56
Отчетный период - с 1 января по 31 декабря. Наличие в формах
отчетности всех необходимых реквизитов, например наименования
составителя, периода.
Составление на русском языке.
Применение валюты РФ.
Подписание руководителем (или лицом, наделенным
соответствующими полномочиями).
Так же в учетной политики организации прописаны все нормативно-
правовые акты, которыми должен руководствоваться бухгалтер при
составлении бухгалтерской финансовой отчетности.
6. Инвентаризация имущества и обязательств проводится по
средствам формирования инвентаризационной комиссии, состав которой
утверждается руководителем организации в приказе о проведении
инвентаризации по форме № ИНВ-22. в состав инвентаризационной
комиссии включаются представители администрации, работники
бухгалтерии, инженеры, экономисты, техники и т.п. специалисты.
В учетной политике также определяется круг ответственных лиц и
учетные документы (приходные и расходные документы или отчеты о
движении материальных ценностей и денежных средств, которые должны
служить основанием для определения остатков имущества к началу
инвентаризации по учетным данным).
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют
путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера и производят при
обязательном участии материально ответственных лиц.
Инвентаризация подразделяется по видам имущества и финансовых
обязательств следующим образом:
инвентаризация основных средств;
инвентаризация нематериальных активов;
инвентаризация финансовых вложений;
57
инвентаризация товарно-материальных ценностей;
инвентаризация незавершенного производства и расходов
будущих периодов;
инвентаризация денежных средств, денежных документов и
бланков документов строгой отчетности;
инвентаризация расчетов;
инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей,
оценочных резервов.
Проанализировав все аспекты учетной политики ООО «Лукойл-Коми»
можно сделать следующее обобщение. в ООО «Лукойл-Коми» применяются
унифицированные формы первичной учетной документации‚ утвержденные
Госкомстатом России.
При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не
предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно
разработанные формы первичных учетных документов (B том числе
включенные в Положение о системе документооборота), содержащие
обязательные реквизиты, установленные Федеральным Законом «О
бухгалтерском учете». Исследуемым предприятием выбрана
автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием
программы «1 С Бухгалтерия» 8.3 и других компьютерных программ.
Соблюдение графика документооборота несут лица, создавшие и
подписавшие документы, ответственные менеджеры направлений. Порядок и
сроки проведения, а также периодичность проведения инвентаризации
имущества и обязательств B ООО «Лукойл-Коми» , за исключением случаев,
когда проведение инвентаризации обязательно, установлен «Регламентом
проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств ООО
«Лукойл-Коми» .
Бухгалтерский учет имущества, обязательств, отражение
хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета ведется в рублях и
58
копейках. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется
пользователям бухгалтерской отчетности B установленной форме на
бумажных носителях и в электронном виде.
2.3 Организация налоговой политики организации
Для оценки эффективности налоговой политики организации была
проведена экспертиза учетной и налоговой политики ООО «Лукойл-Коми» .
Цель экспертизы: понимание системы бухгалтерского учета клиента,
Достаточное для оценки учетной политики. Общая экспертиза учетной
политики ООО «Лукойл-Коми» приведена в Приложении 6.
В соответствии с выполненной экспертной оценкой установлено, что
на ООО «Лукойл-Коми» ведется управленческий учет, но его ведение
осуществляется по решению менеджмента предприятия и недостаточно
регулируется корпоративными нормативными актами. Поэтому разработка
внутренних правил учета в филиалах видится весьма актуальной.
Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной
учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить
оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние
источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов,
улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для
расширения деятельности.
Поэтому целью исследования учетной политики ООО «Лукойл-Коми»
стало не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной
политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и
оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм,
регламентирующих методические и организационные основы ведения
бухгалтерского учета и порядка налогообложения.
В соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/2008 при формировании учетной
политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского
59
учета в ООО «Лукойл-Коми» осуществляется выбор одного способа из
нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными
правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Так, согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» (ПБУ 6/01): «Начисление амортизации объектов
основных средств производится одним из следующих способов: линейный
способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ)».
С точки зрения бухгалтерского учета, базой для исчисления является
счет 01 «Основные средства» за вычетом счета 02 «Амортизация основных
средств» и счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
С другой стороны, в соответствии со ст. 275 Налогового кодекса РФ
«налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая
стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При
определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом
налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации».
ООО «Лукойл-Коми» приобрела ксерокс формата А2. Его
первоначальная стоимость, сформированная в налоговом учете, составила 50
000 руб. в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ
от 01.01.2002 № 1, ксерокс относится к средствам светокопирования по коду
14 3010210 ОКОФ к 3-й амортизационной группе и имеет срок полезного
использования 5 лет (60 мес.).
Согласно учетной политике учреждения для целей налогообложения
амортизацию на ксерокс начисляют линейным методом:
(1 / 60 мес.) * 100% = 1,66%.
60
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 830 руб.
(50 000 руб. *1,66%).
В соответствии п. 3 ст. 259 НК РФ по объектам амортизируемого
имущества, включаемого в 8-10 амортизационные группы, независимо от
сроков ввода в эксплуатацию этих объектов налогоплательщик должен
применять только линейный метод начисления амортизации.
ООО «Лукойл-Коми» приобрела телекоммуникационное
оборудование CISCO. Его первоначальная стоимость - 390 000 руб. в
соответствии с Классификацией ОС относится к электронно-вычислительной
технике по коду 143020000 ОКОФ ко 2-й амортизационной группе и имеет
срок полезного использования 2 г. (24 мес.).
Сравним три метода начисления амортизации, учитывая, что
оборудование введено в эксплуатацию в январе 2017 года (таблица 7).
Таблица 7
Сравнение методов начисления амортизации
Дата
Линейный метод
Метод уменьшаемого
остатка
Сумма чисел лет
2017
остаточная
стоимость,
руб.
сумма
амортизации,
руб.
остаточная
стоимость,
руб.
сумма
амортизации,
руб.
остаточная
стоимость,
руб.
сумма
амортизации,
руб.
Январь
390 000,00
16250
390 000,00
27625
390000
21666,67
Февраль
373 750,00
16250
362 375
27625
368333,3
21666,67
Март
357 500,00
16250
334 750
27625
346666,7
21666,67
Апрель
341 250,00
16250
307 125
27625
325000
21666,67
Май
325 000,00
16250
279 500
27 625
303333,3
21666,67
Июнь
308 750,00
16250
251 875
27 625
281666,7
21666,67
Июль
292 500,00
16250
224 250
27 625
260000
21666,67
Август
276 250,00
16250
196 625
27 625
238333,3
21666,67
Сентябрь
260 000,00
16250
169 000
27 625
216666,7
21666,67
Октябрь
243 750,00
16250
141 375
27 625
195000
21666,67
Ноябрь
227 500,00
16250
113 750
27 625
173333,3
21666,67
Декабрь
211 250,00
16250
86 125
27 625
151666,7
21666,67
янв.18
195 000,00
16250
58 500
4 144
130000
10833,33
дек.18
16 250,00
16250
12 919
4 144
21666,67
10833,33
янв.19
-
8775
10833,33
10833,33
Итого
390 000,00
381 225,00
390000
Метод уменьшаемого остатка
61
При выполнении расчетов по этому методу размер отчислений
определяется на основе остаточной стоимости на начало года, а также нормы
амортизации, полученной при применении коэффициента ускорения. Его
размер необходимо занести в учетную политику, и он не может быть больше
3,0. В расчете (таблица 7) коэффициент ускорения принят равным 1,7
У этого способа есть особенность — он не дает возможности списать
полностью всю стоимость объекта. Из этого вытекает, что в учетной
политике также придется закрепить, что именно нужно сделать с остатком.
Оптимальнее всего амортизацию за завершающий месяц не рассчитывать, а
списать всю оставшуюся сумму.
Метод от количества лет использования
При применении данного метода размер амортизации определяется
каждый год на основании общего количества лет применения ОС, а также
сколько лет еще осталось до завершения этого периода.
Линейный метод является самым простым. При его применении
размер ежемесячной амортизации рассчитывается один раз, и после этого не
изменяется весь период использования фонда.
Его выгоднее использовать для тех ОС, которые весь период
эксплуатации выполняют одинаковый объем работ. Однако, на практике
такая ситуация возникает редко. Обычно, ко времени окончания срока
эксплуатации ОС работает все хуже и хуже, и часто ломается. А при этом
способе не берется во внимание моральный и физический износ.
Этот недостаток позволяет решить следующий метод —
уменьшаемого остатка. Он учитывает, что в начале своей службы ОС
загружено больше, а дальше его эффективность с каждым годом снижается.
Но есть и некоторые недостатки данного метода — он сложен в расчете,
необходимо будет установить коэффициент, а также способ списания
ликвидационной стоимости.
62
Способ по количеству лет использования также учитывает факт, что
вначале оборудование загружено максимально. При этом методика его
расчета проста, а стоимость целиком списывается к завершению полезного
срока применения (в отличие от предыдущего способа). Это значит, что
вносить какие-либо изменения в учетную политику не потребуется.
На первый взгляд может показаться, что метод амортизации не влияет
на финансовые результаты предприятия. Однако это ошибочное мнение: «от
выбранного способа зависит себестоимость готовой продукции отчетного
периода, стоимость незавершенного производства, остаточная стоимость
основных средств, представленная в балансе, бухгалтерская прибыль (в
целях исчисления налогооблагаемой прибыли амортизационные отчисления
считаются отдельно), налог на имущество (так как базой для исчисления
налога на имущество служат бухгалтерские данные), налог на прибыль (в
части начисленного налога на имущество)».
На рисунке 4 показано, как выбор метода начисления амортизации
влияет на величину амортизационных отчислений по годам.
При этом более быстрые способы позволяют на начальном этапе
списать на себестоимость большую часть стоимости активов, тем самым,
уменьшив налог на имущество.
По графику (рисунок 4) видно, что величина амортизационных
отчислений в первые годы эксплуатации больше всего при методе списания
метод уменьшаемого остатка, а меньше всего - при линейном методе. А
значит, организация, используя этот метод, сможет уменьшить (и
значительно) платежи по налогу на имущество.
Наиболее значимые для картины финансового положения
организации решения, принимаемые при формировании учетной политики,
касаются оценки и распределения по отчетным периодам доходов и расходов
организации.
Актуальность темы исследования. В настоящее время все больше предприятий переходят на проектную систему управления и организацию деятельности посредством реализации проектов. Такой подход к организации деятельности позволяет существенно повысить эффективность деятельности всего предприятия, осуществить
долгосрочное ресурсное планирование, потребность в специалистах. Особую роль проектный менеджмент приобретает в рамках стратегического планирования, позволяя заблаговременно подготовить решения для реализации стратегических планов развития предприятия, предусмотреть возможные проблемы, возникающие на пути развития организации. Таким
образом проектный менеджмент является не только «модным» течением, заимствованным с запада, но и эффективным инструментом управления. Между тем, знание теоретических основ проектного менеджмента не является гарантией повышения эффективности работы, как отдельного сотрудника, так и всего предприятия в комплексе. Таким образом,
возникает потребность внедрять инструменты проектного менеджмента на практике, организую проектную деятельность, осуществляя ресурсное и календарное планирование. Именно вопросы развития предприятия во многом наиболее благоприятствуют организации проектной работы и применению наиболее эффективных инструментов, что обусловлено
достаточно широкими временными рамками, и необходимостью организации командной работы с формированием собственной методики проектной работы. Все это в совокупности и обуславливает актуальность темы дипломной работы. Исходя из актуальности, определим объект и предмет исследования. Предметом исследования выступает проект развития
64
Определяя методику учетных записей для данного варианта,
инструкция по применению плана счетов устанавливает, что в этом случае
расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» в качестве условно-
постоянных, могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».
Списание условно-постоянных расходов в полном объеме в том
отчетном периоде, в котором они возникли, означает, что их суммы не
учитываются при исчислении себестоимости выпускаемой продукции, а
списываются в уменьшение финансового результата текущего отчетного
периода.
В нашем случае при применении второго подхода схема
бухгалтерских записей будет иметь вид, представленный на рисунке 15.
Как видно из приведенной схемы, данный вариант списания условно-
постоянных расходов формирует оценку расходов организации по выпуску
продукции в 10488,254 тыс. руб.
Так как условно-постоянные расходы (расходы на продажу) в
2338,848 тыс. руб. не включаются в суммы оценки незавершенного
производства и остатках готовой продукции, они уменьшают финансовый
результат, который в результате исчисляется в 655,024 тыс. руб.
Выбор в учетной политике применяемого метода учета условно-
постоянных расходов при полном сохранении объемов продажи продукции,
при сохранении цены ее продажи, снижает прибыль предприятия на 889,4
(1544,424 - 655,024) тыс. руб. Реальное финансовое положение ООО
«Лукойл-Коми» совершенно не изменилось, но изменился применяемый
метод распределения расходов по отчетным периодам, при этом изменилась
рентабельность продаж. в первом случае пользователи бухгалтерской
отчетности наблюдают рентабельность продаж в 9,4%
(1544,424/16441,626*100%), а во втором случае - всего 3,98%
(655,024/16441,626*100%).
65
Таким образом, имеет место прямая зависимость между тем, какой
способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности мы
выбираем, и тем, какую картину финансового положения организации мы
показываем в бухгалтерской отчетности.
В управленческом учете выбор методов оценки доходов и расходов,
их признания и распределения по отчетным периодам должен быть задан
информационными потребностями пользователей отчетности. При этом
выбор этот может отнюдь не ограничиваться одним из возможных вариантов.
Выбор в учетной политике метода списания: общехозяйственные расходы в
качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90
«Продажи» снижает прибыль предприятия на 889,4 тыс. руб. при полном
сохранении объемов продажи продукции, при сохранении цены ее продажи.
Таким образом, исполнительные органы ООО «Лукойл-Коми» , не
подходили к построению учетной политики организации с позиции ее
финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности
организации, поэтому учетную политику организации нельзя признать
эффективной.
66
3. Разработка и обоснование управленческих решений по
улучшению ведения учетной и налоговой политики
3.1 Разработка и обоснование управленческих решений по улучшению
ведения учетной и налоговой политики
Только чѐтко понимая законодательное и нормативное регулирование
учетной политики, можно грамотно подойти к формированию своего
внутреннего регламента, которое предприятие будет использовать в целях
бухгалтерского учета.
Наличие не шаблонной учетной, скопированной из правовой базы, а
«живой» регулярно обновляющейся учетной политики, несомненный плюс
для организации желающей достичь успеха в бизнесе. Итак, изменив
учетную политику организации, главный бухгалтер при составлении годовой
бухгалтерской отчетности в текстовых пояснениях к ней, обязан указать, по
какой причине это произошло, и привести содержание измененных
положений учетной политики в отчетном году.
Дополнительно указывается следующая информация: как отражены
последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности
(ретроспективно или перспективно); на какую сумму скорректированы
показатели статей бухгалтерской отчетности. В текстовых пояснениях к
отчету о финансовых результатах и бухгалтерскому балансу указываются
последствия изменений учетной политики.
При изменении способа начисления амортизационных отчислений по
основным средствам в текстовых пояснениях необходимо указать ранее
применяемый метод (линейный) и сумме амортизации в размере,
начисленной за период действия компании с применением данного метода.
Приводится новый метод учета (не линейный), и сумма амортизации,
рассчитанная за весь период деятельности компании по новому методу с
указанием разницы.