СОДЕРЖАНИЕ
стр.
ВВЕДЕНИЕ............................................................................................................. 3
Глава 1. НОРМАТИВНО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
.......................
7
1.1. Роль учетной политики и техника ее формирования
.................................
7
1.2. Методические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета.....................................................................12
1.3. Механизм формирования учетной политики организации
......................
16
1.4. Соотношение бухгалтерского и налогового учета как метод оптимизации
налогообложения.................................................................................................. 21
Глава 2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ГБОУ ШКОЛА 1467....................................25
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности ГБОУ Школа 1467
................................................................................................................................ 25
2.2 Аудит учетной политики ГБОУ Школа N 1467...........................................31
2.3 Оценка эффективности учетной политики организации
............................
46
Глава 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОЙ И
НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГБОУ ШКОЛА 1467............................................60
3.1 Ограничения по изменению учетной политики ГБОУ Школа 1467
.......
60
3.2 Повышение эффективности учетной политики ГБОУ Школа 1467 за счет
применения различных вариантов учетной политики......................................64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.................................................................................................... 76
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.................................................................80
2
ВВЕДЕНИЕ
Учетная политика необходима каждому предприятию. По
законодательству Российской Федерации, учетная политика должна быть
утверждена не позднее 90 дней со дня регистрации юридического лица.
Она позволяет утвердить методы и формы учета, а также организацию
документооборота. Ее смысл заключается в формировании и отражении в
учете оптимальных финансовых результатов хозяйственной деятельности.
Учетная политика определяет систему ведения учета, которая отражает
специфику конкретной организации. Это позволяет законодательно
установить единую методологию, которая все же будет учитывать
особенности отдельного предприятия. Она также необходима для налогового
контроля, так как, четко сформировав ее, предприятие снижает риск
проявления недоверия со стороны налоговых органов и намного упрощает
процесс аудита.
В последнее время стремятся связать учетную политику в целях
бухгалтерского и налогового учета, с целью снижения трудозатрат, но
осуществить это довольно сложно, так как системы бухгалтерского и
налогового учета существенно отличаются.
При формировании учетной политики организации по конкретному
вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор
одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской
Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому
учету.
Учетная политика необходима как внутренним (бухгалтерия
организации, подразделения, осуществляющие внутренний контроль), так и
внешним (аудиторы, налоговая инспекция) пользователям. Однако в ее
разработке в первую очередь заинтересовано само руководство предприятия,
так как правильно сформированная учетная политика позволяет экономить
материальные и трудовые ресурсы. В этой связи встает вопрос о выборе того
или иного метода учета.
3
Учетная политика организации является одним из основных средств
формирования роста основных финансово-экономических показателей. Без
ознакомления с учетной политикой организации невозможно корректно
осуществлять экономический анализ финансово-экономических показателей
за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных
организаций. Следовательно, наиболее рациональный вариант учетной
политики для конкретного предприятия можно утвердить с помощью анализа
финансово-экономических показателей.
Для этого на стадии разработки отбираются показатели, на которые так
или иначе влияют методы учета, которые могут быть выбраны в учетной
политике. Однако так как учетная политика должна быть утверждена в
течение 90 дней со дня государственной регистрации предприятия, нет
возможности анализировать показатели, которые фактически существуют. В
связи с этим предлагаются следующие решения этой проблемы:
- финансово-экономические показатели рассчитываются на основе
существующего бизнес-плана по данному предприятию, а также по
разработанным планам бюджетирования и т. д.;
- выбор аналогичного предприятия (одинаковая организационно -
правовая форма, вид экономической деятельности, масштабы производства и
т. д.) и расчет его показателей.
Конечно, данные финансово-экономические показатели будут
несколько отличаться от того, что предприятие получит в итоге, но эти
расчеты предоставят опору для разработки учетной политики, которая будет
подходить предприятию.
Выявление влияния разных методов учета на финансово-экономические
показатели может позволить определить связь между конкретным методом и
динамикой показателей. Таким образом, возможно обеспечение разработки
такой учетной политики, которая могла бы вывести предприятие на новый
уровень, снизить трудозатраты, материальные затраты, а значит, и
себестоимость продукции, а также увеличить фондоотдачу и рентабельность.
4
Связь учетной политики с экономическим анализом важна, поскольку
специалистов, которые занимаются бухгалтерским и налоговым учетом,
зачастую мало интересует экономический анализ, и наоборот, аналитики не
трогают часть экономики, связанную с учетом. Однако это является огромной
ошибкой. Как бухгалтерам необходимо понимать экономический анализ,
чтобы оптимизировать работу предприятия, так и экономистам нужно
понимать бухгалтерский учет, чтобы знать всю структуру экономики
предприятия изнутри.
Учетная политика предприятия должна соответствовать
законодательству. Руководитель предприятия может доверить разработку
учетной политики главному бухгалтеру, передать ее разработку на аутсорсинг
либо разрабатывать самостоятельно. Малые предприятия, несмотря на
меньшие объемы реализации, выручку, штат сотрудников и т. д. должны
разрабатывать учетную политику в соответствии со всеми требованиями, так
же, как и крупные предприятия.1
Вопросам формирования учетной политики предприятий посвящено
достаточно много работ и публикаций отечественных специалистов в области
бухгалтерского учета и налогообложения, а также отраслевых наук:
Брызгалина В. В., Новиковой О. А., Агафоновой М. Н., Бычковой С. М.,
Дубоносова Е. С., Касьяновой Г. Ю., Кондракова Н. П., Крутяковой Т. А.,
Ланиной И. Б., Нестерова Г. Г., Смирновой С. А., Грековой З. Н., Невского И.
А., Эрзина Д. Г., Черных И. Н. и др.
Объект исследования - ГБОУ Школа N 1467
Предмет исследования - отношения, которые возникают в процессе
формирования учетной и налоговой политики организации.
Цель исследования - изучить основные аспекты формирования учетной
и налоговой политики ГБОУ Школа 1467.
Задачи исследования:
1 Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ. учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 509 с.
5
- изучить нормативно-методологические аспекты формирования
учетной политики организации,
- провести оценку эффективности учетной политики организации на
примере ГБОУ Школа 1467,
- дать рекомендации по совершенствованию учетной и налоговой
политики ГБОУ Школа 1467.
При проведении исследования использовался, прежде всего,
диалектический метод научного познания, а также наблюдение, системный и
логический анализы, группировка, ретроспективный анализ, методы
горизонтального и вертикального анализа.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка литературы.
В первой главе рассмотрены нормативно-методологические аспекты
формирования учетной политики организации: определена роль учетной
политики и техника ее формирования, рассмотрены методические аспекты
учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета;
механизм формирования учетной политики организации; соотношение
бухгалтерского и налогового учета как метод оптимизации налогообложения.
Во второй главе проведена оценка эффективности учетной политики
организации на примере ГБОУ Школа 1467: дана характеристика и анализ
эффективности деятельности ГБОУ Школа 1467, аудит учетной политики
ГБОУ Школа N 1467, оценена эффективность учетной политики организации.
Третья глава предлагает рекомендации по совершенствованию учетной
и налоговой политики ГБОУ Школа 1467.
6
Глава 1. НОРМАТИВНО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1.Роль учетной политики и техника ее формирования
Определение понятия «учетная политика» дано в "Положении по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)",
утвержденном Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. Учетная
политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации, начиная от первичного
наблюдения, путем стоимостного измерения и до итогового обобщения. К
основным способам ведения бухгалтерского учета можно отнести различные
способы группировки фактов финансово-хозяйственной деятельности, их
оценку, работу по организации документооборота, формирование различных
регистров бухгалтерского учета, способы обработки информации и др.
Организация самостоятельно выбирает способы бухгалтерского учета в
соответствии с условиями ее хозяйственной деятельности. Учётная политика
определяет как организацию и методологию бухгалтерского учёта, так и
утверждает оптимальные условия, для отражения мероприятий хозяйственной
деятельности. Она является элементом системы регулирования норм учёта в
России. Учетная политика формируется в соответствии с действующими
нормативными документами бухгалтерского (финансового) учёта
Таким образом, учётная политика (по-английски accounting policies)
является основным документом, определяющим подходы к ведению
бухгалтерского учёта. Учётная политика позволяет пользователям
информации получать возможность:
-получения информации о существенных изменениях в работе
организации;
- проведения анализа отчётных данных на конкретную дату и в
динамике;
7
- выбирать способы и порядки, которым они хотели бы получать данные
отчётности организации.
Благодаря принятию учетной политики возможно достижению
максимального эффекта от ведения бухгалтерского учёта на предприятии,
поскольку она является совокупностью способов и правил его реализации и
ориентируется на особенности деятельности каждого предприятия. Кроме
того учётная политика обеспечивает своевременное формирование
финансовой и управленческой информации, что является актуальным для
принятия управленческих решений, а также способствует обеспечению
доступности объективной и достоверной бухгалтерской информации для
широкого круга пользователей.
Главной задачей и основным назначением учётной политики, которая
применяется в организации, является максимально правдивое отражение
работы предприятия.
«Методы ведения учёта - способы применения счётов и системы
регистров бухгалтерского учёта, приёмы группировки и обработки
информации, оценки фактов деятельности хозяйствования, инвентаризации,
организации документооборота, погашения стоимости активов и прочие
2
приёмы и методы». 2
На выбор и обоснование учётной политики оказывают влияние
следующие факторы:
- масштабы хозяйственной деятельности организации, которые можно
оценить по стоимости имущества, численности сотрудников, по
производственным и реализационным объёма продукции (услуг) и др.;
- отрасль и тип деятельности (промышленная, строительная, торговая,
сельскохозяйственная, посредническая и пр.);
- организационно-правовая форма предприятия (общество с
ограниченной ответственностью, акционерное общество государственной,
2 Алисенов, А. С. Бухгалтерский финансовый учет. учебник и практикум для академического бакалавриата /
А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 с.
8
муниципальной, частной или смешанной формы собственности,
производственный кооператив, и др.);
- стратегия предприятия (например, стремление предприятия иметь в
отчётности высокие показатели рентабельности и прибыли, может привести к
тому, что будут выбираться варианты оценки объектов и самого учёта,
уменьшающие текущие производственные и реализационные расходы такие
как: коэффициенты, понижающие сумму амортизации, метод ФИФО при
оценке израсходованных производственных запасов и др.. Или, если для
предприятия важнее уменьшить налоги на прибыль и имущество, то оно будет
искать способы учёта, позволяющие увеличить себестоимость выпускаемой
продукции и снижающие стоимость имущества);
- структура управления предприятия и бухгалтерии, а также
квалификация сотрудников бухгалтерии;
- уровень развития информационной обеспеченности предприятия, и в
особенности управленческого и бухгалтерского учёта;
- наличие материальной базы (техники, регистрирующей информацию,
компьютера и пр.).
Учетная политика - это методы учёта (первичное наблюдение,
измерение стоимости текущей группировки, итоговое обобщение), которые
могут отличаться в разных организациях.
Учётная политика организации - это важное средство формирования
ценовой политики, налогового планирования, величины главных показателей
предприятия.
В соответствии с существующими законодательными нормами учётную
политику формирует главный бухгалтер организации, или на которое
возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета. Утверждает
учетную политику руководитель организации. При формировании учетной
политики утверждаются следующие элементы ведения бухгалтерского учета:
- рабочий план счетов, включающий синтетические и аналитические
счета бухгалтерского учёта, которые необходимы для полного и
9
своевременного ведения бухгалтерского учета и составления отчётности в
соответствии с существующими требованиями;
- технология обработки учётных данных и правила документооборота;
- первичные и синтетические учётные формы документов, которые
будут применяться в организации для отражения фактов хозяйственной
деятельности. При этом, в случае отсутствия типовых форм, организация
должна разработать и утвердить собственные формы документов в
соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете»
от 06.12.2011 N 402-ФЗ;
- варианты оценки учётных объектов и ведения учёта, выбранные
организацией;
- порядок, способы и сроки проведения инвентаризации обязательств и
активов предприятия;
- виды, способы, сроки и порядок осуществления контроля
хозяйственных операций;
- необходимые для организации ведения бухгалтерского учёта
решения.3
Формируя учётную политику предприятия должны выбрать один из
существующих способов организации и ведения учета, утвержденных
законодательными и нормативными документами по бухгалтерскому
(финансовому) учету. В случае отсутствия по какому-либо из вопросов
законодательно установленных норм, предприятия могут разработать, в
рамках существующих положений по бухгалтерскому учету, собственные
внутренние положения.
После того, как организация сформировала учётную политику, её
утверждают организационно-распорядительными документами предприятия
(распоряжение, приказ и пр.). Учетная политика в дальнейшем подлежат
исполнению всеми представительствами, филиалами и прочими
3 Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К,
2016. - 368 с.
10
обособленными подразделениями организации, независимо от места их
расположения, а также независимо от наличия (или отсутствия) отдельного
баланса. В тоже время, в учетную политику организации могут быть включены
специальные разделы, касающиеся отдельных вопросов бухгалтерского учета
в обособленных подразделениях.
Вновь созданные организации также формируют учётную политику в
период до первого публичного представления бухгалтерской (финансовой)
отчётности, но не позднее, чем за 90 дней с момента получения статуса
юридического лица. В этом случае учётная политика считается примененной
со дня государственной регистрации предприятия.
Представительствами и филиалами иностранных организаций, которые
расположены на территории России, учётная политика может формироваться
с учетом правил, установленных в стране расположения материнского
иностранного предприятия, при условии, что они не противоречат правилам
МСФО.
Учётную политику можно условно подразделить на два вида:
эффективную и формальную.
«Эффективной считается совокупность правил ведения учёта, приёмов
и принципов, которая внутренне закреплена документацией, соответствует
принятой организацией стратегии развития и способствует максимальному
эффекту работы системы счетов в соответствии с действующим
законодательством».4
Если организация при разработке учетной политики формирует ее из
существующих нормативных правил и документов, без учета особенной своей
хозяйственной деятельности, а также без учета последствий от применения тех
или иных допустимых способов ведения бухгалтерского учета, такую
политику можно назвать формальной.
4 Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров. 5-е изд., пер. и доп. / Ю. А. Бабаев, А. М.
Петров, Л. А. Мельникова. - М. : Проспект, 2016. - 424 с.
11