6
Оглавление
Введение ............................................................................................................. 7
Глава 1. Нормативно-методологические аспекты формирования учетной
политики организации ................................................................................................. 9
1.1. Роль учетной политики и техника ее формирования .............................. 9
1.2. Методические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета. ......................................................................... 17
1.3. Механизм формирования учетной политики организации .................. 25
1.4. Соотношение бухгалтерского и налогового учета как метод
оптимизации налогообложения……………………………………………….......31
Глава 2. Оценка эффективности учетной политики организации на примере
на примере (ООО «ЭИРСОФТ-РУС»)…………………………………………… 37
2.1. Характеристика и анализ эффективности деятельности организации37
2.2. Аудит учетной политики организации ................................................... 44
2.3. Оценка эффективности учетной политики организации…………......59
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной и налоговой
политики на примере (ООО «ЭИРСОФТ-РУС») ................................................... 75
3.1.Ограничения по изменению учетной политики организации ............... 75
3.2. Повышение эффективности учетной политики организации за счет
применения различных вариантов учетной политики…………………………...80
Заключение ....................................................................................................... 89
Список литературы .......................................................................................... 93
Приложения ...................................................................................................... 98
7
Введение
Актуальность. Важнейшей и определяющей составляющей
бухгалтерского учета как организованной системы является учетная политика,
под которой следует понимать принятую совокупность способов ведения
бухгалтерского учета, а именно первичное наблюдение, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности. Сформировать и утвердить учетную политику
для целей бухучета должна каждая организация, которая ведет бухучет,
независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (п. 1–
3 ПБУ 1/2008). Применять учетную политику должны все подразделения
организации (п. 9 ПБУ 1/2008).
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
учетной политики предприятия, а также разработка рекомендаций,
направленных на совершенствование учетной политики предприятия.
Для достижения поставленной цели в работе выделены следующие
задачи:
рассмотреть роль учетной политики и технику ее формирования на
предприятии;
исследовать методические аспекты учетной политики организации
для целей бухгалтерского и налогового учета;
оценить эффективность учетной политики организации на примере
ООО «ЭИРСОФТ-РУС»;
представить рекомендации, направленные на совершенствование
учетной политики на исследуемом предприятии.
Предмет исследования - учетная политика.
Объектом исследования является ООО «ЭИРСОФТ-РУС».
8
В работе применялись методы экономического анализа:
горизонтальный (динамический) и вертикальный (структурный) анализ, анализ
абсолютных и относительных показателей.
Методика исследования основывается на теории научного познания,
системном подходе к рассматриваемым проблемам, изучении их во
взаимосвязи и развитии. В зависимости от характера разрабатываемых задач
использовались такие общенаучные приемы и методы, как анализ и синтез,
сравнение, метод финансовых коэффициентов, факторный анализ и др.
Информационной основой выполнения работы послужили
законодательные и нормативные документы, публикации, материалы
монографических исследований и периодической печати, а также финансовая
отчетность ООО «ЭИРСОФТ-РУС»» за 2014-2016 гг.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в
том, что разработанные рекомендации по совершенствованию учетной
политики могут быть использованы в практической деятельности ООО
«ЭИРСОФТ-РУС».
Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение,
список литературы.
9
Глава 1. Нормативно-методологические аспекты формирования
учетной политики организации
1.1 Роль учетной политики и техника ее формирования
В последнее время в стране происходит стремительное развитие
бизнеса: увеличивается количество малых и средних предприятий,
расширяются сферы их деятельности, увеличиваются объемы этого сектора
экономики. Кроме того, отмечается активная законотворческая деятельность
по упорядочению нормативно-законодательной базы в сфере
предпринимательства
1
.
С открытия до ликвидации, крупными и не только организациями
используется учетная политика для целей налогообложения. На предприятия
она едина и применяется для всех структурных подразделений организации.
При проведении проверки налоговые органы могут потребовать документ
устанавливающий политику фирмы, и в течение пяти дней налогоплательщик
обязан удовлетворить требование
2
.
Основным инструментом для организации подготовки и представления
финансовой отчетности предприятия выступает учетная политика
3
.
Учетная политика нужна, в частности, для того, чтобы сделать
свободный выбор из ряда вариантов, установленных законодательством.
Хороший выбор способов ведения бухучета позволит Вам регламентировать
многие процессы бизнеса, повысить эффективность использования ресурсов
1
Сорокин М.В., Коваленко И.С. Учетная политика организаций. Понятие учетной политики,
ее появление в России. Сборник статей Международной научно-практической конференции.
2015. С. 227-229
2
Романова И. Б., Ермишина О. Ф. Учетная политика для целей налогообложения как
инструмент оптими- зации налоговых платежей // Симбирский научный вестник. 2012. № 3.
С. 159.
3
Филобокова Л.Ю. Учетная политика малого предприятия как элемент его финансовой
политики и экономической стратегии: формирование, оценка эффективности. Финансовый
менеджмент. 2013. № 5. С. 109-116.
10
предприятия, обезопасить себя от досадных ошибок, снизить риски претензий
со стороны налоговых органов, сделать отчетность более прозрачной, а бизнес
более привлекательным для инвесторов
4
.
В научной литературе все более актуальными становятся вопросы,
связанные с развитием внутреннего управленческого учета, одним из
ключевых аспектов которого является разработка учетной политики. В сфере
управленческого учета определения учетной политики разнятся.
Представления отечественных исследователей по данным вопросам приведены
в таблице 1.
Таблица 1
Определения категории учетной политики для управленческого
учета в отражении различных авторов
№
Автор
Определение учетной
политики для
управленческого
учета
1.
Кришталева Т.И., Демина И.Д.
Принятая организацией
совокупность способов
ведения учета,
калькулирования
себестоимости
продукции (работ, услуг)
и составления
внутренней отчетности
для контроля и
управления
деятельностью
организации
5
.
2.
Суханова Л.И.
Принятая совокупность
способов ведения учета
и составление
отчетности.
4
Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. М., 2015. С.
167.
5
Кришталева Т.И., Демина И.Д. Учетная политика организации на 2011 год как основной
этап принятия управленческих решений / Т.И. Кришталева, И.Д. Демина// Бухгалтерский
учет в издательстве и полиграфии. – 2011. - №4 (148). – С.9-13
11
Продолжение таблицы 1
3.
Мухина Е.Р.
Рабочий документ
организации,
отражающий
совокупность способов
ведения
управленческого учета,
характеристику объектов
управленческого учета,
особенности составления
управленческой
отчетности в целях
эффективного
управления
деятельностью
компании
6
.
4.
Набойщикова Т.Ю.
Локальный нормативный
акт, обязательный для
исполнения всеми
сотрудниками
предприятия, которые в
соответствии с
должностными
обязанностями имеют
отношение к сбору,
обработке, передаче и
анализу информации о
финансово-
хозяйственной
деятельности
7
.
5.
Попова Л.В., Маслова И.А., Маслов Б.Г.
Выбор организацией
варианта учета и оценки
соответствующих
объектов, а также
техники, формы и
организации
бухгалтерского учета
исходя из установленных
требований и
допущений, а также
особенностей своей
деятельности
8
.
6
Мухина Е.Р. Актуальность разработки учетной политики для целей управленческого учета
/Е. Р. Мухина // Экономика и предпринимательство. -2016. - №9 (74). – С.405-409
7
Набойщикова Т.Ю. Учетная политика для целей управленческого учета в бюджетных
учреждениях / Т.Ю, Набойщикова // Вестник Волгогр.гос. унта. Сер.3., Экон. Экол. 2009. -
№1 (14). – С.158-162
8
Баянова О.В. Формирование учетно-аналитической системы управления затратами на
оплату труда: монография / О.В. Баянова. Пермская гос. с.-х. акад. им. акад. Д.Н. Пря-
нишникова» – Пермь: ИПЦ «ПрокростЪ», 2014. – 312 с.
12
Анализ данных таблицы 1 позволяет сделать вывод о том, что понятие
«учетная политика управленческого учета» неразрывно связано с вопросами
эффективности принимаемых решений, проблемами совершенствования
документооборота, вопросами информационного обеспечения руководящего
состава предприятия. От того, насколько грамотно сформулированы,
разработаны различные аспекты учетной политики для внутреннего учета,
зависит в том числе и конкурентоспособность компании.
Таблица 2
Определение понятия «учетная политика» в российских
законодательно-нормативных документах бухгалтерского учета
Нормативный документ
Определение понятия «учетная
политика»
Федеральный закон N 402-ФЗ
9
Определяет понятие «учетная
политика» через понятие «способы
ведения бухгалтерского учета», но не
раскрывает экономическое
содержание способов
Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации № 34н
Не содержит определения понятия
«учетная политика», но включает
перечень тех аспектов, которые
должны утверждаться при принятии
учетной политики
ПБУ 1/2008
10
Определяет понятие «учетная
политика» через понятие «способы
ведения бухгалтерского учета», но
перечень раскрываемых способов не
является исчерпывающим и
отличается от перечня Положения по
ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ
ПБУ 4/1999, ПБУ 5/2001, ПБУ 6/2001,
ПБУ 9/1999, ПБУ 10/1999, ПБУ
14/2007, ПБУ 18/2002, ПБУ 19/2002,
ПБУ 21/2008, ПБУ 22/2010, ПБУ
23/2011
Включают понятие «учетная
политика», но не приводят его
определения
9
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»
10
Приказ Минфина России от 06.10.2008 « 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету
«Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»).
13
Отсутствие точности и единства нормативных документов по
бухгалтерскому учету в определении понятия «учетная политика» приводит к
тому, что оно неоднозначно раскрывается и в учебной и научной литературе.
Существуют различные формулировки определения понятия «учетная
политика», встречающиеся в учебной и научной литературе по бухгалтерскому
учету. Таким образом, можно сделать вывод об отсутствии единства в
определении понятия «учетная политика» не только в нормативных
документах, но и в различных источниках учебной и научной литературы
11
.
Роль государства сводится к установлению требований относительно
содержания, структуры, порядка освещения учетной политики, внесения в нее
изменений и их раскрытия, что, с одной стороны, оказывает помощь
хозяйствующему субъекту в разработке такого внутреннего регламента, а с
другой, - учитывая альтернативность методов оценки отдельных статей
отчетности и учетных оценок, права субъекта производить выбор среди таких
альтернатив, результат чего освещается в учетной политике, - защищает права
пользователей финансовой отчетности, обеспечивая полное получение ими
всей необходимой информации для чтения и анализа финансовой отчетности
12
.
Учетная политика – это важный документ, в котором организация
прописывает выбранные ей способы ведения бухгалтерского учета. То есть,
организация может прописать выбранный способ ведения бухучета в
зависимости от специфики своей деятельности и работы. То есть, к примеру,
розничная торговая компания может выбрать один способ ведения бухучета, а
туристическая компания – совершенно другой
13
.
11
Йоффе Л. Корректируем учетные политики // Практический бухгалтерский учет. 2013. №
12. С. 52 – 56.
12
Дружиловская Т.Ю., Концептуальные основы формирования учетной политики в системах
российских и международных стандартов // Международный бухгалтерский учет, 2012, №
46.
13
Снопок. Ю.Н. Учетная политика как инструмент реализации профессионального суждения
бухгалтера // Бухучет в сельском хозяйстве. 2012. №2. С. 12 – 19.
14
Сейчас бухгалтерский учет и подготовка финансовой отчетности
должна осуществляться предприятиями согласно принципов и методов,
декларируемых Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением
по бухгалтерскому учету (ПБУ) 1/2008 «Учетная политика организации».
Важной составляющей этого процесса является учетная политика, которая
разрабатывается индивидуально каждым предприятием и призвана
обеспечивать надежность и достоверность его финансовой информационной
системы. Наблюдается ряд несоответствий, противоречий и различий между
национальными положениями и международными стандартами бухгалтерского
учета и финансовой отчетности, что затрудняет их применение предприятиями
малого бизнеса
14
.
К элементам учетной политики на предприятиях относятся: варианты
учета затрат; системы учета затрат (по полным и неполным затратам); методы
учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (позаказный,
попередельный, нормативный); перечень центров затрат и сфер
ответственности; перечень объектов (носителей) затрат; перечень и состав
статей калькуляции; перечень и состав переменных и постоянных
общепроизводственных расходов, базы распределения общепроизводственных
затрат (объем деятельности, заработная плата, часы работы, прямые затраты и
др.); оценка остатков незавершенного производства (по плановой
(нормативной) производственной себестоимости, по плановым прямым
затратам, по себестоимости сырья); вид сводного учета затрат производства;
методы оценки готовой продукции (по плановой (нормативной)
производственной себестоимости или по фактической производственной
себестоимости); методы учета доходов; рабочий План счетов доходов,
расходов и финансовых результатов; перечень регистров управленческого
14
Фролова О.А., Бобкова Н.А. Анализ влияния элементов учетной политики на финансово-
хозяйственную деятельность предприятия[Текст]/О.А.Фролова, Н.А.Бобкова. – Вестник
НГИЭИ №5(24)/2013.
15
учета; перечень бюджетов доходов и расходов; состав и формы
управленческой отчетности, сроки и порядок ее представления
15
.
Налоговое законодательство разрешает организациям и ИП выбирать
систему налогообложения (например, ООО, УСН или ЕНВД). Кроме того, для
определения налоговой базы по некоторым элементам допускаются разные
варианты их применения. Выбранный вариант следует закрепить в учетной
политике для целей налогообложения приказом руководителя организации
(ИП). При этом имейте в виду, что выбранный вариант учетной политики
нужно применять обязательно. Использовать другой механизм
налогообложения запрещается (определение Конституционного суда РФ от 12
мая 2005 г. № 167-О)
16
.
Что касается первоначального обсуждения и принятия определенного
курса, следует сказать, что утверждение политики обычно происходит не
позднее первого отчетного (налогового) периода с момента регистрации. Для
внесения изменений в утвержденную политику необходимо наличие
некоторых обстоятельств: на законодательном уровне изменен порядок учета
налогов и сборов; преобразована деятельность предприятия; пересмотрен
используемый метод учета. В разрезе налогообложения прибыли, компания не
обязана пересматривать нормы ежегодно. Однако при первоначальном
принятии необходимо учесть все нюансы и особенности работы данной
организации.
Учетная политика предприятия регулирует множество важнейших
вопросов: вопросы по ценным бумагам; порядок списания процентов по
займам; некоторые вопросы по начислению и уплате налога на прибыль;
15
Саталкина Е.В. Особенности формирования профессионального суждения в условиях
применения принципов учета // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 3.
16
Терехов А.М., Терехова А.В. Особенности формирования учетной политики
сельскохозяйственных организаций Нижегородской области в части продуктивного и
рабочего скота и предложения по ее модернизации // Научный альманах. 2015. №3 (5). С. 30-
39.