91
финансового менеджмента организации, организация может выбрать
наиболее подходящий для себя вариант.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
определяет форму оценки текущей величины налога на прибыль
организации: либо в соответствии с Положением, либо на основании
налоговой декларации по налогу на прибыли организации, утвержденной
Приказом
25
.
Нормативно-правовыми актами
2627
определена самостоятельность
организации в выборе таких параметров бухгалтерской (финансовой)
отчетности организации, как: критерии существенности для отражения
показателей в бухгалтерской отчетности, детализация показателей по статьям
отчетов, содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках.
В завершение необходимо отметить, что организациям, как при
осуществлении текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и при
осуществлении инновационной, необходимо тщательно подходить к
формированию положения об учетной политике. Это связано с тем, что
данный организационно распорядительный порядок определяет формы и
методы учета активов организации и ее обязательств, что оказывает
непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности
организации и ее финансовое положение (состояние). Более того, огромное
значение имеет применение тех же методов оценки активов и обязательств,
которые применялись в планировании деятельности фирмы путем разработки
системы бюджетов. Это связано с тем, что единство методов учета,
применяемых в планировании и фактическом отражении фактов
25
Приказ ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата
представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее
заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте России 20.04.2012 N 23898).
26
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)».
27
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N
2689).
92
хозяйственной деятельности организации и составлении отчетности, влечет
за собой объективную и актуальную оценку отклонений,
недовыполнение/перевыполнения планов, а также способствует определению
причинно-следственных взаимосвязей отклонения от плана.
Совершенствование методики формирования учетной политики
представлено на материалах предприятия ПАО "НМЗ" основным видом
деятельности компании является оптовой и розничная торговля моторным
маслом, тосолом, антифризом и др. рассматривалась практика формирования
учетной политики. В работе был осуществлен анализ эффективности
деятельности ПАО "НМЗ".
В целом установлено, что сформированная бухгалтерская и налоговая
учетная политика, обеспечивает объективное ведение бухгалтерского и
налогового учета и в полном объеме и достоверно отражает все факты
хозяйственной деятельности, тем не менее, установлены отдельные
несоответствия и недоработки при формировании учетной политики.
В частности, выявлен ряд положений, не соответствующих
установленным нормативными актами требованиям.
Таблица 3.1
Результаты анализа выполнения требований ПБУ1/2008 в
учетной политике
Требование ПБУ 1/2008
Отметка о выполнении требования
Утверждение рабочего плана
счетов бухгалтерского учета
Пункт 64 приказа об учетной политике
утверждает рабочий план счетов, но в
качестве приложения к учетной политике
он отсутствует
Утверждение формы первичных
учетных документов, регистров
бухгалтерского учета, а также
документов для внутренней
бухгалтерской отчетности
Пунктами 48, 49, 50 утверждаются
самостоятельно разрабатываемые
документы, но сами формы отсутствуют, а
на практике применяются
унифицированные
93
Утвержден порядок проведения
инвентаризации активов и
обязательств организации
Пункт 54 утверждает случаи и порядок
проведения инвентаризации, приведенные
в приложении № 1 к приказу, но само
приложение с перечнем этих случаев и
конкретными правилами проведения
инвентаризации отсутствует
Утверждены способы оценки
активов и обязательств
Утверждены
Утверждены правила
документооборота и технология
обработки учетной информации
Пункт 51 содержит утверждение порядка
представления документов в бухгалтерию
организацию, но сам график
документооборота в учетной политике не
утвержден
Утвержден порядок контроля за
хозяйственными операциями
Не утвержден
Утверждены другие решения,
необходимые для организации
бухгалтерского учета
Частично утверждены
По выявленным нарушениям в работе даны предложения по
совершенствованию учетной политики исследуемой организации (таблица
3.2).
Таблица 3.2
Мероприятия по совершенствованию учетной политики ПАО
"НМЗ"
Недостаток учета
Мероприятия по
совершенствованию
Ожидаемый
результат
В учетной политике
рабочий план счетов, но в
качестве приложения к
учетной политике он
отсутствует
В приказе по учетной
политике утвердить
рабочий план счетов
Требование ПБУ
1/2008
Учетная политика
содержит утверждение
порядка представления
документов в бухгалтерию
организацию, но сам
график документооборота
в учетной политике не
утвержден
Утвердить правила
документооборота и
технология обработки
учетной информации в
учетной политике
Требование ПБУ
1/2008
В учетной политике не
предусмотрено
формирование резерва по
сомнительным долгам,
Предусмотреть в приказе по
учетной политике
формирование резерва по
сомнительным долгам в
связи с ростом дебиторской
задолженности
Обеспечит
достоверность
бухгалтерской
отчетности,
снизит
коммерческий
риск
94
Учетной политикой
утверждаются
самостоятельно
разрабатываемые учетные
документы, но сами формы
отсутствуют, а на практике
применяются
унифицированные
Утверждение формы
первичных учетных
документов, регистров
бухгалтерского учета, а
также документов для
внутренней бухгалтерской
отчетности в приложении к
четной политике
Требование ПБУ
1/2008
Инвентаризация всех
объектов учета проводится
один раз в год. В приказе
по учетной политике сроки
проведения
инвентаризации не
указаны
Разработать и утвердить
программу инвентаризации,
оформить ее как
приложение к учетной
политике организации.
Предусмотреть сроки
проведения инвентаризации
денежных средств в кассе
ежемесячно, расчетов —
один раз в квартал
Требование ПБУ
1/2008
В рабочем плане счетов по
ряду счетов не
предусмотрена детальная
разбивка на субсчета
Разработать и утвердить
рабочий план счетов
организации, предусмотрев
детальную разбивку на
субсчета по счетам 10
«Материалы», 84
«Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)»
Большая
аналитичность
учета разработка
субсчетов
позволяет
раскрыть
состояние
имущества,
обязательства
расчетов
предприятия
Арендованные основные
средства не отражены на
забалансовых счетах
Раскрыть в отчетности
информацию об
арендованных основных
средствах
Повышение
качества учета
основных средств
В учете не используется
счет 45 «Товары
отгруженные»
Внести в рабочий план
счетов счет 45 «Товары
отгруженные»,
предназначенный для
обобщения информации о
наличии и движении
отгруженной продукции,
выручка от продажи
которой не может быть
признана в бухгалтерском
учете определенное время
Повышение
качества и
достоверности
учета
Не предусмотрена
внезапная инвентаризация
кассы
Предусмотреть приказом по
организации периодичность
проведения внезапной
инвентаризации кассы
Обеспечение
сохранности
денежных
средств.
Повышение
качества
внутреннего
контроля
95
Учетной политикой не
предусмотрено методика
учета расчетов с
подотчетными лицами
Ввести в учетную политику
пункт методика учета
расчетов с подотчетными
лицами в предложенной
редакции
Обеспечение
сохранности
денежных
средств.
Повышение
качества
внутреннего
контроля
Предложенные корректировки по содержанию пунктов учетной
политики внесут ясность в применяемые способы учета и позволят повысить
эффективность функционирования системы бухгалтерского учета ПАО
"НМЗ" в целом, что обеспечит своевременность формирования финансовой и
управленческой информации, ее достоверность и полезность для
заинтересованных пользователей.
Сформированные в результате исследования предложения
способствуют принятию эффективных управленческих решений
заинтересованными пользователями, достижению целевых показателей
работы.
96
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, в результате решения выше стоящих задач, были
получены следующие выводы:
1. Учетная политика организации является уникальным средством, с
помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной
либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит
совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и
отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего
законодательства.
2. Формирование учетной политики организации - сложный процесс,
требующий наличия специальных кадровых, финансовых и технических
возможностей.
Учетная политика организации - это основополагающий документ, в
котором раскрываются все особенности бухгалтерского (налогового) учета в
конкретном периоде.
3. Официальной типовой формы приказа об учетной политике не
утверждено, поэтому предприятия самостоятельно определяют методы и
процедуры, которые используют, учитывая специфику своего предприятия с
соблюдением общепринятых требований делопроизводства.
Элементы, составляющие учетную политику, определены ПБУ 1/08,
однако, если предприятие самостоятельно устанавливает элементы,
входящие в учетную политику, то это необходимо отразить в приказе об
учетной политике.
Проверка контролирующими органами достоверности и правильности
ведения учетной политики на предприятии необходима, чтобы предупредить
недостатки и злоупотребления при ведении учета.
Российское законодательство предусматривает ответственность за
невыполнение приказа об учетной политике.
4. В целом отражение в налоговом и бухгалтерском учете
коммерческих расходов, то есть затрат, непосредственно связанных с
97
реализацией продукции, товаров, работ и услуг, схоже с отражением
управленческих расходов. В налоговом учете коммерческие расходы
относятся к косвенным и полностью признаются в месяце их осуществления
(подп. 3, 22, 25, 27 и 28 п. 1 ст. 264 и п. 2 ст. 318 НК РФ). Исключением
являются лишь те коммерческие расходы, которые подлежат нормированию,
например рекламные и представительские. Их можно признать при расчете
налога на прибыль лишь в пределах установленного норматива (п. 2 и 4 ст.
264 НК РФ). Сверхнормативные расходы в целях налогообложения не
учитываются.
В бухгалтерском учете коммерческие расходы отражаются на счете 44
«Расходы на продажу». Их можно либо сразу списать в дебет счета 90, либо
предварительно распределить между реализованной и нереализованной
продукцией, товарами, работами, услугами (п. 9 ПБУ 10/99). В первом случае
организация учтет всю сумму коммерческих расходов за отчетный период, во
втором - лишь ту их часть, которая относится к реализованной продукции,
товарам, работам, услугам.
Таким образом, чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет,
необходимо прописать в учетной политике для целей бухучета, что
коммерческие расходы текущего периода сразу списываются в дебет счета 90
без распределения между реализованной и нереализованной продукцией,
товарами, работами, услугами (п. 20 ПБУ 10/99).
5. Выручка ОАО «НМЗ» выросла на 1646052 тыс.руб. или на 24,05%., а
себестоимость произведенной продукции снизилась на 212126 тыс.руб. или
на 2,98% при одновременном увеличении коммерческих расходов на 4249
тыс.руб. или на 51,85%. В результате снижения уровня себестоимости с
104,1% до 86,4%, но роста уровня коммерческих расходов с 0,12% до 0,15%
прибыль от продаж увеличилась на 1429677 тыс.руб. с убытка в размере
287975 тыс.руб. до прибыли в 1141702 тыс.руб.Кроме того, в 2015г. по
сравнению с 2014г. увеличилась сумма процентов к получению на 444462
тыс.руб. или на 310,85% при снижении суммы уплаченных процентов на
98
246929 тыс.руб. или на 34,06%, а также полученных доходов от участия в
других организациях на 130 тыс.руб. или на 49,62%.
Таким образом, за 2015г. стоимость имущества ПАО «НМЗ»
увеличилась на 4033865 тыс.руб. или на 22,0%. Это произошло в результате
роста как внеоборотных активов на 134793 тыс.руб. или на 6,0%, так и
оборотных активов- на 3899072 тыс.руб. или на 24,2%, в том числе запасов с
НДС – на 1676531 тыс.руб. или на 35,1% и денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений – на 2277703 тыс.руб. или на 1270,4%
при сокращении дебиторской задолженности и прочих оборотных активов на
55162 тыс.руб. или на 0,5%.
6. Позиция выбора изменений элементов учетной политики
заключается в обеспечении адекватности методологии организационно-
технических положений учетной политики современным учетным подходам.
Совершенствование учетной политики организации постоянно
возобновляемый процесс учетной работы и проблема отражения ее
существенных изменений в бухгалтерской финансовой отчетности требует
профессионального мастерства бухгалтера, систематического контрольного
внимания в выполнении соответствующих аналитических и учетных
процедур по обобщению данных.
7. Необходимо отметить, что организациям, как при осуществлении
текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и при осуществлении
инновационной, необходимо тщательно подходить к формированию
положения об учетной политике. Это связано с тем, что данный
организационно распорядительный порядок определяет формы и методы
учета активов организации и ее обязательств, что оказывает
непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности
организации и ее финансовое положение (состояние). Более того, огромное
значение имеет применение тех же методов оценки активов и обязательств,
которые применялись в планировании деятельности фирмы путем разработки
99
системы бюджетов. Это связано с тем, что единство методов учета,
применяемых в планировании и фактическом отражении фактов
хозяйственной деятельности организации и составлении отчетности, влечет
за собой объективную и актуальную оценку отклонений,
недовыполнение/перевыполнения планов, а также способствует определению
причинно-следственных взаимосвязей отклонения от плана.
100
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) № 146-ФЗ часть
вторая от 31.07.1998. [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_196 71/ (дата
обращения: 13.02.2017).
2. Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011
г.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014).
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О
бухгалтерском учете»
5. Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ (ред. от 30.12.2006) «О
внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в связи с осуществлением мер по
совершенствованию налогового администрирования» (принят ГД
07.07.2006).
6. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»// http://www.consu ltant.ru
7. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)»,
«Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных
значений (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России
27.10.2008 N 12522).
8. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам (ПБУ 15/2008)» (Зарегистрировано в Минюсте России
27.10.2008 N 12523).