86
Таблица 16
Экономический эффект применения налогового регистра по
расчету налога на прибыль установленной формы
Показатель
Использован
ие расчета в
виде
произвольно
й записки
Использование
налогового
регистра по
налогу на
прибыль
Экономическ
ий
эффект
Темп
роста
Количество
затраченных часов на
подготовку налоговой
декларации по налогу
на прибыль в год
4 * 4 = 16
1 * 4 = 4
12
25
Затраты на оплату
бухгалтерии в год, руб.
16*200 =
3200
4 * 200 = 800
2400
25
Вероятность
возникновения ошибки
Высокая
Низкая
-
-
9.Расчет общего экономического эффекта предложенных мероприятий
представлен в таблице 17, согласно которому в денежном выражении в год
экономия составит 35 107 руб., экономия во времени - 200 часов, избежание
возможных штрафных санкций в размере 161 000 руб. Таким образом,
практичность и эффективность предложенных мероприятий является весьма
высокой в сравнении с общими показателями деятельности ООО
«ЭИРСОФТ-РУС».
Таблица 17
Расчет экономической эффективности комплекса предложенных
мероприятий
Экономический
Эффект
Предложенное
мероприятие
В денежном
выражении,
руб.
Экономия
во
времени,
час
Неденежный
эффект
Избежание
возможных
штрафных
санкций,
руб.
Указание в УП
счета 44 «Расходы
на продажу» в
бухгалтерском
учете, списка
прямых расходов в
налоговом учете
-
-
Соответствие
учетной политики
реальному
ведению
бухгалтерского
учета на
предприятии
70 000
87
Продолжение таблицы 17
Линейный способ
начисления
амортизации в
бухгалтерском
учете
11 200 –
433 = 10
767
56
Увеличение
коэффициентов
рентабельности;
повышение
инвестиционной
привлекательности
-
Использование
при учете МПЗ
метода списания
по средней
себестоимости и
приходование
запасов через
счета 15 и 16
-
-
Рационализация
бухгалтерского
учета; Избежание
ошибок;
Управление
снабженческой
деятельностью
-
Программа
электронной сдачи
отчетности
18740
116
Оперативность
сдачи отчетности;
Своевременная
связи с
налоговыми
органами
-
График
документооборота
3200
16
Повышение
достоверности и
оперативности
учета; Избежание
ошибок и
корректировок в
бухгалтерском
учете
-
Порядок расчета
резервов в
бухгалтерском
учете
-
-
Возможность
сближения
бухгалтерского и
налогового учета
30000
Порядок расчета
резервов в
налоговом учете
Снижение
налоговой
базы по
мере
начисления
резерва
-
Своевременная
настройка
программного
оборудования;
Сближение
налогового и
бухгалтерского
учета.
-
Налоговые
регистры
-
-
Сближение
бухгалтерского и
налогового учета;
Упрощение работы
бухгалтерии;
Снижение риска
возникновения
ошибок
1 000 + 5 *
10000 = 51
000
Налоговый регистр
по налогу на
прибыль
2400
12
Снижение риска
возникновения
ошибки
10000
Совокупный
35107
200
Общее повышение
161 000
88
экономический
эффект
эффективности
учетного процесса
В заключение следует отметить, что для ООО «ЭИРСОФТ-РУС»
наиболее рациональным представляется отдельное оформление учетной
политики для целей бухгалтерского учета и политики для целей
налогообложения. Их утверждение необходимо оформить приказом
руководителя. В учетную политику предприятия следует включить
дополнительные аспекты, касающиеся оценки активов и обязательств, и
изменить уже имеющиеся в соответствии с требованиями рациональности и
сближения бухгалтерского и налогового учетов. При этом нужно помнить,
что в данном случае учетную политику предприятие вправе изменить только
с начала отчетного года. Поскольку ООО «ЭИРСОФТ-РУС» относится к
малым предприятиям, оно вправе все изменения в учетной политике
учитывать перспективно.
Помимо предложенных изменений в организационно-технической и
методологической частях, в качестве приложений к данному приказу,
помимо положения об инвентаризации, следует оформить рабочий план
счетов организации, график документооборота, разработанные налоговые
регистры.
В общем, следует отметить, что учетная политика ООО «ЭИРСОФТ-
РУС» соответствует всем требованиям законодательства и позволяет
предприятию довольно успешно функционировать в современных условиях
рыночной экономики. Однако, некоторые ее положения требуют
усовершенствования в соответствии с организационной структурой
предприятия, его спецификой деятельности и изменяющимся
законодательством Российской Федерации.
89
Заключение
На современном этапе развития бухгалтерского учета и
налогообложения остро стоит проблема формирования рациональной
учетной политики, составленной как для целей бухгалтерского учета, так и
для целей налогового учета, в соответствии с нормами законодательства.
В первой главе рассмотрены основополагающие вопросы, касающиеся
учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей
налогообложения: раскрыта роль учетной политики, а также техника и
механизм ее формирования. Также были раскрыты методологические основы
формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета и учетной
политики для целей налогового учета, определены случаи обязательного их
изменения.
Для формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета,
следует руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету, для
формирования налоговой учетной политики - налоговым законодательством.
В качестве нормативно-законодательной базы бакалаврской работы
использовались: Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 № 402-ФЗ,Закон Российской Федерации «Об обществах с
ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, Приказ Минфина
РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2015 № 66н,
Приказ МинФина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его
применению» от 31.10.2000 № 94н, ПБУ1/2008 «Учетная политика
организации» и прочие ПБУ, регламентирующие элементы, отраженные в
учетной политике предприятия.
Во второй главе проведена исследовательская работа, направленная на
изучение технико-экономической характеристики предприятия, порядка
формирования и применения учетной политики для целей бухгалтерского
учета и учетной политики для целей налогообложения. Также в данной главе
90
рассмотрен порядок проведения аудита учетной политики на предприятия.
Так же проведены расчеты по оценке эффективности используемой на
предприятии учетной политики, был выявлен ряд следующих проблем:
1) необходимость корректировки положений учетной политики в
связи с изменившимися положениями законодательства как в области
бухгалтерского учета, так и в области налогового регулирования;
2) потери рабочего времени бухгалтерской службы в связи с
использованием недостаточно эффективного программного обеспечения;
3) необходимость сближения учетной политики для целей
бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
4) нерациональный метод начисления амортизации основных
средств в бухгалтерском учете;
5) нерациональный метод списания запасов, принятый в
бухгалтерском м в налоговом учетах, недостаточно проработанный механизм
регистрации неотфактурованных поставок;
6) учетная политика не раскрывает порядок создания обязательных
резервов в бухгалтерском учете;
7) предприятие планирует заниматься видами деятельности, как
облагаемыми, так и не облагаемыми налогом на добавленную стоимость,
однако порядок учета расходов, связанных с такими видами деятельности, не
разработан;
8) учетная политика предприятия не содержит графика
документооборота;
9) на предприятии возникают налогооблагаемые постоянные и
временные разницы, однако порядок их учета не разработан - отсутствуют
налоговые регистры.
В третьей главе были предложены рекомендации, направленные на
решение выявленных проблем: использование программного обеспечения
для электронной сдачи отчетности, сближение бухгалтерского и налогового
учета путем установления одинаковых методов списания амортизации
91
основных средств (линейный метод), одинаковых методов списания
стоимость запасов (по средней себестоимости единицы), схожего порядка
формирования резервов под сомнительную задолженность и под выплату
отпусков. Также был разработан порядок раздельного учета расходов,
связанных с операциями, облагаемыми и необлагаемыми НДС, сформирован
рекомендуемый график документооборота и план счетов, содержащий счета
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Для подтверждения расчета налоговой базы как по налогу на прибыль,
так и по налогу на добавленную стоимость, обоснования возникших разниц
между бухгалтерским и налоговым учетом, были разработаны налоговые
регистры, отражающие такие операции, как распределение НДС между
расходами, облагаемыми и необлагаемыми налогом на добавленную
стоимость, расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного
(налогового) периода, учет сомнительной и безнадежной дебиторской
задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату, расчет
резерва на оплату отпусков, учет формирования налога на прибыль.
В завершение был рассчитан экономический эффект комплекса
предложенных мероприятий, в соответствии с которым предприятие имеет
возможность сэкономить как денежные средства, так и временные ресурсы, а
также избежать значительных налоговых санкций.
Внедрение предложенных рекомендаций на ООО «ЭИРСОФТ-РУС»
позволит улучшить систему бухгалтерского учета и документооборота на
предприятии, повысить эффективность деятельности бухгалтерской службы,
обеспечить отражение наивысших результатов финансовой деятельности в
бухгалтерской отчетности, оптимизировать порядок исчисления налоговой
базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на
имущество, грамотно распределить во времени уплату данных налогов,
совершенствовать налоговый учет на предприятии и налоговые регистры,
эффективно управлять всеми видами своих ресурсов.
92
В качестве возможного направления дальнейшего исследования можно
выделить разработку учетной политики для предприятий, не относящихся к
сфере малого бизнеса, что в свою очередь предполагает определение порядка
применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 12/2015
«Информация по сегментам», ПБУ 23/2016 «Отчет о движении денежных
средств», мер сближения бухгалтерского и налогового учета. Также в
качестве альтернативы можно предположить исследование внедрения
электронного документооборота на предприятии и определить роль
использования электронно-цифровой подписи в организации бухгалтерского
и налогового учета на предприятии, выявить перспективы развития данного
направления в сфере управленческого учета.
Таким образом, основная цель выпускной квалификационной работы
достигнута и поставленные задачи решены.
93
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая):
федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.12.2016) //
Собрание законодательства Российской Федерации. – 07.08.2000 – № 32. –
Ст. 3340.
2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008): приказ Минфина
России от 29.04.2008 № 48н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/2008 утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №
106н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008): приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н
«Об утверждении положений по бухгалтерскому учету».
5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 №
1791)
6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 « 106н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с
«Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения
оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»).
7. Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от
06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано
в Минюсте России 31.12.2002 № 4090)
8. Проект «Изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации» [Электронный ресурс] // Сайт Министерства финансов
Российской Федерации
94
9. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от
04.11.2014) «О бухгалтерском учете»
10. Акатьева М.Д. Современные тенденции в формировании учетной
политики организации [Текст]// Бухгалтерский учет в издательстве и
полиграфии. - 2013. - № 5. - С. 1-8.
11. Арбатская Т.Г. Влияние методических аспектов учетной
политики на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности //
Управленец. 2015. №2. С. 34 – 39
12. Баянова О.В. Формирование учетно-аналитической системы
управления затратами на оплату труда: монография / О.В. Баянова. Пермская
гос. с.-х. акад. им. акад. Д.Н. Пря-нишникова» – Пермь: ИПЦ «ПрокростЪ»,
2014. – 312 с.
13. Губайдуллина А.Р. Принципы учета, определяющие применение
профессионального суждения бухгалтера в условиях перехода к
Международным стандартам финансовой отчетности // Международный
бухгалтерский учет. 2012. № 28.
14. Дружиловская Т.Ю., Концептуальные основы формирования
учетной политики в системах российских и международных стандартов //
Международный бухгалтерский учет, 2012, № 46.
15. Живаева Т.Л. Допустимые упрощения бухгалтерского учета и
отчетности для малых предприятий // Бухгалтерский учет. – 2013. – № 7. – С.
20–24.
16. Зубков В.Э. Современные вопросы налогового учета // В
сборнике: Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита
Материалы V Всероссийской студенческой научно-практической
конференции. Ответственный редактор: Бессонова Е.А.. 2013. С. 136-139.
17. Йоффе Л. Корректируем учетные политики // Практический
бухгалтерский учет. 2013. № 12. С. 52 – 56.
18. Калиничева В. Н. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета
// Вестник Брянского государственного университета. 2014. № 3. С. 274-278.