2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты учетной и налоговой политики
1.1. Сущность учетной и налоговой политики
1.2. Источники и особенности формирования учетной и налоговой
политики в организациях
1.3. Учетная и налоговая политика как метод оптимизации
налогообложения
Глава 2. Оценка эффективности учетной политики на примере ООО
«МойТехноСервис»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО
«МойТехноСервис»
2.2. Исследование эффективности учетной политики в ООО
«МойТехноСервис»
Глава 3. Практические рекомендации по совершенствованию учетной и
налоговой политики в ООО «МойТехноСервис»
3.1. Пути совершенствования учетной политики ООО «МойТехноСервис»
3.2. Социально-экономическая эффективность предлагаемых мероприятий
Заключение
Список литературы
Приложения
3
ВВЕДЕНИЕ
Выпускная квалификационная работа посвящена исследованию
образования и использования в бухгалтерском учете, такого важного
внутреннего документа как учетная политика организации.
Актуальность данной темы заключается в том, что в современных
экономических условиях является ориентация на международные стандарты
бухгалтерского учета. Необходимость изучения характера и формирования
учетной политики и ее реализации.
Для точности расчета и правильности уплаты налогов, необходимым
документом является учетная и налоговая политика. На протяжении всей
литературы учетная политика трактуется как совокупность принципов,
правил и практик, принятых организацией для формирования и ведения
бухгалтерского и налогового учета. В Налоговом кодексе с принятием закона
от 27 июля 2006 года №137-ФЗ введена Категория "Учетная политика для
целей налогообложения".
В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ учетной
политикой для целей налогообложения признается выбранная
налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом
способов (методов) определения доходов и расходов, их признания, оценки и
распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения
показателей финансово-хозяйственной деятельности.
Организации имеют право разрабатывать собственную учетную и
налоговую политику для целей налогообложения, чтобы понимать
налоговую систему и минимизировать налоги на доходы и имущество. В
пункте 12 статьи 167 Налогового кодекса установлено, что учетная политика
организации должна быть утверждена соответствующими приказами и
распоряжениями руководителя.
4
Цель выпускной квалификационной работы состоит в изучении и
анализе учетной и налоговой политики организации, основных аспектов и ее
формирования, выявление проблем и пути ее совершенствования.
Задачи выпускной квалификационной работы:
1. изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета и налоговой
политики;
2. оценка эффективности учетной политики на примере ООО
"МойТехноСервис»;
3. предложить рекомендации по совершенствованию учетной и
налоговой политики ООО "МойТехноСервис".
Грамотно составленная учетная политика организации ООО
"МойТехноСервис" помогает в ведении налогового и бухгалтерского учета.
Учетная политика помогает им избежать ошибок и противоречий в
отражении бухгалтерских и отчетных данных, проникнуться корпоративным
духом на всех уровнях управления организацией.
Таким образом, предметом исследования является документ об учетной
политике предприятия, а объектом - система бухгалтерского учета
предприятия.
Объектом квалификация выпускника является: ООО
«МойТехноСервис».
Теоретические основы работы нормативные и законодательные акты,
отечественная научная и учебная литература, периодические издания в
области бухгалтерского учета и экономического анализа.
В качестве информационной базы использовалась годовая
бухгалтерская отчетность компании за период с 2015 по 2017 год, учетная
политика за 2014 год.
Обработка информации и в целом выполнение выпускной
квалификационной работы проводилась с использованием таких методов
исследования, как системный подход, синтез, вертикальный и
горизонтальный анализ, метод сравнения и другие методы.
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ И
НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
1.1. Сущность учетной и налоговой политики
Учетная политика ‒ это неотъемлемый инструмент, регулирующий
методологические и организационные основы учета в организации.
Термин «учетная политика» произошел от английского словосочетания
accoutig policies. В соответствии с зарубежным подходом accoutig policies –
«...это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика,
применяемые организацией для подготовки и представления финансовой
отчетности».
В российском бухгалтерском учете данный термин содержится в
Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008). Под учетной политикой организации подразумевается «...принятая
ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности»
5
.
Из обоих определений следует, что учетная политика разрабатывается
для конкретного субъекта хозяйствования. Сущность подходов к постановке
бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе
установленных государством общих правил бухгалтерского учета
организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения
поставленных перед учетом задач.
Среди основных факторов, которые, так или иначе, влияют на выбор
учетной политики можно назвать:
5
ПБУ 1/2008, утвержденный приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету". Режим доступа. — URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/
6
1. организационно-правовую форму организации (ООО, АО, ГУП,
производственный кооператив);
2. отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность,
строительство, торговля, посреднические услуги);
3. масштабы деятельности
4. соотношение с действующей системой налогообложения
(освобождение от различных налогов, льготы, ставки);
5. возможность принятия самостоятельных решений в области
ценообразования либо ее отсутствия в силу антимонопольного
регулирования;
6. система информационного обеспечения деятельности организации;
7. наличие определенного квалификационного уровня персонала и
действующей системы его материальной заинтересованности;
8. внешние факторы (инфляция, сезонность производства, конкуренция
состояние рынка).
В целях оптимизации учета, уменьшения ненужных затрат и
громоздких объемов ненужной отчетности следует учитывать следующие
моменты:
- учетная политика должна содержать в себе такие элементы,
вариантность выбора которых прямо закреплена законодательством (к
примеру, начисление амортизации, порядок начисления амортизационной
премии, списание стоимости материально-производственных запасов). Нет
необходимости в указании единственно возможных способов учета;
- способы учета по отдельным операциям, прямо не предусмотренные
законодательством, разрабатываются организацией самостоятельно с учетом
положений ПБУ, НК РФ и МСФО;
- также важным является закрепление организационно-технических
вопросов.
При формировании учетной политики в организации следует
учитывать и то, что она будет применяться во всех филиалах и обособленных
7
подразделениях. В связи с этим в ней учитываются как необходимость
единства учета в организации, так и особенности, присущие тем или иным
обособленным подразделениям в процессе их хозяйственной деятельности.
Основная цель управленческого учета заключается в своевременном
предоставлении руководству и работникам объективной информации о
деятельности компании для принятия продуктивных управленческих
решений стратегического и тактического характера. Основные задачи
учетной политики представлены на рисунке 1.1.
Рисунок 1.1. Задачи учетной политики
Управленческая отчетность, составленная согласно политике
управленческого учета, внедряемой в организации, должна отвечать
следующим требованиям.
Управленческая отчетность организации должна быть прозрачной,
своевременной, сопоставимой в динамике, эффективной с точки зрения
Оценка результатов, эффективности деятельности по
различным направлениям и видам
Анализ ресурсообеспеченности организации и ее
динамики
Анализ план-фактных показателей доходности, а также
издержек производства и их динамики
Обеспечение контроля издержек и экономических
результатов деятельности организации
Анаализ финансового положения организации в
разрезе план-фактного сопоставления показателей
Итоговое формирование отчетов и создание с их
учетом планов, своевременное предоставление
указанной отчетности руководству организации
8
использования отраженной в ней информации для принятия продуктивных
управленческих решений.
Учетная политика организации должна позволять формировать
управленческую отчетность в формате, приемлемом как для руководства
организации, так и для работников, имеющих право на ознакомление с ней.
Вопрос составления управленческой отчетности в формате,
приемлемом для участников организации, особенно важен для дочерних
обществ, в обязанности которых входит предоставление материнской
компании отчетности о параметрах и результатах финансово-хозяйственной
деятельности в разрезе операций и инвестиций. Такие компании, прежде чем
приступить к формированию собственной политики управленческого учета,
должны изучить особенности методологии управленческого учета,
характерные для материнской организации. Поскольку отчетность, как
правило, предоставляется в формате и в сроки, определенные положениями
регламентов об информационном взаимодействии между дочерней и
материнской компанией, система управленческого учета дочерней компании
должна быть настроена таким образом, чтобы обеспечить возможность либо
сразу получать отчетность в формате, заданном материнской компанией,
либо легко трансформировать данные в соответствующие показатели.
Так, для строительных компаний, находящихся в статусе дочерних,
областью тщательного методологического изучения является политика
управленческого учета материнской компании в части формирования
себестоимости объектов инвестиционного строительства, распределения
общехозяйственных затрат, расходов на содержание службы заказчика
между строительными объектами. Для компаний — производителей
продукции наиболее актуальны вопросы формирования себестоимости
продукции, отражения технологических потерь, распределения
общепроизводственных и общехозяйственных затрат между различными
видами продукции.
9
К элементам учетной политики, которые должны быть тщательно
проработаны и закреплены в соответствующей локальной нормативной
документации организации (ЛНД), касающейся правил и процедур
управленческого учета, относятся к рисунку 1.2.
Рисунок 1.2. Элементы учетной политики
Совокупность форм управленческой отчетности, вводимых в действие
политикой управленческого учета, следует постоянно анализировать на
предмет соответствия осуществляемым в организации бизнес-процессам и
установленным для оценки их эффективности показателям и в случае
необходимости оперативно актуализировать как состав форм, так и их
структуру.
К основным формам управленческой отчетности, введение которых
целесообразно вне зависимости от отраслевой принадлежности и специфики
деятельности организации, относятся: бюджет движения денежных средств;
бюджет доходов и расходов; управленческий плановый баланс; плановый
отчет о финансовых результатах и отчеты по их исполнению,
предоставляемые ежеквартально; оперативные финансовые планы
организации и отчеты по их исполнению, предоставляемые ежемесячно.
Учетная политика
Организационно-
финансовая структура
органиации
Объекты учета
Структура и
классификация доходов и
затрат организации
Система управленческой
отчетности
10
Для строительных компаний, ведущих активную инвестиционную
деятельность, большое значение имеет бюджет инвестиций (бюджет
финансирования инвестиционной деятельности) и бюджет капитальных
вложений (освоения капитальных вложений). В компаниях, работающих со
специфическими материалами, имеющими сложные технические
характеристики (например, в сфере изготовления одноразовой медицинской
одежды), немаловажная роль отводится бюджетам на закупку материалов в
разрезе их номенклатуры.
До утверждения в организации структуры ЦФО и номенклатуры
реализуемых проектов управленческая отчетность, в том числе плановая,
предоставляется руководству консолидированно, т.е. по организации в
целом, а с момента утверждения указанных перечней управленческая
отчетность предоставляется также в разрезе ЦФО и реализуемых проектов.
При этом под проектом для целей управленческого учета следует понимать
любой вид деятельности, имеющий плановые сроки завершения, выделенный
в отдельно контролируемый с точки зрения результатов и затрат вид работ,
производимый организацией. Информация об изменении активов и
обязательств, движении денежных средств, признании доходов и затрат,
связанных с выполнением конкретных проектов, подлежит обязательной
регистрации в системе управленческого учета с отражением итоговых
показателей в управленческой отчетности.
Однако следует отметить, что значение учетной политики многими
организациями недооценивается, к разработке учетной политики они
относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее
элементов
18
.
Поступательное движение России к углублению интеграции в мировую
экономику и сближению стандартов финансовой отчетности к
18
Болгучева Р.Б., Безиев Т.А. Роль учетной политики организации и основы ее формирования // Научный
форум: Экономика и менеджмент: сб. ст. по материалам IV междунар. науч.-практ. конф. — № 2(4). — М.,
Изд. «МЦНО», 2017. — С. 13-24.
11
международным стандартам приводит к трансформации бухгалтерского
учета. Наличие у организаций свободы выбора методического и
технического обеспечения способствует повышению эффективности учета,
полноты и своевременности отражения хозяйственных операций. Также
способствует предоставлению руководству достоверной информации для
принятия важных управленческих решений.
С одной стороны учетную политику можно рассматривать как
внутрифирменный документ, предназначенный для руководства и
работников бухгалтерии. Однако некоторые данные из нее предоставляются
в качестве пояснительных записок к годовой бухгалтерской отчетности,
предназначенной для внешних пользователей, прежде всего для инвесторов.
В этом аспекте учетную политику можно рассматривать, в том числе и как
предмет конкуренции, ведь каждая организация заинтересована в повышении
своей конкурентоспособности и привлечению инвестиционного капитала.
На фоне вышеупомянутой интеграции в мировую экономическую
систему возрастает необходимость сближения учета и доведения его до
уровня международных стандартов. Именно для этих целей введен
относительно недавно закон №402 «О бухгалтерском учете», главное
назначение которого является введение на территории Российской
Федерации положений международных стандартов финансовой отчетности.
Они переведены на русский язык и вступили в силу со дня их официального
опубликования в журнале «Бухгалтерский учет»
6
.
Свою отчетность формируют по международным стандартам в первую
очередь холдинги, АО, кредитные организации, выпускающие, публично
обращающиеся ценные бумаги с последующей подачей такой отчетности в
федеральную службу по финансовым рынкам, заверенной аудитором.
Следует отметить, что консолидированную отчетность составляют согласно
6
Приказ Минфина РФ № 160н от 25.11.2011 г. «О введении в действие Международных стандартов
финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории
Российской Федерации» Режим доступа. — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122870/