77
На протяжении 1 квартала 2018 года ООО «Лукойл-Коми» было
приобретено несколько партий Дизел генератор Densel 1,8 Квт по разной
цене. Продажа за 1 квартал 2018 года представлена в таблице 12.
Таблица 12
Расход товарных запасов ООО «Лукойл-Коми»
Дата
Цена
Кол-во
Сумма
21.01.2018
24457,6
25
611440,0
06.02.2018
24692,8
15
370392,0
12.02.2018
24692,8
12
296313,6
11.03.2018
24692,8
10
246928,0
20.03.2018
24692,8
15
370392,0
31.03.2018
24692,8
25
617320,0
Итого
102
2512785,6
Остаток на 01.04.2018
5
Таким образом, выручка ООО «Лукойл-Коми» за 1 квартал 2018 года
составила 2512, 786 тыс. рублей.
Средняя себестоимость материалов, подлежащая списанию составит:
788/ 107*102 = 1979,742 тыс. руб.
Оценка остатка товаров составит:
788 - 1979,742 = 97,046 тыс. руб.
Прибыль составит:
786 - 1979,742 = 533,044 тыс. руб.
Используя данные Формы № 1, составим упрощенный Баланс
(таблица 13).
Таблица 13
Упрощенный баланс
Актив
Пассив
Основные средства
6031,2
12
Уставный капитал
8300,0
Товары для перепродажи
97,046
Прибыль
533,04
4
Дебиторская задолженность
покупателей
2512,7
86
Задолженность
поставщикам
1050,0
Денежные средства
1779,0
Задолженность
работникам
537,0
Баланс
10420,
044
Баланс
10420,
044
78
Рентабельность операций продажи товаров, рассчитываемая как
соотношение прибыли и себестоимости проданных ценностей, составит:
044 / 1979,742 * 100 % = 26,92 %.
Значение коэффициента финансовой устойчивости, определяемое
соотношением собственных и привлеченных источников средств, составит:
(533,044 + 8300) / 2076,788 = 4,253.
Коэффициент общей платежеспособности, определяемый
соотношением оборотных активов и краткосрочной кредиторской
задолженности, составит:
(10420,044 - 6031,212) /(1050,0+537,0) = 4389,228 /1587,0 = 2,766.
При применении метода ФИФО себестоимость проданных товаров
составит:
56*2 + 37627,12 + 18813,56*25 + 19754,24*30 + 19754,24*20 +
19367,00*25 = 1979,953 тыс. руб.
Оценка остатка товаров составит:
788 - 1979,953 = 96,835 тыс. руб.
Прибыль составит:
786 - 1979,953 = 532,833 тыс. руб.
Таблица 14
Упрощенный Баланс (метод ФИФО)
Актив
Пассив
Основные средства
6031,2
12
Уставный капитал
8300,0
Товары для перепродажи
96,835
Прибыль
532,83
3
Дебиторская
задолженность
покупателей
2512,7
86
Задолженность
поставщикам
1050,0
Денежные средства
1779,0
Задолженность
работникам
537,0
Баланс
10419,
833
Баланс
10419,
833
Рентабельность операций продажи в этом случае составит:
833/ 2076, 788 * 100 % = 25,66 %.
79
Коэффициент финансовой устойчивости составит:
(532,833+ 8300) / 2076,788 = 4,253.
Коэффициент общей платежеспособности:
(10419,833 - 6031,212) /(1050,0+537,0) = 4388,621 /1587,0 = 2,765.
Смена применяемого метода оценки запасов с метода средних цен на
ФИФО приведет к снижению:
коэффициента рентабельности с 26,92 % до 25,66 %;
коэффициента общей платежеспособности с 2,766 до 2,765.
Коэффициент финансовой устойчивости остается неизменным.
Имеет место прямая зависимость между тем, какой способ
бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности мы выбираем, и
тем, какую картину финансового положения организации мы показываем в
бухгалтерской отчетности.
Данный расчет показывает, что при разработке учетной политики на
2018 год ООО «Лукойл-Коми» при оценке учета и списания материально-
производственных запасов был неправильно выбран метод ФИФО.
Таким образом, при формировании учетной политики ООО «Лукойл-
Коми» необходимо самым внимательным образом отслеживать то, какие
последствия для отражаемой в бухгалтерской отчетности картины
финансового положения организации будет иметь выбор конкретных
способов бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики на 2019 ООО «Лукойл-Коми» в
качестве рекомендаций необходимо предложить утвердить при оценке учета
и списания материально-производственных запасов метод по средней
себестоимости.
«Стандартного набора вариантов» элементов учетной политики,
оптимального для каждого налогоплательщика, не существует. Во многих
случаях выбор метода, позволяющего сэкономить на налогах, влечет за собой
усложнение ведения учета - необходимости ведения раздельного
80
бухгалтерского и налогового учетов. Например, такая ситуация будет иметь
место в случае применения амортизационной премии в налоговом учете.
Следует учитывать, что на формирование учетной политики в целях
налогообложения может оказывать влияние целый ряд факторов, к которым
могут быть отнесены: размеры ставок налогов, установленных субъектами
РФ; вид и/или виды деятельности организации; договорная политика
организации; объем производства и реализации; наличие технических
возможностей и квалификации бухгалтера, связанных с необходимостью
ведения раздельных бухгалтерского и налогового учетов; наличие
обособленных подразделений.
81
Заключение
Одним из ключевых центров политики управления сегодня становится
учетная политика организации, оказывающая самое непосредственное
влияние на показатели финансовой отчетности информационную базу для
принятия решений реальными и потенциальными инвесторами. Правильно
организованный внутренний контроль позволяет существенным образом
снизить количество финансовых ошибок, свести к минимуму размеры
штрафных санкций, что в свою очередь способствует улучшению
финансовых показателей предприятия. Игнорирование же контроля приводит
к финансовым потерям, которые возникают в виде штрафов, пеней по
результатам проверок со стороны финансовых органов.
В рабочем документе предварительного анализа учетной политики
должны быть выделены разделы по методическим и организационно-
техническим аспектам учетной политики. При проведении анализа прежде
всего устанавливается, соблюдается ли в организации принцип
последовательности применения учетной политики и обоснованность
внесения изменений в учетную политику в соответствии с требованиями
ПБУ 1/98, то есть раскрывались ли последствия изменений в учетной
политике, существенно влияющих на финансовое положение и финансовые
результаты деятельности организации, в бухгалтерской отчетности. Для
получения данной информации изучается пояснительная записка к
бухгалтерской отчетности организации.
В процессе анализа учетной политики и разработки рекомендаций по
ее совершенствованию выделены следующие основные этапы: комплексный
анализ сложившейся системы бухгалтерского учета и условий
хозяйствования (общее ознакомление с организацией; анализ внешней среды
функционирования организации; выделение отраслевых особенностей
ведения учета; рассмотрение финансовой политики организации; анализ
82
сложившейся системы бухгалтерского учета, в том числе действующей
учетной политики; анализ системы внутреннего контроля; формулировка
предварительных выводов об эффективности действующей учетной
политики и возможных направлениях ее изменения); разработка
рекомендаций по оптимизации учетной политики (с точки зрения
соблюдения действующих нормативных документов по бухгалтерскому
учету и налогообложению; повышения надежности внутреннего контроля;
Эффективности информационного обеспечения аппарата управления;
соответствия проводимой финансовой и налоговой политике; снижения
трудоемкости учета; обеспечения достоверности финансовой информации,
предоставляемой заинтересованным пользователям); внедрение измененной
учетной политики в практику бухгалтерского учета (согласование изменений
в учетной политике с руководством организации; подготовка всей
внутренней нормативной документации по учетной политике; проведение
обучения сотрудников новым способам учета; разработка мероприятий по
автоматизации учетного процесса; контроль эффективности измененной
учетной политики).
Экспертиза учетной политики должна предшествовать всем
остальным этапам аудиторской проверки. Так же для проведения экспертизы
основных элементов учетной политики предлагается разработка ее типового
варианта и его использование при проведении аудиторской проверки.
Важным моментом является включение на порядок исследования изменений,
которые аудируемое лицо может внести в свою учетную политику.
Во второй главе проведено исследование учетной и налоговой
политики ООО «Лукойл-Коми» . Объектом практического исследования в
данной выпускной квалификационной работе выступает ООО «Лукойл-
Коми».
Ниже обобщены ключевые финансовые показатели ООО «Лукойл-
Коми» .
83
В ходе анализа были получены следующие показатели,
исключительно хорошо характеризующие финансовое положение и
результаты деятельности ООО «Лукойл-Коми»:
4. чистые активы превышают уставный капитал, к тому же они
увеличились за анализируемый период;
5. коэффициент покрытия инвестиций полностью соответствует
норме (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств составляет
XX% от общего капитала организации);
6. чистая прибыль за последний год составила 34 264 538 тыс. руб.
(+17 085 129 тыс. руб. по сравнению с предшествующим годом).
С хорошей стороны финансовое положение и результаты
деятельности ООО «Лукойл-Коми» характеризуют следующие показатели:
7. коэффициент автономии имеет хорошее значение;
8. соответствует нормативному значению коэффициент быстрой
(промежуточной) ликвидности;
9. чистая прибыль составляет существенный процент от совокупной
стоимости активов организации;
10. нормальная финансовая устойчивость по величине собственных
оборотных средств;
11. за последний год получена прибыль от продаж (26 179 390 тыс.
руб.), но наблюдалась ее отрицательная динамика по сравнению с
предшествующим годом (-4 866 761 тыс. руб.);
12. положительная динамика прибыли до процентов к уплате и
налогообложения (EBIT) на рубль выручки ООО «Лукойл-Коми» .
Показателем, имеющим значение на границе норматива, является
следующий – не в полной мере соблюдается нормальное соотношение
активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.
84
В ходе анализа были получены следующие показатели,
неудовлетворительно характеризующие финансовое положение и результаты
деятельности ООО «Лукойл-Коми»:
3. коэффициент текущей (общей) ликвидности ниже принятой
нормы;
4. значительная отрицательная динамика рентабельности продаж.
Приведенные ниже 2 показателя финансового положения организации
имеют критические значения:
3. значение коэффициента обеспеченности собственными
оборотными средствами, не удовлетворяет нормативному, находясь в
области критических значений;
4. коэффициент абсолютной ликвидности значительно ниже
нормативного значения.
Таким образом, анализируемое предприятие является экономически
эффективным предприятием, осуществляющим деятельность в сегменте
добычи углеводородов.
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Лукойл-Коми» ведется
бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым
главным бухгалтером.
Бухгалтерский учет в ООО «Лукойл-Коми» ведется в соответствии с
действующим законодательством и принятым положением об учетной
политике.
Бухгалтерский баланс является главным источником информации об
имущественном положении организации. Основная задача бухгалтерского
баланса показать собственнику чем он владеет или какой капитал находится
под его контролем.
Учетная политика ООО «Лукойл-Коми» хотя и регламентирует
деятельность бухгалтерии, но также прямо или опосредованно касается
85
деятельности всей организации в целом и отдельных ее подразделений в
частности, поэтому является важным распорядительным документом.
Принимать решения при установлении положений учетной политики
должен руководитель организации (а не главный бухгалтер), исходя из
предварительной оценки экономических последствий того или иного выбора
и детального рассмотрения всех возможных вариантов; при этом должны
учитываться стратегические цели организации и ее экономическое
положение на текущий момент.
Участвовать в подготовке и проработке учетной политики должны
практически все структурные подразделения организации по направлениям
своей деятельности.
Работу по подготовке и совершенствованию учетной политики
следует вести планомерно в течение всего года; при этом целесообразно
осуществлять постоянный мониторинг изменений в законодательстве и
различных нормативных документах, а также непосредственно в
деятельности организации.
Учетная политика организации должна применяться последовательно
из года в год, изменения в ней должны носить несущественный характер и
являться исключением из правил.
Учетную политику фирмы для бухгалтерского и налогового учета
можно оформить как отдельными приказами, так и одним. Но в любом
случае в ней надо указать, какие документы разрабатывают, чтобы
организовать бухгалтерский и налоговый учет, их оформляют в виде
приложений.
Сближение бухгалтерского и налогового учета лишь часть тех выгод,
которые может дать грамотно составленная учетная политика. Главное, этот
документ поможет предприятию сэкономить на налоге на имущество, НДС и
налоге на прибыль.
86
Методологические решения, выбор способов трактовки и оценки
хозяйственных фактов в управленческом учете не менее, а часто и более
важный вопрос, чем формирование внешней финансовой учетной политики.
У управленческого учета организации всегда есть актуальные
пользователи - менеджмент фирмы. И его информационные запросы всегда
гораздо более конкретны, чем информационные потребности различных
групп внешних пользователей бухгалтерской отчетности фирмы.
Важно понять, что, формируя учетную политику, организация вообще
не ограничена рамками каких бы то ни было нормативных предписаний.
Единственным методологическим ориентиром в данном случае являются
информационные потребности пользователей внутренней управленческой
бухгалтерской отчетности фирмы. Фактически здесь любой вопрос,
связанный с отражением в учете фактов хозяйственной жизни организации,
представляет собой область учетной политики.
И вот здесь решение методологических проблем становится крайне
важным. Но при этом каждое методологическое решение необходимо
соотносить с содержанием информации, которая поступает пользователям
управленческой отчетности в результате его применения. То есть в этом
случае необходимо детально анализировать тот или иной вариант ведения
учета с точки зрения его возможностей по раскрытию содержания отдельных
фактов хозяйственной жизни и финансового положения фирмы в целом (или
отдельных его аспектов).
Оптимальная учетная политика для конкретной организации может
быть составлена после проведения анализа ее деятельности, постановки
перспективных целей и задач, решение которых может быть достигнуто
разрабатываемым документом, а также в результате рассмотрения каждого из
возможных способов (методов) учета применительно к данной организации.
В практической части дипломной работы было доказано что, имеет
место прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского учета