11
СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................... 12
ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ .................... 14
1.1 Роль учетной политики и техника ее формирования ................................. 14
1.2 Методические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета .................................................................... 17
1.3 Механизм формирования учетной политики организации........................ 20
1.4 Соотношение бухгалтерского и налогового учета как метод оптимизации
налогообложения .................................................................................................. 29
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
ОРГАНИЗАЦИИ ПАО «НМЗ» ........................................................................... 39
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности на примере ПАО
«НМЗ» .................................................................................................................... 39
2.2 Аудит учетной политики организации ........................................................ 55
2.3 Оценка эффективности учетной политики организации ........................... 66
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОЙ И
НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПАО «НМЗ» ........................................................ 81
3.1 Ограничения по изменению учетной политики организации ................... 81
3.2 Повышение эффективности учетной политики организации за счет
применения различных вариантов учетной политики ..................................... 85
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................... 96
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ .......................................... 100
ПРИЛОЖЕНИЯ
12
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Эффективная и рациональная
организация бухгалтерского учета на предприятии начинается с разработки
его учетной политики, которая предусматривает выбор комплекса
методических приемов, способов и процедур организации и ведения
бухгалтерского учета предприятием из числа общепринятых в государстве.
Вопросам учетной политики были посвящены научные статей
российских ученых экономистов, таких как: Воскресенской Н. В., Львовой
И. Н., Каширской Л. В., Набутовской Е. Б., Кондратьевой Е. В., Крутяковой
Т. Л., Кондратова В. А.
На основе анализа публикаций российских и зарубежных авторов
установлено, что влияние учетной политики на достижении цели финансово-
хозяйственной деятельности является определяющим вопросом в
построении бухгалтерского учета субъекта хозяйствования и требует
дополнительного исследования.
Целью данной работы является исследование учетной политики
организации и на основе изучения разработка рекомендаций к ее
совершенствованию, основных ее аспектов формирования, для достижения
поставленной цели, были выделены следующие задачи:
- рассмотреть нормативно-методические аспекты формирования
учетной политики организации;
- провести оценку эффективности учетной политики организации на
примере ПАО «НМЗ»;
- разработать рекомендации по совершенствованию учетной и
налоговой политики в ПАО «НМЗ».
Объект исследования - ПАО «НМЗ».
Предмет исследования - учетная политика организации, основных ее
аспектов формирования.
Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и
списка литературы.
13
Теоретической и методологической базой данной работы послужили
труды российских и зарубежных авторов в области бухгалтерского и
налогового учета, материалы периодических изданий и сети Интернет.
14
ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Роль учетной политики и техника ее формирования
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы
группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения
стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации,
способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров
бухгалтерского учета, обработки информации и другие надлежащие методы
и способы
1
.
Формирование учетной политики:
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером
(бухгалтером) организации на основе Положения по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждена приказом
Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998г. №60н) и утверждается
руководителем организации.
При этом утверждается:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и
полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не
предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также
формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
- методы оценки активов и обязательств;
1
Анализ эмиссии ценных бумаг акционерных обществ Курской области/ Горохов А.А., Емельянов А.С.// В
сборнике: Проблемы развития современного общества, материалы Международной научно-практической
кнференции. Ответственный редактор Горохов А. А.. 2011. С. 51-54.
15
- правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета
2
.
При формировании учетной политики предполагается, что:
- активы и обязательства организации существуют обособленно от
активов и обязательств собственников этой организации и активов и
обязательств других организаций (допущение имущественной
обособленности);
- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом
будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства
будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности
деятельности);
- принятая организацией учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного года к другому (допущение
последовательности применения учетной политики);
- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому
отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими
фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной
деятельности).
Учетная политика организации должна отражать:
Полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов
хозяйственной деятельности (требование полноты);
2
Обзор основных инструментов кредитования, используемых в предпринимательской деятельности/
Марчук В.И., Медведева О.В., Лизунков В.Г.// В сборнике: Социально-экономические преобразования в
России, Сборник научных трудов. отв. ред. В. А. Шабашев. Кемерово, 2014. С. 115-123.
16
Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование
своевременности);
Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и
обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания
скрытых резервов (требование осмотрительности);
Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной
деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из
экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование
приоритета содержания перед формой);
Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета на последний календарный день каждого
месяца (требование непротиворечивости);
Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий
хозяйственной деятельности и величины организации (требование
рациональности).
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению
соответствующей организационно - распорядительной документацией
(приказами, постановлениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при
формировании учетной политики, применяются с первого января года,
следующего за годом утверждения, соответствующего организационно -
распорядительного документа. При этом они применяются всеми
филиалами, представительствами и иными подразделениями организации
(включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места
нахождения.
Смысл учетной политики заключается в том, что она является
руководством по организации и ведению учета внутри отдельного
экономического субъекта с целью планирования в управления
17
производственным процессом, оптимизации налогообложения и полноты и
достоверности информации для внешних и внутренних пользователей.
Учетная политика - это документ, защищающий интересы организаций
в области применения ею правил ведения бухгалтерского учета. В нем
заложены нормы, условия, в рамках которых организация считает
возможным и достаточным получать достоверную и оперативную
информацию о хозяйственной деятельности, опираясь на действующие
законодательные акты
3
.
При грамотной организации учетной политики достигается высокий
уровень эффективности деятельности (производственной и торговой).
Учетная политика организации является уникальным средством, с
помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной
либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит
совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и
отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего
законодательства.
1.2 Методические аспекты учетной политики организации для
целей бухгалтерского и налогового учета
В настоящее время для формирования продуктивной работы системы
учёта предпринимательства в нашей стране, требуется создать такие
исключительные условия каждого отдельного хозяйствующего субъекта,
которые в полной мере отображали бы состояние бизнеса в России. Всё это
можно реализовать с помощью учётной политики организации.
Цель бухгалтерского учёта - это формирование «информации о
деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия
экономических решений заинтересованными внешними и внутренними
пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами
3
Особенности развития малых инновационных предприятий в России/ Марчук В.И., Лизунков В.Г.//
Научные труды Вольного экономического общества России. 2013. Т. 174. С. 51-54.
18
государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих
субъектов и др.)» Инструментом управления всей системы бухгалтерского
учёта выступает именно учётная политика, которая также является и
основой хозяйствующего субъекта.
Несомненно, учетная политика является основополагающим
нормативным документом, регулирующим учетный процесс в компании.
В действующем Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от
04.11.2014) «О бухгалтерском учете» (ст. 5 «Регулирование бухгалтерского
учета») отмечается необходимость формирования организациями учетной
политики в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Дополнительно ст. 6 «Организация бухгалтерского учета в организациях»
устанавливаются отдельные требования к утверждению, содержанию и
применению учетной политики»
4
.
Вопросы по учётной политике также рассмотрены и в ИБУ 1/98
5
.
Об учетной политике говорится и в проекте Федерального закона «Об
официальном бухгалтерском учете», разработанном Минфином России.
Учетная политика здесь отражается в ст. 7. В статье учетная политика
определяется как «совокупность способов ведения бухгалтерского учета,
принятая экономическим субъектом», и формируется на основе
законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете,
национальных и отраслевых стандартов.
Требования к учетной политике для целей налогообложения особенно
«немногословно» сформулированы в Налоговом кодексе РФ (ст. ст. 167, 313
НК РФ). Само определение учетной политики для целей налогообложения
находит отражение только с 01.01.2007 в части первой НК (Федеральный
закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ)
6
.
4
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»
5
Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (с
изменениями и дополнениями)
6
Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ (ред. от 30.12.2006) «О внесении изменений в часть первую и
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (принят
ГД 07.07.2006).
19
Формирование учётной политики является сложной системой с особой
дискурсивной структурой и точно выбранными способами ведения учёта для
совершения дальнейших операций. Но составление учётной политики
неизбежно требует серьёзных затрат времени и, в то время как выгоды с
трудом определимы. Многие организации составляют учётную политику в
спешке или вовсе прибегают к использованию услуг различных аудиторских
фирм. В результате таких действий организации, рассматриваются лишь
самые необходимые для компании аспекты. Но определённых правил и
алгоритмов ведения учётной политики, обычно, в большинстве компаний
нет. Если же компания обстоятельно подходит к разработке учётной
политики она сталкивается с рядом проблем.
Руководители организации уже на первых этапах составления учётной
политики сталкиваются с проблемами выбора способов ведения учёта,
которые зависят от целей, преследуемых разработчиками. В свою очередь
выбор одного из способов влияет и на объём работы, составление различных
документов, деятельности всех структурных подразделений компании.
Разработчики учётной политики при этом часто отстаивают свои
интересы, настаивая на принятии более упрощённых методов ведения
деятельности организации. Таким образом, выбор подходящего варианта -
одна из насущных задач в процессе формировании учетной политики.
Схожесть предписаний российского налогового учёта и
бухгалтерского, учета в соответствии с международными стандартами
(МСФО или US GAAP), учет различных компаний, - еще более сложная
задача. Из-за трудностей в законодательстве налогового учёта возникает
вопрос об отождествлении бухгалтерского и налогового учета.
И по российскому стандарту, и по международному учетную политику
следует менять, когда это требуется в соответствии с законом, либо если это
приведет к более правильному восприятию информации в отчетности.
Сегодня на практике возникает ряд проблем общетеоретического и
прикладного характера, осложняющих процесс формирования учетной
20
политики отечественными предприятиями и в определенной степени
нивелируют ее важность и значение. Основными из проблем составления
учётной политики являются:
- несовершенство действующего законодательства и
несогласованность отдельных нормативно-правовых актов между собой;
- частые изменения действующих нормативно-правовых
документов;
- формальное отношение бухгалтеров к формированию учетной
политики;
- сложность выбора наиболее экономически оправданного
варианта учета или оценки конкретного объекта;
- не учёт влияния учетной политики на финансовые результаты,
оценку стоимости имущества и финансового состояния предприятия,
процесс принятия решений.
Таким образом, формирование учетной политики организации -
сложный процесс, требующий наличия специальных кадровых, финансовых
и технических возможностей.
Учетная политика организации - это основополагающий документ, в
котором раскрываются все особенности бухгалтерского (налогового) учета в
конкретном периоде.
1.3 Механизм формирования учетной политики организации
Первые попытки формирования учетной политики на уровне
предприятия связывают с попытками правительства США в 1929 г. ввести
официальные стандарты финансового учета. Введение в практику отдельных
элементов учетной политики сделано в 1932 году Дж. Мэем в письме от
Американского института бухгалтеров в Нью-Йоркской фондовой бирже. В
данном документе была изложена программа действий для ее участников,
которая предусматривала, что компании открытого типа обязаны подавать:
- подробный отчёт об использовании ими определенных объектов
учета;