6
СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ ....................... 9
1.1 Понятие учетной политики организации и механизм ее формирования .... 9
1.2 Методические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета ..................................................................... 17
1.3 Соотношение бухгалтерского и налогового учета на предприятиях ........ 19
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
ОРГАНИЗАЦИИ ПАО «НМЗ» ............................................................................ 23
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности на примере ПАО
«Нижегородский машиностроительный завод» ................................................ 23
2.2 Аудит учетной политики ПАО «НМЗ» и оценка ее эффективности ......... 30
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОЙ И
НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПАО «НМЗ» ......................................................... 42
3.1 Мероприятия по совершенствования учетной политики ПАО «НМЗ» .... 42
3.2 Повышение информативности учетной политики ПАО «НМЗ» как
направления повышения ее эффективности ....................................................... 48
3.3 Сближение бухгалтерского и налогового учета как средство повышения
эффективности учетной политики ...................................................................... 50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 53
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 56
Приложение 1 ........................................................................................................ 65
Приложение 2 ........................................................................................................ 66
Приложение 3 ........................................................................................................ 62
Приложение 4 ........................................................................................................ 68
7
ВВЕДЕНИЕ
Эффективная и рациональная организация бухгалтерского учета на
предприятии начинается с разработки его учетной политики, которая
предусматривает выбор комплекса методических приемов, способов и
процедур организации и ведения бухгалтерского учета. Современная
статистика деятельности российских организаций говорит о том, что влияние
учетной политики на достижение целей финансово-хозяйственной
деятельности является определяющим вопросом в построении
бухгалтерского учета субъекта хозяйствования и требует дополнительного
исследования. От того, будет ли принятая на предприятии учетная политика
рациональной и грамотной, будет зависеть эффективность деятельности
предприятия в целом.
Вопросам учетной политики были посвящены научные статей
российских ученых экономистов, таких как: Воскресенской Н. В., Львовой И.
Н., Каширской Л. В., Набутовской Е. Б., Кондратьевой Е. В., Крутяковой Т.
Л., Кондратова В. А.
Целью данной работы является исследование учетной политики
организации и на основе ее изучения разработка рекомендаций по ее
совершенствованию.
Для достижения поставленной цели были определены следующие
задачи:
исследовать сущность и учетной политики и ее роль в эффективности
деятельности предприятия
рассмотреть нормативно-методические аспекты формирования учетной
политики организации;
провести оценку эффективности учетной политики организации (на
примере ПАО «Нижегородский машиностроительный завод»);
разработать рекомендации по совершенствованию учетной и налоговой
политики ПАО «НМЗ».
Объектом исследования является публичное акционерное общество
8
«Нижегородский машиностроительный завод». Предмет исследования -
основные аспекты формирования учетной политики названной организации.
Работа состоит из введения, основной части, заключения и списка
литературы.
Теоретической и методологической базой данной работы послужили
труды российских и зарубежных авторов в области бухгалтерского и
налогового учета, материалы периодических изданий.
9
ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие учетной политики организации и механизм ее
формирования
Современное предприятие, начиная свою деятельность, обязано
провести ряд юридических процедур, составить первоначальный баланс, а
также разработать учетную политику, которая определяет порядок учета
хозяйственных и финансовых операций в организации.
Первые попытки формирования учетной политики на уровне
предприятия связывают с попытками правительства США в 1929 г. ввести
официальные стандарты финансового учета. Введение в практику отдельных
элементов учетной политики сделано в 1932 году Дж. Мэем в письме от
Американского института бухгалтеров в Нью-Йоркской фондовой бирже. В
данном документе была изложена программа действий для ее участников,
которая предусматривала, что компании открытого типа обязаны подавать:
подробный отчет об использовании ими определенных объектов учета;
подтверждение того, что компания придерживается указанных методов;
аудиторское заключение, которым подтверждается, что компания
использует указанные методы [27].
Официально понятие «учетная политика» (accounting polisy) в
международной практике появилось в 1975 году с введением
Международного стандарта бухгалтерского учета МСФО 1 «Раскрытие
учетной политики», а в России узаконено в ходе реформирования
бухгалтерского учета. Потребность в этом возникла в связи с тем, что Россия
отказалась от жесткой государственной регламентации финансовой
отчетности и ввела российские положения бухгалтерского учета,
соответствующие международным стандартам учета.
Первое упоминание термина «учетная политика» в практике
10
российских предприятий содержалось в Положение о бухгалтерском учете и
отчетности РФ в 1992 году. А широкое распространение на практике этот
термин получил после введения первого стандарта по бухгалтерскому учету
«Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94, которое изменялось в 1998 году
(ПБУ 1/98) и в 2008 году (ПБУ 1/2008).
Согласно федеральному закону от 06.12.2011 №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», под учетной политикой организации понимается
принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета -
первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [31].
Несколько иначе это понятие трактуется в МСФО(IAS) 8 -
международный стандарт, который раскрывает сущность учетной политики,
устанавливает правила ее выбора, применения и изменения. Согласно п. 5,
учетная политика – это конкретные принципы, основы, соглашения, правила
и практику, применяемые организацией для подготовки и представления
финансовой отчетности.
По мнению Крутяковой Т.Л., учетная политика это внутренний
документ организации, который раскрывает особенности бухгалтерского
(налогового) учета организации в конкретном отчетном периоде всем
заинтересованным лицам [38]. Учетная политика для целей бухгалтерского
учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов
ведения бухгалтерского учета организации, а учетная политика для целей
налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета
организации, имеющую методическую и организационно-техническую
составляющие элементов методики исчисления некоторых налогов (сборов).
Исходя из определения, основная цель учетной политики заключается в
обеспечении получения достоверной информации об имущественном и
финансовом состоянии предприятия, результатах его деятельности, которые
необходимы пользователям финансовой отчетности для принятия
аргументированного решения.
11
Из приведенных определений учетной политики видно, что
международные стандарты делают акцент на достоверности финансовой
отчетности, в то время как российские положения по бухгалтерскому учету
определяют порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций.
Еще одним отличием является то, что в МСФО термин «учетная
политика» обычно употребляют во множественном числе. Связано это с тем,
что в международных стандартах отсутствует термин совокупность, то есть
учетную политику, установленную в отношении конкретного объекта учета,
считают отдельной учетной политикой. Между тем в российских стандартах
определение термина совокупность составляет единую учетную политику
предприятия.
Бухгалтерской службе во время разработки учетной политики своего
предприятия разрешается руководствоваться не только принципами
финансовой отчетности и требованиями, которые прописаны в действующих
нормативно-правовых актах, но и своими профессиональными суждениями,
ориентируясь при этом на похожие операции, отраслевую специфику, а
также руководствуясь другой специальной литературой по бухгалтерскому
учету. Остафий И.Б., ведущий аудитор компании «Правовест Аудит»,
считает, что организация при формировании учетной политики должна
руководствоваться Федеральным законом №402-ФЗ, а также следующими
документами:
ПБУ (с 1/2008 по 24/2011);
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998. № 34н;
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66 н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций»;
Методические указания и рекомендации (по учету основных средств,
МПЗ, спецодежды и др.).
При этом самое главное для предприятия сформировать такую учетную
политику, с использование которой финансовая отчетность содержала бы
12
уместную и понятную информацию, необходимую внешним и внутренним
пользователям для принятия решений, которая достоверно отражала бы
финансовое состояние, финансовые результаты деятельности и движение
денежных средств субъекта хозяйствования.
Если законодательство предоставляет возможность предприятию
самостоятельно выбирать методы ведения бухгалтерского учета, тогда
возникает вопрос о разработке методологии учета. Так, согласно ПБУ 1/08, к
способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и
оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,
организации документооборота, инвентаризации, применения счетов
бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета,
обработки информации. Таким образом, формирование учетной политики
состоит в том, что из всей совокупности способов выбирают принятые на
определенное время в конкретных условиях, с целью обеспечения учетного
процесса, в результате чего формируется полное и достоверное
представление имущественного и финансового состояния предприятия [43].
Обязанность по разработке учетной политике возложена на главного
бухгалтера орагнизации. Разрабатывая учетную политику, главный бухгалтер
принимает методологические решения об организации учета, ведь от
элементов учетной политики зависит достоверное отражение хозяйственных
операций, и соответственно информация в финансовой отчетности.
Следовательно, учетная политика является совокупностью конкретных
элементов организации бухгалтерского учета, которые определяются
предприятием на основании общепринятых правил с учетом специфики
своей деятельности.
Учетная политика предусматривает выбор формы ведения учета, ее
взаимодействие с другими службами, наличие рабочего плана счетов,
технологию обработки данных и составления отчетности, организацию
внутреннего контроля, порядок проведения инвентаризации и другие виды
работ.
13
Исходя из этого можно сделать вывод, что процесс формирования
учетной политики - это возможность, которую предоставляет закон субъекту
хозяйствования, самостоятельно проводить в пределах правового поля
учетную деятельность; При этом учетная политика охватывает совокупность
принципов, методов, процедур осуществления первичного наблюдения,
анализа, текущей группировки, итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности, составление и предоставление финансовой отчетности.
Принятая предприятием учетная политика оформляется
соответствующим организационно-распорядительным документом –
приказом [49]. При этом текст учетной политики может быть изложен, как в
самом приказе, так и быть дополнением к нему. Официально типовой формы
приказа об учетной политике не утверждено, поэтому предприятия
самостоятельно устанавливают методы и процедуры, которые используют в
своей хозяйственной деятельности. Приказ оформляется и утверждается
соответственно общепринятым требованиям делопроизводства.
Утверждая учетную политику не обязательно указывать на какой
отчетный период она принимается, поскольку она должна использоваться
последовательно из года в год, и, следовательно, предприятие разрабатывает
ее не на какой-то определенный срок, а на продолжительный период
деятельности. Новый приказ об учетной политике издается при
необходимости, если надо дополнить или внести изменения в действующую
учетную политику или приказ о ее утверждении и реализации. Так п. 10
ПБУ1/2008 и ст. 313 НКРФ установлен ограничесннный перечень случаев
внесения изменений в учетную политику, а именно:
1. Изменения законодательства Российской Федерации и (или)
нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
2. Разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
3. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета
предполагает более достоверное предоставление фактов хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учете и отечности организации или
14
меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени
достоверной информации;
4. Существенное изменение условий хозяйствования организации,
которое может быть связано с реорганизацией, изменением видов
деятельности и т.п.
Анализ практики формирования и использования учетной политики
предприятия показывает, что работники бухгалтерской службы,
собственники и администрация предприятий недостаточно уделяют
внимания формированию учетной политики. Поэтому одним из этапов в
процессе формирования и применения выбранной учетной политики
предприятия является контроль над внедрением и выполнением основ,
принципов, процедур установления учетной политики, выявление
недостатков и внесение при необходимости изменений.
Роль учетной политики в деятельности предприятия состоит также в
том, что знакомство контролирующих органов с деятельностью предприятия
начинается с изучения именно его учетной политики. Это дает возможность
быстро определить особенности учета предприятия, составить точный план
проверки с учетом специфики его деятельности и финансового состояния
[36].
При провеорке учетная политика как документ рассматривается
сплошным методом и в полном объеме. При проверке аудитор (ревизор)
должен проверить методологический и организационный аспекты
формирования учетной политики (Таблица 1).
Таблица 1
Основные аспекты проверки учетной политики
Методологический аспект
Организационный аспект
1
2
- методы начисления амортизации
основных средств, обоснованность их
применения;
- наличие приказа руководителя о принятой
учетной политике;
- классификационные требования,
предъявляемые к объектам
нематериальных активов;
- соответствие принятой учетной политики
требованиям законодательства и
положениям бухгалтерского учета, а также
характеру и масштабам деятельности
экономического субъекта;
15
1
2
- выбранный порядок отражения в
бухгалтерском учете начисления
амортизации по объектам
нематериальных активов;
- соблюдение при подготовке учетной
политики допущений и требований,
установленных нормативными
документами;
- выбранный порядок отражения в
бухгалтерском учете процесса
заготовления и приобретения запасов;
- полнота раскрытия избранных при
разработке учетной политики способов
ведения бухгалтерского учета, существенно
влияющих на формирование показателей
бухгалтерской отчетности;
- выбранный метод оценки запасов при их
списании в производство;
- должностные инструкции;
- применяемые методы калькуляции
себестоимости продукции;
- утверждены системы и графики
документооборота, а также выбор формы
ведения бухгалтерского учета;
- порядок учета и финансирования
ремонта основных средств;
- порядок проведения инвентаризаций
имущества и обязательств;
- перечень создаваемых резервов
предстоящих расходов и платежей;
- рабочий план счетов бухгалтерского учета
и варианты использования счетов
бухгалтерского учета, отличные от
общепринятого порядка.
- порядок учета расходов будущих
периодов;
- вариант оценки незавершенного
производства;
- способы распределения косвенных
расходов;
- выбранный вариант отражения в
бухгалтерском учете выпуска готовой
продукции;
- выбранный вариант оценки готовой
продукции, товаров;
- порядок использования чистой прибыли,
остающейся в распоряжении
экономического субъекта;
- выбранный вариант отражения в
бухгалтерской отчетности текущей части
долгосрочных кредитов и займов.
Несоблюдение требований законодательства в отношении учетной
политики, даже если их влияние на финансовый результат деятельности
предприятия и на достоверность финансовой отчетности незначительны,
может привести к негативным последствиям (штрафным санкциям) со
стороны уполномоченных государственных органов контроля.
Российское законодательство предусматривает ответственность за