4
Содержание
Введение ................................................................................................................... 5
1. Теоретические основы формирования учетной и налоговой политики ........ 9
1.1 Учетная политика организации ....................................................................... 9
1.2 Налоговая политика организации .................................................................. 12
1.3 Теоретические основы формирования учетной и налоговой политики .... 25
2. Организация учетной и налоговой политики организации на примере ...... 36
2.1 Краткая характеристика деятельности организации ................................... 36
2.2 Организация учетной политики организации .............................................. 47
2.3 Организация налоговой политики организации .......................................... 58
3. Разработка и обоснование управленческих решений по улучшению
ведения учетной и налоговой политики ............................................................. 66
3.1 Разработка и обоснование управленческих решений по улучшению
ведения учетной и налоговой политики ............................................................. 66
3.2 Экономическое обоснование предлагаемых решений ................................ 71
3.3 Оценка эффективности предлагаемых мероприятий .................................. 75
Заключение ............................................................................................................ 81
Список используемой литературы ...................................................................... 88
Приложения ........................................................................................................... 96
5
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
обусловлена ролью учетной и налоговой политики в деятельности
коммерческих предприятий. Значение учетной политики в
телекоммуникационных организациях, осуществляющих свою деятельность
в сфере передачи информации, коммуникаций и предоставления услуг
доступа в сеть интернет в последнее время резко возросло. Это обусловлено
выходом данных предприятий на международные рынки, а, следовательно,
появилась необходимость следовать Международным стандартам
финансовой отчетности (МСФО), позволяющим организациям успешно
функционировать на внутреннем и внешних рынках и выживать в
конкурентной борьбе.
С расширением сферы деятельности‚ привлечением иностранных
капиталовложений произошел рост субъектов. принимающих
инвестиционные и прочие хозяйственные решения и опирающихся при этом
на данные бухгалтерского учета. Соответственно меняются и требования,
предъявляемые к учету и отчетности. Основной целью системы учета и
отчетности сейчас становится обеспечение достоверной информацией
широкого круга лиц, заинтересованных в деятельности компании,
представляющей отчетность.
Совокупность избранных предприятием способов осуществления
первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском
учете должна быть отражена в учетной политике предприятия.
Формирование учетной политики является важной и ответственной
процедурой, которая влияет на подготовку и представление финансовой
отчетности.
6
Формирование учетной политики заключается в выборе одного из
способов, предлагаемых в каждом стандарте, обоснование их исходя из
условий деятельности субъекта и принятии в качестве основы для ведения
бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.
Возможность выбора конкретных способов по формированию
учетной информации определена степенью свободы руководителя
предприятия в формировании учетной политики.
Предприятие должно выбрать и применять учетную политику
последовательно для одинаковых операций, событий и условий. При
разработке учетной политики должны быть соблюдены определенные
требования. в учетной политике должна быть отражена специфика
деятельности предприятия, его организационно-правовая форма, форма
собственности и т.д. По каждому виду активов и обязательств должны быть
отражены выбранные предприятием предлагаемые МСФО методы оценки.
Кроме того, в ней следует указать частоту и сроки проведения
инвентаризаций отдельных видов активов и обязательств, должностных лиц,
ответственных за выполнение учетной политики.
Основной целью учетной политики является создание информации,
позволяющей производит оценку капитала, активов, обязательств, доходов и
расходов, за любой период деятельности предприятия для: составления
финансовой отчетности; эффективности менеджмента; своевременных и
правильных налоговых исчислений.
Раскрытие учетной политики называется процесс описания в
финансовой отчетности ее аспектов, примененных субъектом в отчетном
периоде. Раскрывается учетная политика в пояснительной записке к
финансовой отчетности. в структуре пояснительной записки раскрытие
учетной политики занимает первое место, только после освещения основных
вопросов учетной политики раскрывается информация бухгалтерского отчета
за период.
7
Учетная политика, являясь важнейшим инструментом управления на
предприятие, должна обеспечить целостность системы учетного процесса.
Это означает, что она должна объединить воедино все аспекты учетного
процесса организации, то есть решать вопросы методического, технического
и организационного характера.
Необходимость решения методических вопросов при формировании
учетной политики вызвана тем, что, то или иное решение этих вопросов
оказывает влияние на формирование финансового результата предприятия.
Решение организационно-технических вопросов при формировании
учетной политики не оказывает принципиального влияния на формирование
финансового результата предприятия. Однако, имеет огромное влияние в
целом на систему управления компанией и, соответственно, косвенно
отражается на показателях эффективности предприятия.
Таким образом, становится актуальной задача оптимизации и
совершенствования учетной политики в современных организациях,
осуществляющих свою деятельность в сфере телекоммуникаций, что
позволит обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех структур
организации, участвующих в учетном процессе, и минимизировать затраты
(материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих
вопросов, а также будет способствовать привлечению и росту стейкхолдеров.
Исходя из актуальности, целью данной работы является оптимизация и
совершенствование учетной и налоговой политики ООО «Лукойл-Коми» на
основе еѐ экспертизы.
Для достижения поставленной цели необходимо осуществить решение
следующих задач:
Проанализировать учетную политику организации;
Исследовать налоговую политику организации;
Исследовать теоретические основы формирования учетной и
налоговой политики;
8
Представить краткую характеристику деятельности организации;
Рассмотреть организацию учетной политики организации;
Исследовать организацию налоговой политики организации
разработать и обосновать управленческие решения по
улучшению ведения учетной и налоговой политики
провести экономическое обоснование предлагаемых решений
осуществить оценку эффективности предлагаемых мероприятий.
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной
работе выступает ООО «Лукойл-Коми» .
Предметом исследования является особенности формирования
учетной и налоговой политик на предприятии.
Информационной базой исследования данной работы являются
основные нормативные документы, который регулирует порядок ведения
бухгалтерского учета и составления соответствующей финансовой
отчетности, учебная литература по исследуемой проблеме, а также
информации из периодических источников и сети интернет.
Методологической и теоретической основой исследования послужили
научные труды отечественных и зарубежных ученых в области
бухгалтерского учета, экономического анализа и управления,
законодательные и нормативные акты Российской Федерации.
В выпускной квалификационной работе были использованы
следующие методы исследования: организационные, эмпирические методы,
методы обработки данных, включающие: количественный (статистический) и
качественный методы, а также интерпретационные методы.
Выпускная квалификационная работа структурно представлена
введением, основной частью, разделенной на три главы и параграфы
сообразно числу решаемых задач, заключения, списка использованной
литературы и приложений.
9
1. Теоретические основы формирования учетной и налоговой
политики
1.1 Учетная политика организации
Под учѐтной политикой предприятия понимается выбранная им
совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности
1
.
Основной целью формирования учетной политики является
получение максимального суммарного эффекта от деятельности
предприятия, включающего в себя приоритеты, стратегические, тактические
и оперативные решения, направленные на максимизацию прибыли. При
формировании учетной политики всегда учитывается финансовая,
инвестиционная, амортизационная политика конкретного предприятия.
Следовательно, формирование любой учетной политики должно
конкретизироваться с учетом особенностей деятельности хозяйствующего
субъекта.
Задача учетной политики состоит в обеспечении примерной
равномерности получения предприятием ежегодной прибыли без
значительных всплесков и провалов
2
.
Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия,
особенностей организационного управления, правовых норм деятельности,
отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой
деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют
налоговые условия, наличие льгот, валютная политика государства, характер
владения (аренда, приватизация, создание за счет уставного капитала),
1
Аврова И.А. Баланс: Учебное пособие. – М.: ИндексМедиа, 2013. – с.7
2
Финансовый анализ [Текст] / под ред. Т.С. Новашиной М.: МФПА, 2010. – с.82
10
долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация персонала,
свобода в решении вопросов ценообразования
3
.
Обязательное условие реализации учетной политики необходимость
соблюдения законодательных предписаний и положений государственной
регламентации по учету и отчетности.
Процесс формирования учетной политики состоит из следующих
последовательных этапов:
1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых
должна быть разработана учетная политика;
2) выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием
которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной
политики;
4) идентификация потенциально пригодных для применения
предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему
метода учета и для каждого объекта учета;
5) отбор способов ведения бухгалтерского учета‚ пригодных для
применения предприятием;
6) оформление избранной учетной политики
4
.
Любая учетная политика должна включать в себя обязательные
элементы, приведенные на рисунке 1.
Учетная политика представляет собой письменный документ,
содержащий организационно-технические и методические основы
организации бухгалтерского учета в организации и в обязательном порядке
раскрывающий каждый из обязательных элементов учетной политики,
предусмотренный действующим законодательством
5
.
3
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий [Текст]. – М.: Инфра – М, 2012. – с.132
4
Аврова И.А. Баланс: Учебное пособие. – М.: ИндексМедиа, 2013. – с.51
5
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)// "Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти", N 35, 30.08.2010
12
Если учетная политика отвечает на все вышеперечисленные задачи, то
она может стать реальным источником необходимой информации, который
сможет оказать настоящую помощь организации, а не тем формальным
документом, который организация, во избежание проблем, должна
представить в налоговый орган. При разработке учетной политики, как уже
отмечалось, необходимо учитывать специфику деятельность организации
7
.
Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения
бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. Методы
учета различных активов и обязательств установлены положениями по
бухгалтерскому учету, и организация должна самостоятельно решить, какие
из них она будет применять. Если для каких-либо конкретных ситуаций
способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может
разработать их самостоятельно.
Главное назначение учетной политики – документально подтвердить
способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет фирма. Нередко
законодательством не установлены способы ведения бухгалтерского учета,
учитывающие специфику деятельности организации, в этом случае
организация имеет право разработать и утвердить соответствующий способ
учета и прописать его в своей учетной политике. Из нескольких методов
учета‚ предусмотренных законодательством, организация имеет право
выбрать один или несколько и на их основе выработать такой вид учета,
который будет учитывать все особенности Деятельности организации и при
этом не будет противоречить законодательству.
1.2 Налоговая политика организации
Обратимся к Налоговому кодексу РФ. В статье 313 НК РФ приведено
определение налоговому учету:
77
Финансовый анализ [Текст] / под ред. Т.С. Новашиной М.: МФПА, 2010. – с.95
13
Налоговый учет — это система обобщения информации
для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных
документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным
НК РФ.
Если организация применяет общую систему налогообложения,
то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль – это
главная цель налогового учета.
Основной нормативный документ в области ведения бухгалтерского
учета — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (далее — Закон № 402-ФЗ).
Бухгалтерский учет — формирование документированной
систематизированной информации об объектах, предусмотренных
настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями,
установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе
бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ).
Цель бухгалтерского учета — составить бухгалтерскую (финансовую)
отчетность, на основании которой можно судить о результатах деятельности
организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета.
Например, решение о предоставлении организации кредита или займа
в большинстве случаев осуществляется на основании представленной
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она же необходима и для участия
в конкурсах, аукционах и т.д. Почему же внешним пользователям нужна
именно бухгалтерская (финансовая) отчетность? – только на основании
бухгалтерской (финансовой) отчетности можно судить об экономическом
положении организации.
Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность
и у внутренних пользователей: учредителей, руководителей и т.д. Дело в том,
14
что на основании бухгалтерской отчетности они принимают управленческие
решения
8
.
Таким образом, налоговый учет позволяет государственным органам
контролировать полноту и своевременность уплаты налогов. А бухгалтерский
учет, в свою очередь, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность,
на основании которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной
деятельности организации.
Итак, организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль,
вместе с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет в целях исчисления
налоговой базы по налогу на прибыль.
Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете
представлены в Приложении 1.
Как следует из Приложения 1 при сравнении доходов, формируемых
в бухгалтерском и налоговом учете: в общем случае данные налогового
учета, будут совпадать с данными бухгалтерского учета. И все-таки
правильнее сделать акцент, что совпадение рассмотренных видов доходов
происходит «в общем случае». Поэтому при ведении бухгалтерского
и налогового учета нельзя забывать и о случаях частных: при признании
доходов в налоговом учете есть несколько особенностей. Рассмотрим их
по порядку.
Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете
1. Классификация доходов в бухгалтерском учете в отдельных
случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом
учете
Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно
включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5
и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии,
8
Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс: техника составления /Д.В. Кислов. –М.: Гросс Медиа, 2014. – с.98