71
формируется по регистрам бухгалтерского учета по установленным формам.
Основными формами бухгалтерской отчетности ОАО «НМЗ» являются:
бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах;
Приложения:
отчет об изменениях капитала;
отчет о движении денежных средств;
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
В «Отчете о финансовых результатах» заключена информация о
факторах, которые оказывают решающее воздействие на финансовое
состояние любого предприятия . К таким факторам относятся следующие
экономические показатели:
выручка,
себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг,
коммерческие и управленческие расходы предприятия,
прибыль, полученная в отчетном периоде в результате финансово-
хозяйственной деятельности,
отвлеченные средства,
нераспределенная прибыль.
Из локальных документов организации в своей деятельности
сотрудники бухгалтерии руководствуются Положением о бухгалтерии, а
также должностными инструкциями. Учетная политика организации
формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в
соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение
бухгалтерского учета организации, на основе Положения 1/2008 и
утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
72
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями
своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, регистров
бухгалтерского учета, а также документов для внутренней
бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером
исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности
организации на основе Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учетная
политика организации» ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем
организации.
При разработке учетной политики организации утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и
отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемые для оформления
фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены
типовые формы первичных учетных документов, а также формы
документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
73
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики предлагается, что:
а) активы и обязательства организации существуют обособленно от
активов и обязательств собственников этой организации и активов и
обязательств других организаций (допущение имущественной
обособленности);
б) организация будет продолжать свою деятельность в обозримом
будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства
будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности
деятельности).
Общая схема бухгалтерского учета налогов выглядит следующим образом:
- при возникновении объекта обложения налогом делается проводка по
кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счетов тех
источников, за счет которых возмещаются налоги - себестоимость продукции
- 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29
"Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и
т.д.; уменьшение выручки от продаж счет 90 "Продажи", субсчет "НДС",
финансовых результатов - счет 99 "Прибыли и убытки" и т.д. Источник, за
счет которого возмещаются те или иные налоги, указывается в
соответствующих законодательных или нормативных актах (законах, и
инструкциях ФНС России);
- при уплате налога дебетуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и
кредитуются счета учета денежных средств - 51 "Расчетные счета", 52
"Валютный счет" (в тех случаях, когда налоговым законодательством
74
разрешается или допускается уплата налогов в валюте), 55 "Специальные
счета в банках" - при уплате налогов со специальных счетов в банках (при
недостаточности средств на расчетных счетах). При определенных условиях
налоги и сборы могут уплачиваться и наличными средствами (бухгалтерская
проводка: дебет счета 68 кредит счета 50 "Касса").
К числу основных налогов и сборов, уплачиваемых большей частью
организаций, относятся налог на прибыль, налог на добавленную стоимость
(НДС), налог на имущество, страховые взносы.
Налог на прибыль начисляется за счет прибыли до ее налогообложения.
Ставка налога 20%, из них – 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в
региональный.
Аналитический учет налога на прибыль осуществляется по следующим
счетам (субсчетам) (приказ Минфина РФ от 31.10.00г. № 94н):
- 68.04.2 «Расчет по налогу на прибыль»;
- 99 «Прибыль и убытки»:
99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль»;
99.02.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;
99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство/Постоянный налоговый
актив»;
- 09 «Отложенные налоговые активы»;
- 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете на
основании первичных учетных документов непосредственно по счетам
бухгалтерского учета.
При составлении бухгалтерской отчетности в бухгалтерском балансе сумма
отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства
отражаются развернуто.
Текущий налог на прибыль определяется на основе данных, сформированных
в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль
75
должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль,
отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль (п.22 ПБУ 18/02)
В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль оформляется
проводкой:
Дебет счета 99.02.1 "Прибыли и убытки" Кредит счета 68.04.2.
Налоговые санкции оформляются такой же проводкой. Перечисленные
суммы налоговых платежей списываются с расчетного счета или других
подобных счетов в дебет счета 68.
Как правило, исчисление и уплата прибыли на практике больших проблем не
вызывает - трудности связаны с определением права на налоговые льготы и
корректировкой бухгалтерской прибыли для целей налогообложения.
Сумма налога на прибыль по ставке 20%:
0,2 * 1834026 = 366805,20 руб.
Чистая прибыль представляет собой прибыль, которая остается в
распоряжении организации. В отчете о финансовых результатах она
рассчитывается следующим образом:
ЧПр = ПрДН - ТНПр + изменение ОНОб + изменение ОНАк + ПЭ, (1)
где ЧПр - чистая прибыль;
ПрДН - прибыль до налогообложения;
ТНПр - текущий налог на прибыль;
изменение ОНОб - изменение отложенных налоговых обязательств;
изменение ОНАк - изменение отложенных налоговых активов;
ПЭ - прочие элементы, которые отражаются по строке «Прочее» в
отчете о финансовых результатах.
Прочие элементы могут включать в себя пени и штрафы к уплате в
бюджет и / или внебюджетные фонды за нарушения налогового,
76
валютного законодательства, а также за административные
правонарушения.
Совокупный финансовый результат периода включает не только
чистую прибыль, но и результаты, отнесенные на добавочный капитал.
Рассчитывается по следующей формуле:
СФРп = ЧП + РПва + РПО,
где СФРп - совокупный результат периода;
РПва - значение переоценки внеоборотных активов, не включаемых в
чистую прибыль (убыток) периода;
РПО - значение от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода (учитывается на счете 83 «Добавочный капитал»). Это,
например, эмиссионный доход, курсовые разницы по взносам в уставны
капитал учредителей в иностранной валюте и так далее.
Нераспределенная чистая прибыль периода представляет собой величину
капитализированной прибыли за период и рассчитывается следующим
образом:
НРПп = ЧП – РК – Д,
где НРПп – нераспределенная чистая прибыль периода;
РК – отчисления в резервный и иные фонды организации в
соответствии с ее уставом;
Д – дивиденды, проценты и иные отчисления в пользу собственника.
По балансу нераспределенную прибыль периода рассчитывают, как
разницу ее величин на конец и начало периода.
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в
бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях
77
производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных
товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на
издержки производства и обращения.
При реализации продукции, работ, услуг начисляется НДС по ставке 18%.
Так при реализации продукции на 69 930 576 руб. одновременно с
выставленным счетом покупателю на оплату, что отражается бухгалтерской
записью:
Дебет сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч.90.1 «Выручка» - на сумму 69 930 576 руб.
выделяется задолженность перед бюджетом по НДС, что отражается
бухгалтерской записью:
Дебет сч.90.3 «Расчеты по НДС»
Кредит сч.68.03 «Расчеты по налогам и сборам. НДС» на сумму 10 667 376
руб.
При реализации материалов в 2015г. на сумму 20 627 580 руб. в
бухгалтерском учете ПАО «НМЗ» была сделана бухгалтерская запись:
Дебет сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч.91.1 «Прочие доходы» - на сумму 20 627 580 руб.
Одновременно выделяется задолженность перед бюджетом по НДС, что
отражается бухгалтерской записью:
Дебет сч.91.2 «Прочие расходы»
Кредит сч.68.03 «Расчеты по налогам и сборам. НДС» на сумму 3 146 580
руб.
При приобретении сырья, материалов, топлива, запасных частей, основных
средств поставщик выставляет ПАО «НМЗ» счет, в котором выделяет сумму
НДС. В учете ПАО «НМЗ», приходуя материальные ценности, выделяет
налог на добавленную стоимость бухгалтерской записью:
Дебет сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" Кредит счетов учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71
78
"Расчеты с подотчетными лицами" и т.д.) - на сумму налога, уплаченного при
приобретении материально - производственных запасов, оплате
выполненных работ и оказанных услуг.
Сумма уплаченного НДС принимается к вычету при одновременном
выполнении условий, приведенных в ст 172 НК РФ:
1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для
осуществления производственной деятельности или иных операций,
облагаемых НДС, либо для перепродажи.
2. Купленные товары должны быть «приняты к учету», то есть
оприходованы на балансе фирмы.
3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В
большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме
того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и
первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных
услуг, платежных поручениях и т. п.).
4. По ввезенным на территорию России товарам НДС уплачен на
таможне.
Перечисленные условия являются общими. Это значит, что в некоторых
случаях, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные
условия. И наоборот, есть случаи, когда некоторые условия можно не
соблюдать.
Вычет по товарам, облагаемым по ставке 0%, происходит в особом
порядке.
Принятие НДС к вычету отражается бухгалтерской записью:
Дебет сч. 68.03 Кредит сч. 19 - на сумму налоговых вычетов.
Документом-основанием для составления бухгалтерских записей по налогу
на добавленную стоимость является счет-фактура. Получены и выставленные
79
счета-фактуры регистрируются в Журнале учета полученных и
выставленных счетов-фактур, в Книге покупок и Книге продаж.
Налогом на имущество облагаются основные средства, учитываемые по
правилам бухгалтерского учета на счетах 01 и 03. Основные средства и
доходные вложения в материальные ценности учитываются по остаточной
стоимости.
В бухгалтерском учете начисление налога на имущество отражается
проводкой:
дебет счета 91.2 кредит счета 68.8.
Транспортный налог ПАО «НМЗ» согласно п. 2 ст. 362 НК РФ исчисляет
самостоятельно по каждому объекту налогообложения.
В бухгалтерском учете начисленные суммы отражают в зависимости от того,
в каких целях используется тот или иной транспорт на счетах учета
соответствующих затрат на производство или в составе прочих расходов.
Если транспортные средства в организации используются для осуществления
основной деятельности, то расходы на уплату транспортного налога по этим
транспортным средствам следует включать в состав расходов по обычным
видам деятельности:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 68.7 "Расчеты по транспортному налогу" - начислен
транспортный налог по каждому транспортному средству, работающему в
основном производстве или в аппарате управления;
Дебет 68.7 "Расчеты по транспортному налогу" кредит 51 - транспортный
налог перечислен в бюджет.
В случае если транспортные средства используются не по основной
деятельности (например, сдаются в аренду, и это не является основным
видом деятельности), то расходы по уплате налога может быть включены в
состав прочих расходов и отражены в учете следующим образом:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по
транспортному налогу"- начислен транспортный налог.
80
Как налоговый агент ПАО «НМЗ» рассчитывает и удерживает при
начислении заработной платы работникам предприятия налог на доходы
физических лиц.
Расчеты ведутся по каждому сотруднику, а в бухгалтерском учете
отражаются одной проводкой, обобщая расчеты по каждому структурному
подразделению:
Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 68.1
«Расчеты по НДФЛ»
Одновременно с платежным поручением на перечисление заработной платы
работникам на пластиковые карты ,в банк предоставляется платежное
поручение на перечисление суммы исчисленного НДФЛ, что отражается в
бухгалтерском учете ПАО «НМЗ» бухгалтерской записью:
Дебет сч.68.1 «Расчеты по НДФЛ» Кредит сч.51 «Расчетные счета» -на
сумму удержанного с заработной платы работников НДФЛ.
Все операции бухгалтерского учета, отражающие хозяйственную
деятельность предприятия, подлежат проверке, и расчетные операции с
бюджетом по налогам и сборам не составляют исключение.