52
Также необходимо уточнить, что наличие двух учетных политик
объясняется тем, что, несмотря на то, что расчет ряда налогов
осуществляется на основе бухгалтерского учета, в налоговом регулировании
существует достаточно большое количество требований, которые не могут
быть выполнены с использованием только существующих методов
бухгалтерского учета.
53
ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОЙ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В
ООО «МОЙТЕХНОСЕРВИС»
3.1. Пути совершенствования учетной политики ООО
«МойТехноСервис»
Основной целью учетной политики в любом секторе экономики
является предоставление руководителям и сотрудникам организации в
режиме онлайн необходимой информации для принятия решений и
эффективного управления организации.
Основные бухгалтерские задачи, решаемые в рамках поставленной
цели:
- Регистрация данных о хозяйственной деятельности и предоставление
оперативных отчетов в разделах, необходимых для руководителей различных
уровней;
- определение и оценка затрат и доходов по конкретным продуктам
(услугам, работам), центрам ответственности и компании в целом;
- управление производственными затратами для принятия решений по
ценообразованию, объему выпускаемой продукции, оптимизации
ассортимента;
- изучение данных о затратах, выявление тенденций их изменения,
анализ структуры затрат, отклонений фактических затрат от плановых и
предоставление информации в удобной для планирования и контроля форме;
- планирование финансовых потоков, доходов, затрат и результатов,
которое осуществляется в соответствии с форматами отчетности и
нормативных актов для обеспечения сопоставимости данных для
мониторинга и анализа;
- формирование итоговой отчетности для анализа соответствия
фактических значений целевых индикаторов с запланированными в разрезе
54
центров ответственности и компании в целом. Успешное решение таких
задач в рамках построения (оптимизации) и внедрения управленческого
учета зависит от многих факторов.
На практике все факторы можно разделить на три взаимосвязанные
группы.
1. Методология. Насколько эффективен применяемый метод зависит
от того, каковы будут результаты внедрения. Если не будет методологии, не
будет ожидаемого результата, потому что не будет устоявшегося алгоритма
ее достижения, и сотрудникам придется заниматься опытными разработками,
исследованиями. Это означает, что сроки и сметы не будут соблюдены, а
результаты осуществления вряд ли будут достигнуты.
2. Внедрение технологий. В процессе внедрения, независимо от
методологии, возникают организационные, технические и другие трудности.
Эти проблемы сами по себе не относятся к методологии, но без их решения
результат не достигается, поэтому на них также необходимо обратить
внимание, поэтому необходимо разработать процедуры мониторинга и
корректировки сроков, сметы и выполнения требований проекта внедрения, а
также управления персоналом в команде. К этой группе факторов относится
система стимулирования проектной команды в рамках технологии
внедрения.
3. Программно-аппаратное решение. Бухгалтерский учет включает в
себя огромное количество информации. В крупных и средних компаниях
невозможно построить бухгалтерский учет только "на бумаге", не используя
автоматизацию.
Изучая организационно-технические и методические аспекты учетной
политики ООО "МойТехноСервис", выявлены неточности в ее содержании и
нарушения законодательства.
Для совершенствования учетной политики необходимо
усовершенствовать автоматизированную систему бухгалтерского учета на
предприятии, это поможет сэкономить время и трудовые ресурсы, а также
55
сделать Бухгалтерский учет более доступным для пользователей и
оперативным. Поэтому предлагаем рассмотреть программный комплекс 1С:
Управление небольшой фирмы 8 (УНФ) и 1С: Бухгалтерия 8.
1С: Управление небольшой фирмы 8 (УНФ) - это готовое решение для
автоматизации управленческого учета малого бизнеса с простыми
процессами управления и организационной структурой, сочетающее в себе
простоту, удобство и минимально необходимый функционал. Программа
поддерживает управление процессами производства, работ, услуг. Система
будет интересна в первую очередь малым коммерческим предприятиям, а
также тем, кто занимается производством продукции или выполняет
различные работы и оказывает услуги.
Сравнительный анализ 1С: Управление небольшой фирмой 8 и 1С:
Бухгалтерия 8, данная программа находится на многих предприятиях и
позиционируется как универсальный.
Таблица 3.1. Сравнительный анализ автоматизированных
программ
1С:Бухгалтерия 8
1С:Управление небольшой
фирмы 8
Позиционирование
Один бухгалтер, который
совмещает и должность главного
бухгалтера, менеджеров по продажам
и закупкам
Программа предназначена для
бухгалтера, основная задача —
формирование баланса
Для небольших предприятий
(около 2-5 пользователей), с
выделенными менеджерами (1-3)
отдела продаж/закупок, простой
системой учета, занимающихся
торговлей, производством, работами
или услугами
Деятельность
Универсальная программа
Торговля
Производство
Услуги
Подрядные работы
Простота использования, сложность освоения
Вся информация храниться на
счетах бухгалтерского учета, т.е.
бухгалтеру данной информации
вполне достаточно, но у сотрудников,
не обладающих знаниями основ
бухгалтерского учёта, извлечение из
программы и понимание информации
представленной в подобном виде
может вызвать некоторые
Упрощенная конфигурация.
Минимум необходимых
функциональных возможностей.
Простой и интуитивно понятный
интерфейс. Возможность быстрого
освоения возможностями программы.
56
затруднения
Ценообразование
Анализ продаж: НЕТ
Только бухгалтерские отчеты
Не позволяет сформировать
отчеты по продажам: что, кому, когда
и сколько было продано
Анализ продаж: ЕСТЬ
Универсальный отчет по
анализу продаж в разрезе клиентов,
заказов, товаров и услуг.
Возможность ведения
нескольких видов цен (например:
розничная, оптовая, закупочная и
т.д.)
Цены проставляются вручную
Возможность ведения
нескольких видов цен (например:
розничная, оптовая, закупочная и
т.д.)
Есть возможность проставлять
цены прямо в прайс-листе.
Розничная продажа: Нет
Розничная продажа: Есть
Регламентированный учет, налоги, отчетность
бухгалтерская отчетность;
налоговые декларации и
расчеты;
отчеты в социальные
внебюджетные фонды;
статистическая отчетность;
справки, представляемые в
налоговые органы;
Отсутствут
Для формирования отчетности
данные могут быть выгружены в
1С:Бухгалтерию 8
Бухгалтерский учет (управленческий баланс)
Бухгалтерский баланс
Вся информация храниться на
счетах бухгалтерского учёта — для
оценки деятельности фирмы доступна
только данные содержащиеся в
бухгалтерских документах и отчётах.
Управленческий баланс
Полная информация о
финансовом состоянии предприятия
— структуре активов, обязательств,
состоянии собственного капитала.
Отчет о прибылях и убытках
Оборотно-сальдовая ведомость
Расчеты по налогам
Универсальный отчет по
анализу продаж.
Склад
Отчеты по остаткам:
Вся информация о материалах,
товарах, готовой продукции,
полуфабрикатах и т.д. храниться на
счетах бухгалтерского учёта,
соответственно информация по
остаткам будет содержаться в
бухгалтерских отчётах:
Отчеты по остаткам:
Простые понятные отчеты по
остаткам
Учет по местам расположения
на складе (ячейкам хранения —
ячеистый склад): НЕТ
Учет по местам расположения
на складе (ячейкам хранения —
ячеистый склад): ЕСТЬ
Позволяет сократить время
поиска товаров на складе и время
сборки заказов
Анализируя приведенную выше таблицу, можно отметить, что каждая
программа имеет свои сильные и слабые стороны. Например, 1С:
57
Бухгалтерия 8-это универсальная программа, которая подходит для любой
организации, и не важно, какой вид деятельности она осуществляет. При
этом 1С: Управление небольшой фирмы 8 направлено конкретно на
организацию, которая осуществляет свою деятельность в сфере торговли и
предоставления услуг.
Непосредственно для ООО "МойТехноСервис" можно считать
программу 1С: Управление небольшой фирмы 8, 1С: Бухгалтерия 8 уступает
в вопросе ведения склада. Инвентаризация по местонахождению позволяет
сократить время поиска номенклатур на складе и упростить процесс
инвентаризации.
Инвентаризация является трудоемким и длительным процессом, но
только через нее можно определить реальную ситуацию в организации.
Таким образом, в учетной политике рекомендуется принять решение о
проведении инициативной инвентаризации. В отсутствие людских ресурсов
можно сократить инвентарные запасы только для определенных видов
активов и обязательств. Наиболее важным является проведение
инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, а также при
наличии уникальных или дорогостоящих материалов рекомендуется принять
решение о проведении инвентаризации.
При принятии решения о проведении инвентаризации повысится
достоверность учета, а внутренний контроль будет более правильным.
Внутренний контроль сможет вникнуть в них при обнаружении неточностей
и определить, на каком этапе была допущена ошибка. Рекомендуется
провести инициативную инвентаризацию в июне, чтобы компания имела
достоверную информацию каждые полгода. Представленная
организационная структура предприятия имеет неточности.
В соответствии с Приказом Министерства финансов № 34н и № 402-ФЗ
руководитель несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и
соблюдение законодательства. Они обеспечивают хранение документов и
ведение документации. Наиболее проблемными местами учетной политики
58
компании-график документооборота и рабочий План счетов. При внесении
изменений в график документооборота, необходимо учитывать выявленные
ошибки.
Неточности в графике документооборота усложняют работу
организации и приводят к потере или длительной обработке документов.
Рассмотренные документы присутствуют в организации, но не
отражены в текущем графике. Изменения в расписании документооборота
структурирует поток документов.
Согласно пункту 4 ПБУ 6/01" основные средства " учитываются
объекты, способные принести экономическую выгоду (доход) в будущем. В
учетной политике данный отчет отсутствует, поэтому исходя из учетной
политики объекты, не являющиеся способами получения экономической
выгоды, также учитываются как основные средства. Однако они на
основании пункта 29 ПБУ 6/01 "основные средства" должны быть списаны
организации.
Таким образом, наличие в учетной политике организации данного
пункта является обязательным. Учетная политика организации определяет
линейный метод начисления амортизации. Рекомендуется для расчета
амортизации транспорта и оборудования методом уменьшения остатка или
по методу суммы числа лет срока полезного использования.
Использование одного из этих методов отражает фактическую
эксплуатацию основных средств. Так как новые машины и станки работают в
большем объеме в начале полезного срока службы, то и работа старых
станков сокращается. Целесообразно внести изменения в действующую
учетную политику и изменить метод начисления амортизации по основным
средствам. В учетной политике должно быть указано, что амортизация
зданий и сооружений начисляется линейным методом, а машин и
оборудования-суммой количества лет полезного использования.
Как и все нелинейные способы начисления амортизации, способ
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
59
использования позволяет списать большую часть стоимости в первые годы
эксплуатации. Но в отличие от способа уменьшаемого остатка – позволяет
списать стоимость полностью.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет, сумма
амортизации равна произведению первоначальной стоимости и отношения
оставшегося числа лет эксплуатации к сумме чисел лет полезного
использования:
Например организация ООО «МойТехноСервис» ввела в эксплуатацию
моющее оборудование стоимостью 50 000 руб., сроком службы 5 лет. Сумма
чисел лет срока полезного использования будет равна 15 (1+2+3+4+5).
В первый год эксплуатации сумма амортизации будет равна 16 667 руб.
(50 000 руб. х (5/15)). Остаточная стоимость объекта – 33 333 руб. (50 000
руб. – 16 667 руб.).
Во второй год эксплуатации сумма амортизации оборудования
составит 13 333 руб. (50 000 руб. х (4/15)). В числителе ставим оставшееся
число лет эксплуатации объекта. Остаточная стоимость равна – 20 000 руб.
(33 333 руб. – 13 333 руб.)
В третий год эксплуатации годовая сумма амортизации будет 10 000
руб. (50 000 руб. х (3/15)). До полной амортизации остается три года
эксплуатации. Остаточная стоимость равна 10 000 руб. (20 000 руб. – 10 000
руб.).
В четвертый год эксплуатации будет начислена амортизация в сумме 6
667 руб. (50 000 руб. х (2/15)). До полной амортизации осталось 2 года.
Остаточная стоимость составит 3 333 руб.
В последний год амортизации будет начислена сумма 3 333 руб. (50
000 руб. х (1/15)). Последний год амортизации. Остаточной стоимости нет (3
333 руб. – 3 333 рб.).
Месячная сумма амортизации рассчитывается как 1/12 исчисленной
годовой суммы амортизации.
60
Таким образом, этот метод амортизации списания стоимости по сумме
числа лет полезного использования является экономически выгодным и
целесообразным, так как позволяет увеличить амортизацию в течение
начального периода эксплуатации объекта и снизить налоговую нагрузку.
Изделия со сроком полезного использования более 12 месяцев и
начальной стоимостью не более 40 000 рублей согласно п. 5 ПБУ 6/01
"Основные средства" могут относиться к материально–производственным
запасам при наличии данного условия в учетной политике организации.
Можно сделать вывод о том, что совершенствование существующей
системы окажет положительное влияние на деятельность организации. Ведь
хорошо развитая учетная политика, значительно упрощает ведение
бухгалтерского и налогового учета.
3.2. Социально-экономическая эффективность предлагаемых
мероприятий
В качестве рекомендаций были предложен пересмотр учетной
политики ООО «МойТехноСервис» и совершенствование системы
бухгалтерского учета и налогового учета на организации.
Основными задачами налогового учета являются:
- расчет налоговой базы-прибыли организации, определенной в
соответствии с требованиями Налогового кодекса, в денежном выражении;
- расчет налогового результата (прибыли или убытка);
- совершенствование учета первичных документов, в том числе
бухгалтерской отчетности, и обеспечение группировки первичных данных
для целей налогообложения;
- контроль и подтверждение экономической целесообразности
финансово-хозяйственной деятельности по критерию рентабельности
организации;
61
- анализ понесенных расходов, их обоснованность и принятие для
целей налогообложения;
- контроль полноты информации о финансово-хозяйственной
деятельности организации.
- контроль производственно-хозяйственной деятельности организации
для обеспечения эффективного управления, в том числе создание
информационной базы для принятия эффективных управленческих решений
(например, связанных с оптимизацией налогообложения);
- обеспечение раздельного учета доходов и расходов от различных
видов деятельности организации.
В то же время ведение отдельного, специального, налогового учета для
организации затруднено из-за относительно высоких затрат, связанных с его
организацией и ведением. Введение раздельного налогового учета по налогу
на прибыль непомерно затратно при развитии налогового законодательства,
поскольку оно резко увеличивает затраты на создание и обслуживание
информационных систем в организациях, а также государственные расходы
на создание нормативно-правового обеспечения каждой из информационных
систем, их обслуживание и выполнение требований мониторинга. В свою
очередь, основным преимуществом специальной опции налогового учета
является полная независимость от изменений в правилах бухгалтерского
учета. Противники введения раздельного налогового учета по налогу на
прибыль считают, что ядро бухгалтерского учета является достаточным для
ведения бухгалтерского учета, а данные для целей налогообложения могут
быть получены путем различных корректировок и преобразования
информации, полученной в бухгалтерском учете.
В качестве предложения по совершенствованию налогового учета в
рамках бухгалтерского учета. Данный метод представляет собой адаптацию
для целей налогового учета плана счетов бухгалтерского учета путем
введения дополнительного аналитического учета доходов и расходов на