32
кодексе для выбора данного способа оплаты, то ему придется подробнее
узнать о двух оставшихся способов.
Создание резервов и их использование для оптимизации налоговой
нагрузки. Даже если организация не в состоянии сэкономить деньги, выбрав
кассовый метод определения доходов и расходов и определения
ежеквартальной уплате авансовых платежей, это не повод расстраиваться.
Ведь в Налоговом кодексе есть много статей, которые дают возможность
сэкономить. Таким образом, организация может предусмотреть создание
резервов в учетной политике. Это позволяет равномерно учитывать расходы
с начала налогового периода и минимизировать авансовые платежи по
налогу на прибыль. Глава 25 Налогового кодекса РФ предоставляет
организациям выбор следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков
работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на
предстоящий ремонт основных средств, на формирование расходов по
сомнительным долгам и на гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание
3
.
Резерв по сомнительным долгам. С помощью резерва по сомнительным
долгам организация может обезопасить себя от несвоевременной оплатой
покупателями (заказчиками).
Непогашенные долги имеют все признаки сомнительных:
- если задолженность возникла в связи с продажей товаров,
выполнением работ, оказанием услуг;
- если задолженность не погашена в договорные сроки и ничем не
обеспечена (п. 1 ст. 266 НК РФ).
В бухгалтерском учете организация может принять решение о создании
резервов с включением этих затрат в состав прочих (дебетовый счет 91-2
кредитный счет 63), которые должны быть отражены в учетной политике.
3
О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации [Текст]: Федеральный закон от 24.07.02 г.
№ 110-ФЗ // Справочная правовая система «Консультант Плюс». Разд. «Законодательство».
33
Резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения может
создаваться теми организациями, которые определяют доходы и расходы по
методу начисления (Пункт 1 статьи 265 Налогового кодекса).
На основании пункта 3 статьи 266 Налогового кодекса
налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам,
вычеты по которым включаются в состав внереализационных расходов
(Пункт 1 статьи 265 Налогового кодекса). Резерв по сомнительным долгам
начисляется в конце отчетного (налогового) периода, что подтверждено п. 3
ст. 266 Налогового кодекса, согласно которому суммы отчислений в эти
резервы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Иными словами, при создании резерва по сомнительным долгам
организация оптимизирует платежи по налогу на прибыль.
Гарантийный срок на товар, как правило, устанавливается заводом-
изготовителем (пункт 6 статьи 5 Закона Российской Федерации от 07.02.1992
N 2300-1 "О защите прав потребителей"). В этот период дефекты,
обнаруженные в изделии, устраняются бесплатно.
Если производитель не предоставляет гарантию, продавец может
сделать это. Для большей коммерческой привлекательности товара он даже
вправе продлить гарантийный срок производителя (п. 7 ст. 5 Закона РФ"О
защите прав потребителей"). Ремонт и обслуживание товара производитель
или торговая компания может осуществить как самостоятельно, так и с
помощью сторонних сервисных центров. Стоимость ремонта в сервисном
центре оплачивает компания, установившая гарантию.
Рассчитывая налог на прибыль, затраты на гарантийный ремонт
учитывают в составе прочих, связанных с производством и реализацией (ПП.
9 р. 1 статья 264 Налогового кодекса). Для организаций такие расходы будут
косвенными. Их нужно списать полностью в том периоде, когда они были
произведены (статьи 318, 320 Налогового кодекса).
34
Налоговый кодекс РФ предлагает два способа учета таких расходов. В
соответствии с ними затраты могут списываться либо единовременно, либо
постепенно - за счет резерва на гарантийный ремонт.
Сама организация решает создать резерв (п. 2 ст. 267 Налогового
кодекса). Это решение должно быть закреплено в учетной политике для
исчисления налога на прибыль. В них указывается максимальный размер
резерва и методика расчета суммы отчислений. Их необходимо
устанавливать с учетом требований пункта 3 статьи 267 Налогового кодекса.
Резерв формируется непосредственно при реализации товара с
гарантией. По методу, указанному в учетной политике, определите сумму
себестоимости реализованного товара, которая увеличивает резерв. Удобнее
производить расчеты в конце месяца или квартала по окончательным данным
о продажах.
В бухгалтерском учете можно создавать резерв на гарантийный ремонт
(п. 72 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации). Для этого Учетная политика для целей бухгалтерского учета
должна определять порядок формирования такого резерва. В этом случае,
компания может выбрать один из следующих вариантов:
а) установить годовой объем планируемого резерва и ежемесячно
списывать 1/12 из него;
б)разработать собственную методику определения месячного размера
резерва.
Для сближения бухгалтерского и налогового учета может быть
предусмотрен единый вариант создания положения по правилам статьи 267
Налогового кодекса.
Резерв на ремонт основных средств. Организации могут создавать
специальный резерв для равномерного признания расходов на ремонт
основных средств при исчислении налога на прибыль. Порядок создания
такого резерва установлен в статье 324 Налогового кодекса.
35
Как правило, создание такого вида резерва целесообразно в крупных
промышленных организациях со сложной структурой основных средств и
большими объемами ремонтных работ или для организаций с сезонным
характером производства.
Если организация редко ремонтирует свои основные средства и
затраты на ремонт незначительны, нет необходимости создавать ремонтный
Фонд. В этом случае затраты на ремонт включаются непосредственно в
расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налог на прибыль.
Это дает возможность внести ст. 260" затраты на ремонт основных средств "
НК РФ.
В налоговом учете сумма резерва делится на две части. Одна часть
резерва предназначена для оплаты обычных ремонтных работ, а другая часть
- для оплаты особо сложных и дорогостоящих видов капитального ремонта.
Эти части заповедника создаются по-разному и используются по-разному.
Организация может создать резерв на ремонт основных средств в
налоговом учете, только если его создание предусмотрено учетной
политикой организации. В этом же документе указывается норматив
отчислений в резерв на ремонт основных средств.
Поскольку налоговое законодательство ограничивает Размер резерва,
принимаемого для исчисления налога на прибыль, можно установить такой
же стандарт отчислений в резерв в бухгалтерском учете, как и в налоговом
учете. В этом случае бухгалтеру не придется вести двойной учет.
Исходя из стандарта, можно уменьшить прибыль на определенную
сумму в конце отчетного периода. Ежемесячная или ежеквартальная сумма
отчислений в резерв на ремонт основных средств включается в состав прочих
расходов. В этом случае фактические затраты на ремонт основных средств не
включаются в расходы текущего периода.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что Учетная
политика является одним из главных элементов документооборота любой
организации. С грамотным подходом к ее формированию, можно добиться
36
весьма существенного повышения эффективности торговой деятельности
предприятия, оптимизировать налогообложение, рационально распределить
Функциональные обязанности между структурными подразделениями и
исполнителями организации.
Таким образом, мы определили, что учетная политика устанавливается
и регулируется законодательством. Также нами установлены основные
элементы учетной политики, выявлены источники и особенности
формирования учетной и налоговой политики в организациях. Рассмотрена
учетная политика как метод налоговой оптимизации.
37
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
НА ПРИМЕРЕ ООО «МОЙТЕХНОСЕРВИС»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО
«МойТехноСервис»
Общество с ограниченной ответственностью «МойТехноСервис»
учреждено в 2012 году. Общество действует на основании Устава,
Гражданского кодекса РФ, действующего законодательства РФ. ООО
«МойТехноСервис» было создано для осуществления предпринимательской
деятельности и извлечения прибыли законными средствами.
Местонахождение общества – Российская Федерация, г. Белгород,
ул.Корочанская д.39г.
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью
«МойТехноСервис».
При постановке на учет присвоены следующие реквизиты:
ИНН - 3123332731; КПП – 312301001; ОКВЭД – 51.65.6.
Организация является юридическим лицом, имеет в собственности
обособленное имущество, записанное на его самостоятельном балансе,
может заключать договоры от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть
истцом и ответчиком в суде. Организация имеет самостоятельный баланс,
расчетный и другие счета в банках, фирменное наименование, печать с
наименованием и фирменным наименованием.
Организация создана с целью удовлетворения различных законных
интересов хозяйствующих субъектов и граждан на основе действующего
законодательства, с целью получения прибыли.
С первых дней работы организации, главным приоритетом в ее
деятельности является создание долгосрочных партнерских отношений со
своими клиентами.
38
ООО «МойТехноСервис» является многопрофильным и осуществляет
следующие виды деятельности:
- оказания услуг по облуживанию, ремонту, а также монтажу
аппаратов высокого давления, специализированной моечной техники;
- оказание услуг по обслуживанию и ремонту клинингового
оборудований.
- оптовая и розничная торговля моечными аппаратами.
ООО «МойТехноСервис» обладает полной хозяйственной
самостоятельностью в вопросах определения, принятия хозяйственных
решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой
прибыли.
ООО «МойТехноСервис» имеет следующие помещение организации:
1. Торговый зал с продаваемым оборудованием.
2. Зона обслуживания клиентов (заключение договоров, выписка
счетов-фактуры, акт о выполненных работах).
3. Бухгалтерский кабинет (составление бухгалтерских отчетов,
оформление документов).
4. Помещение сервисного центра (испытание оборудования,
техническое обслуживание и ремонт).
5. Складское помещение (хранение оборудования).
Структура организации представляет собой разделение предприятия на
основные части по определенным организационно-техническим
характеристикам и формам взаимосвязи между этими элементами.
39
Рисунок 2.1. Организационная структура и структура
управления ООО «МойТехноСервис»
Согласно рисунку 2.1, предприятие возглавляет директор в его
обязанности входит общее руководство основным производством и
вспомогательными подразделениями для обеспечения непрерывного
технического цикла, общий контроль за работой предприятия, контроль
приемки, хранения, продажи и списания сырья и вспомогательных
материалов. Распределение материальных и людских ресурсов,
планирование, контроль за исполнением решений. Контроль и учет движения
продукции, составление бизнес планов, составление производственных
отчетов, контроль ведения документооборота.
Менеджер по продажам – занимается продажей оборудования,
оформляет договора, счета-фатуры.
Начальник сервисного центра – занимается оформлением документов
по продаже и ремонту оборудования.
Мастер сервисного центра – занимается установкой оборудования и
ремонтом.
Бухгалтер – занимается составлением бухгалтерских отчетов, ведет
учет денежных средств.
Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности
организации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным
бухгалтером.
Ответственными лицами за организацию и ведение бухгалтерского
учета:
Директор
Менеджер по
продажам
Бухгалтер
Начальник
сервисного
центра
Мастер
сервисного
центра
40
– за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства
при выполнении хозяйственных операций-директор предприятия;
– за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности-главный бухгалтер организации.
Организация использует автоматизированную форму бухгалтерского
учета. Данная форма учета основана на использовании компьютеров, что
позволяет сотрудникам бухгалтерии быстрее обрабатывать информацию. На
основании первичной документации информация передается на носитель
машины, ПК. Положительными сторонами данной формы применения
бухгалтерского учета являются:
- высокая точность и эффективность бухгалтерского учета;
- высокая производительность бухгалтерской работы;
- освобождение сотрудников от выполнения простых технических
функций и увеличение времени на выполнение контрольно-аналитических
функций;
- увязка всех видов учета и планирования, так как используются одни и
те же показатели
24
.
Наличие системы внутреннего контроля в ООО "МойТехноСервис" не
предусмотрено. Контроль осуществляется сотрудниками организации путем
проверки наличия и правильного оформления документов.
Организация применяет общую систему налогообложения, может
приобретать и осуществлять имущественные и личные права, исполнять
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Основные экономические показатели деятельности ООО
«МойТехноСервис» представлены в таблице 2.1. Данные для этой таблицы
использованы из бухгалтерской отчетности (Приложения 2,3,4,5,6,7).
24
Курочкина Е.С. Учетная политика организации как направление налогового планирования // Научное
сообщество студентов: МЕЖДИСЦИПЛИНАРНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ: сб. ст. по мат. XIII междунар. студ. науч.-
практ. конф. № 2(13). URL: https://sibac.info/archive/meghdis/2(13).pdf (дата обращения: 18.05.2018)
41
Таблица 2.1. Основные экономические показатели
финансово-хозяйственной деятельности ООО «МойТехноСервис»
за 2015-2017гг.
Наименование
показателей
2015г
2016г
2017г
Абсолютное
отклонение
(±)
Относительное
отклонение
(%)
2016г
к
2015г
2017г
к
2016г
2016г
к
2015г
2017г
к
2016г
Выручка, тыс.руб
16
419
23622
37668
7203
14046
143,9
159,5
Себестоимость,
тыс.руб.
13
299
19
616
31 793
6 317
12
177
147,5
162,1
Валовая прибыль,
тыс. руб
3 120
4 006
5 875
883
1869
128,4
146,6
Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб
1 605
1 555
2 428
- 50
873
96,9
156,1
Чистая прибыль,
тыс. руб
1 281
1 236
1 939
- 45
703
96,5
703
Основные
средства, тыс.руб
986
1 038
1 025
52
- 13
105,3
98,7
Дебиторская
задолженность,
тыс.руб.
892
1 260
3 402
368
2 142
141,2
270
Кредиторская
задолженность,
тыс.руб.
1 119
1 811
3 122
692
1 311
161,8
172,4
Проводя анализ основных экономических показателей предприятия,
можно сделать выводы. Во-первых, на фоне колебаний всех финансовых
показателей выручка с каждым годом возрастает, так, например, по
сравнению с 2015 годом в 2016 году наблюдается рост выручки на 43,9%, а в
2017 году рост составил 59,5%, что является хорошим показателем для
организации. Показатель валовой прибыли является положительным, этот
показатель определяет уровень дохода, полученного от основной
деятельности, и он рассчитывается путем вычитания из выручки
себестоимость. В 2015 году валовая прибыль составила 3 120 тыс.руб., и с