,
связанных с предоставлением (получением) права использования
нематериальных активов.
3. Порядок учета вложений во внеоборотные активы - раздел
включает: общие положения по учету внеоборотных активов, учет затрат на
приобретение основных средств, не требующих монтажа, учет оборудования,
требующего монтажа, учет долгосрочных инвестиций, связанных с
капитальным строительством собственных объектов основных средств,
реконструкцией, модернизацией, учет капитальных вложений в арендованное
имущество, учет капитальных вложений в нематериальные активы.
4. Порядок учета материально-производственных запасов - раздел
включает: общие положения по учету МПЗ, особенности учета материалов,
порядок учета транспортно-заготовительных расходов, порядок учета
неотфактурованных поставок, формирование резервов под снижение стоимости
МПЗ, порядок учета спецодежды и спецоснастки, особенности учета животных
64
Учетная политика АО «Интер РАО - Электрогенерация» для целей бухгалтерского учета на 2016 год,
утвержденная приказом № 556 от 31.12.2015.
47
на выращивании и откорме, особенности учета товаров, особенности учета
готовой продукции, учет печатной литературы, учет драгоценных металлов и
изделий, их содержащих, относящихся к МПЗ.
5. Порядок учета денежных средсв - раздел включает: порядок учета
кассовых операций, порядок учета денежных документов; порядок учета
безналичных денежных средств; порядок учета прочих денежных средств,
особенности учета денежных средств, выраженных в иностранной валюте,
порядок отнесения активов к денежным эквивалентам, классификация статей
движения денежных средств по видам деятельности.
6. Порядок учета финансовых вложений – раздел включает: общие
положения по учету финансовых вложений, порядок принятия к учету
финансовых вложений, формирование первоначальной стоимости финансовых
вложений, учет изменения стоимости финансовых вложений, оценка
финансовых вложений при списании, учет доходов и расходов от выбытия
финансовых вложений, порядок формирования резерва под обесценение
финансовых вложений, учет векселей с дисконтом, учет депозитных счетов в
банках.
7. Порядок учета расчетов по займам и кредитам - раздел включает:
порядок учета дополнительных расходов по привлечению кредитов и займов,
порядок признания процентных расходов по кредитам и займам,
задолженность, обеспеченная выданными векселями, задолженность по
облигационным займам.
8. Учет капиталла - раздел включает: учет уставного (акционерного)
капитала; учет добавочного капитала, учет собственных акций (долей),
выкупленных у акционеров (участников), резервы специального назначения за
счет нераспределенной прибыли, учет нераспределенной прибыли.
65
9. Учет расчетов по операционной деятельности - раздел содержит: учет
расчетов с дебиторами и кредиторами, порядок учета внутрихозяйственных
65
Учетная политика АО «Интер РАО - Электрогенерация» для целей бухгалтерского учета на 2016 год,
утвержденная приказом № 556 от 31.12.2015.
48
расчетов, учет расчетов с персоналом, учет операций по содержанию
мобилизационных резервов и гражданской обороне, учет расчетов векселями с
покупателями и поставщиками, учет расчетов по посредническим договорам
(поручения, комиссии, агентским), учет расчетов с учредителями, учет
расчетов по договорам уступки требования (цессии).
10. Учет доходов и расходов - раздел содержит : общие положения по
учету доходов и расходов, учет доходов от обычных видов деятельности, учет
расходов от обычных видов деятельности, учет прочих доходов, учет прочих
расходов, учет доходов будущих периодов, учет расходов будущих периодов,
свернутое отражение доходов и расходов в отчетности.
66
Учетная политика Общества для целей налогового учета включает
следующие методологические разделы по видам налогов, уплачиваемых
Обществом (Приложение 13).
1. Налог на прибыль - раздел содержит: налоговый учет доходов,
порядок налогового учета доходов от реализации, порядок налогового учета
внереализационных доходов, налоговый учет расходов, налоговый учет,
порядок налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией,
деление расходов на прямые и косвенные, учет материальных расходов, учет
расходов на оплату труда, учет амортизируемого имущества, порядок
определения стоимости амортизируемого имущества, налоговый учет товарно-
материальных ценностей, налоговый учет расходов на научно-
исследовательские и опытно-конструкторские разработки, прочие расходы,
внереализационные расходы, доходы и расходы, не учитываемые для целей
налогообложения, учет убытка, учет дивидендов для целей налогообложения,
налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний.
67
2. Налог на добавленную стоимость - раздел включает: момент и
особенности, определения налоговой базы, объекта налогообложения по
66
Учетная политика АО «Интер РАО - Электрогенерация» для целей бухгалтерского учета на 2016 год,
утвержденная приказом № 556 от 31.12.2015.
67
Учетная политика АО «Интер РАО - Электрогенерация» для целей налогообложения на 2016 год,
утвержденная приказом № 557 от 31.12.2015.
49
некоторым видам хозяйственных операций, порядок применения налоговых
вычетов, порядок учета НДС при осуществлении операций облагаемых и не
облагаемых налогом на добавленную стоимость, порядок учета НДС при
реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам НДС,
восстановление «входящего» НДС, особенности учета НДС при исполнении
обязанности налогового агента.
3. Налог на имущество - раздел включает: объект налогообложения,
налоговые льготы, налоговую базу, особенности определения налоговой базы,
раздельный учет имущества для целей налогообложения налогом на
имущество, налоговые ставки, порядок исчисления суммы налога (авансовых
платежей по налогу), расчет суммы налога (авансовых платежей), подлежащего
уплате по местонахождению обособленных подразделений.
4. Налог на доходы физических лиц - раздел описывает: обязанность
Общества по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ как налогового агента,
налогообложение доходов в натуральной форме, налогообложение доходов,
связанных с командировками, доходы, не подлежащие обложению НДФЛ,
налоговые ставки, порядок расчета налога, налоговые вычеты,
предоставляемые налоговым агентом при расчете НДФЛ.
5. Транспортный налог - раздел описывает: раздельный учет по группам
транспортных средств, объект налогообложения, транспортные средства, не
признаваемые объектом налогообложения, применяемые налоговые льготы,
ставки налогообложения, налоговая база, порядок исчисления суммы налога и
авансовых платежей, особенности исчисления налога в случае регистрации и
(или) снятия с регистрации в течение налогового (отчетного) периода.
6. Земельный налог - раздел описывает: объект налогообложения,
применяемые налоговые льготы, ставки налогообложения, налоговую базу,
налоговую базу при изменении кадастровой стоимости, порядок исчисления
суммы налога и авансовых платежей.
68
68
Учетная политика АО «Интер РАО - Электрогенерация» для целей налогообложения на 2016 год,
утвержденная приказом № 557 от 31.12.2015.
50
По результатам проверки в учетной политике соблюдения допущений
делаю заключение:
1. Соблюдение допущения имущественной обособленности - на балансе
Общества не выявлено имущество, которое не принадлежит ему на праве
собственности.
2. Соблюдение допущений непрерывности деятельности организации -
не найдена информация, что у Общества есть намерения ликвидации.
3. Соблюдение последовательности применения учетной политики -
принятая Обществом в 2011 году учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного года к другому.
4. Соблюдение допущения временной определенности фактов – доходы
и расходы, понесенные Обществом в отчетном периоде, отражены в том же
отчетном периоде независимо от фактического поступления.
По результатам аудита учетной политики АО «Интер РАО
Электрогенерация» и проверки ее структуры, состава, принципов
формирования на соответствие ПБУ Учетная политика организации нарушений
не выявлено. Организационно – технические и методологические элементы
учетной политики Общества полностью соответствуют требованиям Закона «О
бухгалтерском учете», действующим ПБУ, НК РФ и другим нормативным
актам по бухгалтерскому и налоговому учету.
2.3 Оценка эффективности учетной политики
От учетной политики в решающей степени зависит эффективность
финансового управления, финансовый результат, качество учета, его
контрольные функции, достоверность бухгалтерской отчетности, оптимизация
налогообложения.
Для оценки эффективности учетной политики АО «Интер РАО
Электрогенерация» я изучил в предыдущих главах настоящей работы основные
51
показатели работы Общества за 2016 год, показатели бухгалтерской отчетности
Общества за 2016 год, элементы учетной политики Общества на 2016 год.
Основными показателями, на которые влияет эффективно выбранный
способ учета активов и обязательств, отраженный в учетной политики это
финансовый результат (прибыль) Общества и налоговая задолженность перед
бюджетом.
Чистая прибыль Общества за 2016 год согласно, данных в Отчете о
финансовых результатах составляет 41 550 264 тысяч рублей, просроченной
задолженности в бюджеты всех уровней Общество не имеет, пеней и штрафов,
за не своевременное перечисление налогов (сборов) в бюджет и внебюджетные
фонды нет.
Общий вывод – в 2016 году производственная и финансовая
деятельность, а также учетная политика Общества обеспечила выполнение
основной цели коммерческого предприятия – получение прибыли и увеличения
инвестиционной привлекательности.
Далее рассмотрим эффективность выбранных некоторых методов учета
в УП АО «Интер РАО - Электрогенерация» по затратам, имеющим наиболее
существенную долю в процессе производства электроэнергии.
1. Способ начисления амортизации основных средств:
Обществом выбран для целей БУ и НУ линейный метод начисления
амортизации основных средств, что имеет свои плюсы и минусы:
Плюсы:
69
- Сближение бухгалтерского и налогового учета – налоговый учет
можно вести на основании бухгалтерского.
- Простота в расчете, так как расчет амортизации производится только
раз после постановки основных средств на баланс;
- Списание стоимости проходит точно и прослеживается по одинаковой
сумме затрат.
69
Кондраков Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие - М.: Проспект, 2017 -
С.115.
52
- При этом способе списания средств на погашение его стоимости будет
идти равномерно, что не подходит для оборудования, которое имеет маленький
срок эксплуатации, так как со снижением производительности в ходе работы,
оборудованию будут требоваться значительных затраты на модернизацию;
- Предприятиям, которые часто обновляют производственные фонды
этот способ не подходит.
Недостаток способа в том, что сумма уплаченного в течение
использования объекта налога будет значительно выше, чем при нелинейном.
Общество выбрало линейный способ начисления амортизации по ОС,
так как в энергетике редко обновляются производственные фонды, а
оборудование имеет большой срок эксплуатации. п Возможность сближения с
налоговым учетом было еще одним из оснований для выбора этого способа.
2. Лимит стоимости для включения в состав основных средств:
Обществом выбран для БУ и НУ в целях экономии в налоге на
имущество и налоге на прибыль наибольшая величина стоимости лимита для
включения в состав основных средств в БУ - 40 000 рублей за единицу, в НУ -
100 000 рублей за единицу.
3. Проведение переоценке основных средств:
Для целей БУ переоценку основных средств Общество не производит,
так как увеличение восстановительной стоимости основных средств приведет к
увеличению размера налога на имущество, а уценка в результате переоценке по
предварительному анализу рыночных цен маловероятна.
70
4. Повышающие коэффициенты к норме амортизации:
Для целей НУ и снижения размера налога на прибыль Общество
пользуется предоставленной НК РФ возможностью не применять понижающие
коэффициенты и применять повышающие коэффициенты к норме амортизации
в отношении амортизируемых основных средств:
71
70
Учетная политика АО «Интер РАО - Электрогенерация» для целей бухгалтерского учета на 2016 год,
утвержденная приказом № 556 от 31.12.2015.
71
Учетная политика АО «Интер РАО - Электрогенерация» для целей налогообложения на 2016 год,
утвержденная приказом № 557 от 31.12.2015.
53
- используемых в условиях агрессивной среды;
- относящихся к объектам с высокой энергетической эффективностью;
- включенных в первую - седьмую амортизационные группы и
произведенных в соответствии с специальным инвестиционным контрактом.
5. Метод оценки материально-производственных запасов и готовой
продукции при списании в производство:
Общество для целей БУ и НУ выбрало одинаковый метод списания
материалов в производство - по средней себестоимости.
72
Философия "По средней" подходит для запасов энергетического
производства, так как, не всегда точно известно, товар, из какой партии
поступления мы отпускаем в производство, и поэтому правильнее вычислять
среднюю стоимость за единицу, учитывая все хранящиеся на складе партии
73
Возможность сближения с налоговым учетом еще одно из оснований
для выбора этого метода списания материалов на затраты.
6. Порядок формирования резервов
Общество пользуется предоставленной законодательством
возможностью формировать резервы в БУ и НУ для равномерного отражения
затрат на себестоимости продукции и снижения размера налога на прибыль.
В БУ создаются: резерв по сомнительным долгам, резервы под снижение
стоимости материальных ценностей, резерв на предстоящую оплату отпусков,
резерв по выплате вознаграждений работникам, резерв по оптимизации
численности. В НУ создается резерв по сомнительным долгам.
74
Однако Общество не использует возможность создание резерва на
ремонт основных средств в налоговом учете. Затраты на ремонт основных
средств составляют значительную долю в общих расходах Общества, а значит
распределение этих расходов между отчетными периодами в налоговом учете
72
Учетная политика АО «Интер РАО - Электрогенерация» для целей бухгалтерского учета на 2016 год,
утвержденная приказом № 556 от 31.12.2015.
73
Крутякова Т.Л. Учетная политика 2016: Бухгалтерская и налоговая - М.: АйСи Групп, 2016 - С.78.
74
Кондраков Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие - М.: Проспект, 2017 -
С.116.
54
может стать еще одним механизмом, влияющим на суммы налоговых платежей
Общества.
Для исчисления налога на прибыль Общество выбрало определять
доходы и расходы по методу начисления с учетом ст. 271, 272 НК РФ.
75
Моментом определения налоговой базы по НДС Общество решило
признавать согласно статья 167 п.1 НК РФ наиболее раннюю из следующих дат
день отгрузки и день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.
Общество в 2016 году заключало договора с своими контрагентами в
основном на условиях предоплаты или с оплатой не позднее 15 дней с момента
поставки, следовательно, применять кассовый метод для целей налога на
прибыль и НДС Обществу нет необходимости.
Общество оказывает услуги, облагаемые и не облагаемые НДС.
В учетной политике Общества для целей НУ утвержден порядок учета
НДС при осуществлении операций, облагаемых и не облагаемых налогом на
добавленную стоимость. Для использования возможности возместить НДС из
бюджета Общество исполняет обязанность по ведению раздельного учета сумм
НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым
для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих
налогообложению операций в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ.
76
Для того, чтобы иметь возможность списать больше расходов в
отчетном налоговом периоде, Общество утвердило перечень прямых расходов,
связанных с производством товаров и косвенных расходов.
На основании вышеизложенного, можно сделать вывод, что учетная
политика Общества эффективна, так как использует в основном все
возможности, предоставленные законодательством для получения устойчивого
финансового результата и снижения налогового бремени.
75
Учетная политика АО «Интер РАО - Электрогенерация» для целей налогообложения на 2016 год,
утвержденная приказом № 557 от 31.12.2015.
76
Кондраков Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие - М.: Проспект, 2017 - С.
117.
55
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной и
налоговой политики на примере АО «Интер РАО -
Электрогенерация»
3.1 Ограничения по изменению учетной политики организации
Ограничения изменения учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учета отличаются и регламентируются разными нормативными-
законодательными актами.
Изменение учетной политики в бухгалтерском учете.
Согласно ст. 8 ФЗ "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ
изменение учетной политики для целей бухгалтерского учета производится
только при определенных условиях:
1) при изменении требований, установленных законодательством РФ о
бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
2) при разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского
учета, применение которого приводит к повышению качества информации об
объекте бухгалтерского учета;
3) при существенном изменении условий деятельности экономического
субъекта.
77
Что бы обеспечить сопоставимость данных бухгалтерской отчетности за
несколько лет изменение учетной политики, если иное не обусловливается
причиной такого изменения, следует производить с начала отчетного года.
78
В ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" устанавливаются четкие
правила отражения в бухгалтерском учете изменений в учетной политике. Если
изменения в учетной политике вызваны изменением в нормативных актах, то
такие изменения отражаются в учете так, как утверждено в этих нормативных
актах. Если же нормативными актами порядок отражения в учете не предписан,
или изменения в учетной политике вызваны причинами: выбора нового способа
77
Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016 - С.244.
78
Львова И.Н. Учетная политика организации: Учебное пособие - М.: Магистр, 2015 - С. 171.