16
порядок учета НДС. Благодаря возможности самостоятельного регулирования
этих норм, компания может выбрать наиболее подходящий механизм для
работы в максимально выгодных условиях
17
.
Основными задачами Учетной Политики являются
18
:
разработка положений, инструкций и методов, обеспечивающих
достоверное ведение бухгалтерского учета в Компании по активам, пассивам,
собственному капиталу, условным и возможным требованиям и обязательствам
к балансу Компании;
планирование, контроль, отчетность, отражение в стоимостной
форме операций между Компанией и внешними контрагентами, документарное
их обоснование и подготовка данных для различных обобщений и анализа;
составление полной и достоверной информации по всей
деятельности Компании и обеспечение этой информацией заинтересованных
пользователей: инвесторов, кредиторов, служащих, поставщиков, покупателей
и других сторон, заинтересованных в деятельности Компании, а также
обеспечение руководства Компании информацией, дающей ему возможность
эффективно и рационально использовать финансовые средства и другие
ресурсы Компании в решении поставленных задач;
разработка системы внутреннего предварительного и
последующего контроля и анализа:
1. за оценкой капитала, активов, обязательств и использованием
собственных и привлеченных источников (ресурсов) Компании и управлением
17
Губайдуллина А.Р. Принципы учета, определяющие применение профессионального
суждения бухгалтера в условиях перехода к Международным стандартам финансовой
отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 28.
18
Поленова С.Н. Методическая составляющая учетной политики и ее влияние на
финансовую устойчивость организации // Аудит и финансовый анализ. 2015. № 5. С. 49–55.
17
ими, соблюдение нормативов и иных, обязательных к соблюдению норм и
лимитов
19
;
2. за доходностью Компании через запланированный уровень
рентабельности и ликвидности на основе информации о размерах полученных
доходов и произведенных расходов, включая создание резервов против
сомнительных и безнадежных активов - основой для исчисления
налогооблагаемой базы Компании;
3. за наличием и движением имущества Компании, основных средств,
нематериальных активов, товарно-материальных запасов и прочих ценностей;
4. за формированием полной и достоверной информации о состоянии
расчетов, ценных бумаг, требований и обязательств, финансовых результатов,
резервов.
Таким образом, недостаток четкого определения понятия «учетная
политика» в нормативных документах по бухгалтерскому учету, в научной
литературе отражает слабое внимание к проработке теоретических аспектов,
связанных с этим понятием. Это приводит к проблемам при формировании
учетной политики конкретным экономическим субъектом.
1.2. Методические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета
Понятие учетной политики возникло примерно в конце восемнадцатого
начале девятнадцатого века, когда учет постепенно становился наукой и
происходило деление на две ветви - счетоводство и счетоведение. В 1892 году
русский бухгалтер Евграф Евграфович Сиверс предложил понимать под
счетоводством практическую деятельность, а под счетоведением – науку об
учете.
Бухгалтерский учет регулируется общими для всех организаций
нормативными актами, но существуют различные методы учета, которые
19
Наговицына О.В. Моделирование как метод формирования учетной политики организации
// Аудит и финансовый анализ. 2012. № 5. С. 66–72.
18
предоставляют свободу выбора в отражении хозяйственных операций в
бухгалтерском учете.
Под учетной политикой для целей бухгалтерского учета в соответствии
с п. 1 ст. 8 Закона № 402-ФЗ понимается совокупность способов ведения
экономическим субъектом бухгалтерского учета.
Сущность учетной политики состоит в том, чтобы руководство
организации могло использовать те основы, которые при установленных
обстоятельствах гарантируют достоверное представление о финансовом
состоянии, изменениях финансового положения и результатах деятельности
хозяйствующего субъекта. В бухгалтерском учете учетную политику можно
рассматривать, с одной стороны, как процесс выбора определенных вариантов
из имеющихся, а с другой, как инструмент упорядочения и регламентирования
учетных приемов и методов. В настоящее время значительно возросла роль
учетной политики несмотря на то, что многие организации формально
относятся к ее разработке, не меняя ее содержание и утверждая из года в год.
Выбор элементов учетной политики обусловливает влияние на
показатели всех форм финансовой отчетности организации. Это связано с тем,
что каждый из выбранных организацией способов и методов учета или оценки
прямо или косвенно оказывает влияние на стоимость активов, обязательств,
источников финансирования, величину доходов, расходов и финансовых
результатов.
При формировании учетной политики бухгалтер и руководитель
организации должны компетентно подходить к данному вопросу, ведь
грамотно сформированная учетная политика позволит в будущем улучшить
финансовое состояние организации. Учетная политика есть результат
профессионального суждения бухгалтера, потому что оно является одним из
главных инструментов при выборе значений параметров учетной политики.
19
Проблема формирования данного документа заключается в некомпетентном
подходе бухгалтера, недостаточной квалификации, а также отсутствии
практических навыков при создании учетной политики
20
.
Учетная политика состоит из двух разделов:
организационно – технический;
методологический.
Именно методологический раздел может оказывать значительное
воздействие на показатели финансового положения организации. В данном
разделе описаны способы оценки имущества и обязательств, которые
использует организация.
Содержание методического раздела учетной политики:
1. Учет нематериальных активов.
2. Учет расходов на НИОКР.
3. Учет основных средств.
4. Учет материально-производственных запасов.
5. Учет затрат на производство.
6. Учет финансовых вложений.
7. Учет расчетов по кредитам и займам.
8. Создание резервов.
9. Прочие элементы учетной политики.
Согласно ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» существуют следующие
способы начисления амортизации:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
20
Никонова И.Ю. Значение профессионального суждения бухгалтера при формировании
учетной политики // Вопросы современной науки и практики. 2012. № 2. С. 188 – 193.
20
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Рост сумм начисляемой амортизации уменьшает остаточную стоимость
основных средств, прибыль, оценку запасов и затрат. Уменьшение сумм
амортизации, наоборот, приводит к увеличению остаточной стоимости
основных средств и прибыли. Рассмотрим все существующие методы
начисления амортизации основных средств, на основании которых можно
сделать вывод о важности выбора способа начисления амортизации.
В таблице 4 представлено начисление различными способами
амортизации основного средства стоимостью 2000 тыс. р., срок полезного
использования которого составляет 5 лет.
Таблица 4
Способы начисления амортизации основных средств
Пер
иод
Линейный способ
Способ уменьшаемого остатка
Годовая сумма
амортизационных
отчислений,
тыс.руб.
Остаточна
я
стоимость
на конец
года,
тыс.руб.
Годовая сумма
амортизационны
х отчислений,
тыс.руб.
Остаточна
я
стоимость
на конец
года,
тыс.руб.
1
400
1600
400
1600
2
400
1200
320
1280
3
400
800
256
1024
4
400
400
204,8
819,2
5
400
0
819,2
0
Таким образом, в зависимости от выбранного способа начисления
амортизации сумма амортизационных отчислений в последний год
эксплуатации основного средства составит при использовании линейного
способа 400 тыс. р., а при способе уменьшаемого остатка – 819,2 тыс. р.
21
Согласно п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», возможно установление
размера коэффициента, используемого при начислении амортизации основных
средств способом уменьшаемого остатка, не выше 3.
Какой бы способ начисления амортизации, установленный
законодательством, не выбрала бы организация, у каждого из возможного
метода существуют свои преимущества и недостатки. Поэтому, выбирая
способ начисления амортизации необходимо учитывать какие стратегические
задачи поставлены организацией. Линейный метод начисления амортизации
является одним из самых распространенным и часто используемым методом
начисления амортизации основных средств. Главным его преимуществом
является простота расчетов. Используя данный метод, сумму начисленной
амортизации достаточно рассчитать один раз, так как в последующие периоды
сумма останется неизменной. Линейный метод рекомендуется для
использования, если организация производит равномерный выпуск продукции
и поступление доходов также происходит равномерно в течение всего срока
полезного использования основного средства.
Преимущество способа уменьшаемого остатка в том, что в первые годы
эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, чем при линейном
методе начисления амортизации. Способ списания стоимости по сумме чисел
лет срока полезного использования эквивалентен способу уменьшаемого
остатка, но дает возможность списать всю стоимость основного средства без
остатка. При выборе способа начисления амортизации метод стоимости
пропорционально объему продукции наиболее точно будет отражен
физический износ основного средства, но при данном методе возникает
трудность выполнения расчетов и планирования производства.
Описанные выше примеры наглядно иллюстрируют большое влияние
выбора элемента учетной политики на формирование финансового состояния
организации и финансовых результатов ее деятельности. Таким образом,
22
допускаемая законодательством возможность выбора способов ведения учета
предоставляет возможность на законных основаниях при помощи выбора тех
или иных методов и способов ведения бухгалтерского учета, которые описаны
в учетной политики, в какой-то степени «искажать» информацию о
финансовых результатах в отчетности
21
.
Хорошо сформированная учетная политика поможет изменить судьбу
организации в лучшую сторону. Таким образом, учетная политика играет
большую роль в формировании конечных показателей финансово-
хозяйственной деятельности, так как ее элементы могут эффективно
воздействовать на финансовые результаты организации
22
.
Поскольку для налогового учета имеет значение кем он ведется, кто
представляет информацию о его ведении, то в качестве его субъекта
рассматривается именно налогоплательщик. Объектами налогового учѐта
являются доходы и расходы организации, а также иные показатели,
учитываемые для целей налогообложения в зависимости от конкретного
подлежащего уплате налога. Здесь подчеркнем, что при определении является
ли объект именно объектом налогового учета, следует детерминировать,
имеется ли обязанность по уплате налога в отношении объекта, то есть важна
цель учета.
Главной задачей налогового учета считается определение сумм
платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на
определенную дату. В статье 313 НК РФ при раскрытии порядка учета налога
на прибыль организации содержится положение о том, что порядок ведения
21
Арбатская Т.Г. Влияние методических аспектов учетной политики на достоверность
бухгалтерской (финансовой) отчетности // Управленец. 2015. №2. С. 34 – 39
22
Рыбкина К.В. Бухгалтерский и налоговый учет: вопросы организации и взаимодействия /
К.В. Рыбкина, Т.В. Федосенко // В сборнике: Экономиче- ская наука и практика: проблемы
взаимодействия и перспективы развития. Сборник материалов Международной заочной
научно-практической конфе- ренции (15-16 декабря 2015 г.). – Чебоксары: ЧКИ РУК, 2016. –
С. 164-168.
23
налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике
для целей налогообложения
23
. Учѐтная политика для целей налогообложения –
совокупность правил и методов, позволяющих обобщать информацию для
определения налоговой базы по налогу на прибыль. Учетная политика является
частью экономической политики организации, проявляющейся в добровольном
выборе одного из нескольких возможных вариантов ведения учета и
составления отчетности.
Согласно действующему законодательству учетную политику
разрабатывают только организации и принятая организацией учетная политика
обязательна для ее структурных подразделений. Отметим, что Министерством
финансов Российской Федерации разработан проект «Изменения в ПБУ 1/2008
«Учетная политика организации», предусматривающий в частности
распространение ПБУ 1/2008 также на индивидуальных предпринимателей,
Финансы и налоговая политика 299 адвокатов, учредивших адвокатские
кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, в случае,
если они ведут бухгалтерский учет в соответствии с законодательством
Российской Федерации
24
.
Учетная политика для целей применения общего режима
налогообложения может содержать следующие разделы ведения учета:
организационные положения, общие положения: исчисление и уплата налогов
и сборов (перечень уплачиваемых конкретным экономическим субъектом
налогов и сборов), НДС (раздельный учет НДС, порядок раздельного учета
НДС, порядок оформления счетов-фактур, ведения книг покупок, книг продаж,
журнала полученных счетов-фактур), налог на прибыль (метод и порядок
признания доходов и расходов, внереализационные доходы (дата признания,
23
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 05.08.2000
г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.12.2016) // Собрание законодательства Российской Федерации. –
07.08.2000 – № 32. – Ст. 3340.
24
Проект «Изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [Электронный ресурс]
// Сайт Министерства финансов Российской Федерации
24
порядок учета отдельных видов внереализационных доходов), расходы
(материальные расходы, расходы на оплату труда, порядок определения
расходов на производство и реализацию, перечни прямых расходов по видам
деятельности), момент признания внереализационных и прочих расходов,
расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, налоговая база,
особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами,
доходы и расходы от операций с ценными бумагами, расходы, связанные с
оплатой процентов по долговым обязательствам, нематериальные активы
(амортизация нематериальных активов), НДФЛ, страховые взносы,
транспортный налог, земельный налог, налог на имущество организаций.
Наличие учетной политики облегчит учетную и аналитическую
деятельность предприятия, в том числе при совмещении разных режимов
налогообложения, осуществлении различной деятельности и переходе на иной
режим налогообложения.
При этом структурно учетная политика для специальных режимов
налогообложения в общих чертах схожа с учетной политикой для общего
режима налогообложения. Есть необходимость закрепления обязанности
составления учетной политики всеми экономическими субъектами, ведущими
налоговый учет, что позволит иметь четкое представление внешним и
внутренним пользователям информации о примененных методах налогового
учета, имеющихся регистрах налогового учета, а также правильности
составления налоговой отчетности.
1.3. Механизм формирования учетной политики организации
Учетная политика является своеобразной визитной карточкой
предприятия и его бухгалтерского, налогового учета. От учетной политики
зависят финансовые показатели деятельности организации, например, размер
выручки, доходов, прибыли, соответственно, и размер уплачиваемых
25
налоговых платежей в бюджет РФ. Согласно с понятием учетной политики,
прописанной в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
25
.
Формирование структуры учетной политики раскрывается в трех
этапах:
- организационном;
- техническом;
- методическом.
Организационный этап состоит из описания структуры бухгалтерии в
организации, взаимоотношений между ее сотрудниками и взаимосвязей с
Главным бухгалтером и Руководителем компании. Технический этап
раскрывает порядок обработки первичных документов компании,
формирование регистров, отображение данных бухгалтерского учета в
программе 1С или любой другой автоматизированной программе.
Методический этап посвящен вариантам учета всех объектов в компании,
которые отражаются в учете предприятия
26
.
При этом выделяют пять этапов формирования учетной политики: 1)
подготовка; 2) процесс разработки; 3) оценка и контроль; 4) корректировка; 5)
утверждение.
На подготовительном этапе необходимо комплексно изучи условия
ведения деятельности компании, ее организационную структуру, систему
бухучета и финансовой отчетности, документооборот и иные процессы в
организации, от которых зависит формирование учетной политики. Далее
25
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 утв.
приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н // Справочно-правовая система
«Консультант Плюс».
26
Харченко О.Н. Формирование системы бухгалтерского учета на малых предприятиях:
монография / О.Н.Харченко, А.А.Туровец. – Красноярск: Сибирский федеральный ун-т,
2012. – 208 с.