36
99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль»;
99.02.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;
99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство/Постоянный налоговый
актив»;
09 «Отложенные налоговые активы»;
77 «Отложенные налоговые обязательства».
При составлении бухгалтерской отчетности в бухгалтерском балансе
сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового
обязательства отражаются развернуто.
Текущий налог на прибыль определяется на основе данных,
сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога
на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль,
отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль (п.22 ПБУ 18/02).
В бухгалтерском учете ПАО «НМЗ» начисление налога на прибыль
оформляется проводкой:
Д-т счета 99.02.1 «Прибыли и убытки»
К-т счета 68.04.2 «Расчет по налогу на
прибыль»
Налоговые санкции (штрафы, пени) оформляются такой же проводкой.
Перечисленные суммы налоговых платежей списываются с расчетного счета
или других подобных счетов в дебет счета 68.
Как правило, исчисление и уплата прибыли на практике больших
проблем не вызывает; трудности связаны с определением права на налоговые
льготы и корректировкой бухгалтерской прибыли для целей
налогообложения. Так, для ПАО «НМЗ» сумма налога на прибыль по ставке
20% составляет:
0,2 * 1834026 = 366805,20 руб.
Чистая прибыль представляет собой прибыль, которая остается в
распоряжении организации. В отчете о финансовых результатах она
рассчитывается следующим образом:
ЧПр = ПрДН - ТНПр + изменение ОНОб + изменение ОНАк + ПЭ, (1)
37
где ЧПр - чистая прибыль;
ПрДН - прибыль до налогообложения;
ТНПр - текущий налог на прибыль;
изменение ОНОб - изменение отложенных налоговых обязательств;
изменение ОНАк - изменение отложенных налоговых активов;
ПЭ - прочие элементы, которые отражаются по строке «Прочее» в
отчете о финансовых результатах.
Прочие элементы могут включать в себя пени и штрафы к уплате в
бюджет и / или внебюджетные фонды за нарушения налогового,
валютного законодательства, а также за административные
правонарушения.
Совокупный финансовый результат периода включает не только
чистую прибыль, но и результаты, отнесенные на добавочный капитал.
Рассчитывается по следующей формуле:
СФРп = ЧП + РПва + РПО, (2)
где СФРп - совокупный результат периода;
РПва - значение переоценки внеоборотных активов, не включаемых в
чистую прибыль (убыток) периода;
РПО - значение от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода (учитывается на счете 83 «Добавочный капитал»). Это,
например, эмиссионный доход, курсовые разницы по взносам в уставны
капитал учредителей в иностранной валюте и так далее.
Нераспределенная чистая прибыль периода представляет собой величину
капитализированной прибыли за период и рассчитывается следующим
образом:
НРПп = ЧП – РК – Д, (3)
где НРПп – нераспределенная чистая прибыль периода;
РК – отчисления в резервный и иные фонды организации в
соответствии с ее уставом;
Д – дивиденды, проценты и иные отчисления в пользу собственника.
38
По балансу нераспределенную прибыль периода рассчитывают как
разницу ее величин на конец и начало периода.
Говоря об учетной политике ПАО «НМЗ» в отношении налога на
добавленную стоимость, стоит определиться с содержанием данного
понятия. Так, налог на добавленную стоимость представляет собой форму
изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех
стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью
реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат,
отнесенных на издержки производства и обращения.
При реализации продукции, работ, услуг начисляется НДС по ставке
18%. Так при реализации продукции на 69 930 576 руб. одновременно с
выставленным счетом покупателю на оплату, что отражается бухгалтерской
записью:
Дебет сч.62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Кредит сч.90.1 «Выручка»
на сумму 69 930 576 руб.
Задолженность перед бюджетом по НДС отражается бухгалтерской
записью:
Дебет сч.90.3 «Расчеты по НДС»
Кредит сч.68.03 «Расчеты по налогам и
сборам. НДС»
на сумму 10 667 376 руб.
При реализации материалов в 2015г. на сумму 20 627 580 руб. в
бухгалтерском учете ПАО «НМЗ» была сделана бухгалтерская запись:
Дебет сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч.91.1 «Прочие доходы» - на сумму 20 627 580 руб.
Одновременно выделяется задолженность перед бюджетом по НДС,
что отражается бухгалтерской записью:
Дебет сч.91.2 «Прочие расходы»
Кредит сч.68.03 «Расчеты по налогам и сборам. НДС» на сумму
3 146 580 руб.
При приобретении сырья, материалов, топлива, запасных частей,
39
основных средств поставщик выставляет ПАО «НМЗ» счет, в котором
выделяет сумму НДС. В учете ПАО «НМЗ», приходуя материальные
ценности, выделяет налог на добавленную стоимость бухгалтерской записью:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» Кредит счетов учета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71
«Расчеты с подотчетными лицами» и т.д. – на сумму налога, уплаченного при
приобретении материально-производственных запасов, оплате выполненных
работ и оказанных услуг.
Сумма уплаченного НДС принимается к вычету при одновременном
выполнении условий, установленных ст 172 НК РФ:
1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для
осуществления производственной деятельности или иных операций,
облагаемых НДС, либо для перепродажи.
2. Купленные товары должны быть «приняты к учету», то есть
оприходованы на балансе организации.
3. У организации есть документы, подтверждающие право на вычет. В
большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика.
Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других
расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных
работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).
4. По ввезенным на территорию России товарам НДС уплачен на
таможне.
Следует отметить, что перечисленные условия являются общими. То
есть в некоторых случаях, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить
дополнительные условия. И наоборот, есть случаи, когда некоторые условия
могут не соблюдаться.
Вычет по товарам, облагаемым по ставке 0%, происходит в особом
порядке. Принятие НДС к вычету отражается бухгалтерской записью:
Дебет сч. 68.03
Кредит сч. 19
40
на сумму налоговых вычетов.
Документом-основанием для составления бухгалтерских записей по
налогу на добавленную стоимость является счет-фактура. Получены и
выставленные счета-фактуры ПАО «НМЗ» регистрируются в Журнале учета
полученных и выставленных счетов-фактур, в Книге покупок и Книге
продаж.
Налогом на имущество облагаются основные средства, учитываемые
по правилам бухгалтерского учета на счетах 01 и 03. Основные средства и
доходные вложения в материальные ценности учитываются по остаточной
стоимости.
В бухгалтерском учете начисление налога на имущество отражается
проводкой:
Дебет счета 91.2
Кредит счета 68.8
Как налоговый агент ПАО «НМЗ» рассчитывает и удерживает при
начислении заработной платы работникам предприятия налог на доходы
физических лиц (НДФЛ). Расчеты ведутся по каждому сотруднику, а в
бухгалтерском учете отражаются одной проводкой, обобщая расчеты по
каждому структурному подразделению:
Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
Кредит сч. 68.1 «Расчеты по НДФЛ»
Одновременно с платежным поручением на перечисление заработной
платы работникам на пластиковые карты в банк предоставляется платежное
поручение на перечисление суммы исчисленного НДФЛ, что отражается в
бухгалтерском учете ПАО «НМЗ» бухгалтерской записью:
Дебет сч.68.1 «Расчеты по НДФЛ»
Кредит сч.51 «Расчетные счета»
на сумму удержанного с заработной платы работников НДФЛ.
Все операции бухгалтерского учета, отражающие хозяйственную
41
деятельность предприятия, подлежат проверке, и расчетные операции с
бюджетом по налогам и сборам не составляют исключение.
Как видно из проведенного анализа учетной политики ПАО «НМЗ» на
предприятии уделяется достаточное внимание организации бухгалтерского
учета, что логично и объясняется грамотной и дальновидной политикой
руководства предприятия – качество организации учета деятельности
предприятия оказывает влияние на результативность и эффективность
предприятия. В организации достаточный штат сотрудников бухгалтерии,
позволяющий осуществлять им свою работу с высоким уровнем
специализации.
Деятельность бухгалтерии ПАО «НМЗ» регулируется нормативно-
правовыми актами федерального значения, а также разработанными в
соответствии с ними локальными актами, основным из которых является
положение об учетной политике. В нем отражены абсолютно все аспекты,
касающиеся организации и реализации бухгалтерского учета на
предприятии: определены формы документального отражения
хозяйственных и коммерческих операций, порядок их отражения и иные
аспекты бухгалтерского и налогового учета. Организация налогового учета в
ПАО «НМЗ», рассмотренная на примере основных налоговых платежей
коммерческих предприятий, осуществляется в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Несмотря на достаточно высокий уровень организационного и
методического сопровождения бухгалтерского учета на предприятии, ПАО
«НМЗ» на сегодняшний день находится в сложном финансовом положении.
Несмотря на рост выручки от реализации в рассматриваемом периоде,
итоговые значения результативности деятельности говорят об убыточности
предприятия. Этот факт говорит о том, что руководству предприятия
необходимо уделить пристальное внимание разработке мероприятий
совершенствования деятельности предприятия с целью вывода его из
кризисного состояния.
42
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УЧЕТНОЙ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПАО «НМЗ»
3.1 Мероприятия по совершенствования учетной политики ПАО
«НМЗ»
Учетная политика предприятия является основным документом, в
соответствии с которым оно осуществляет свою деятельность. При этом сама
учетная политика как документ регламентируется нормами федеральных
законодательных актов. И каждый год, в зависимости от изменения норм и
положений действующего законодательства, учетная политика
пересматривается и утверждается ее новый вариант.
Следует отметить, что зачастую изменения, вносимые в учетную
политику и, тем самым, реорганизующие процесс учета хозяйственной
деятельности предприятия, трудно оценить. Можно с увереностью сказать,
что вносимые в учетную политику изменения оказывают влияние на
результативность деятельности организации. Однако стоит понимать, что
речь идет о существенных изменениях, кардинальным образом меняющих
правила ведения бухгалтерского и налогового учета.
С одной стороны, внесение изменений в учетную политику
положительно сказывается на результативности ее деятельности, так как
совершенствуется процесс бухгалтерского учета в соответствии с
треболваниями законодательства. Однако есть в изменениях и отрицательные
моменты. В случае, если изменения носят незначительный (несущественный)
характер, не меняя базовых положений бухгалтерского учета, они
превращаются в действия, которые осуществляются «для галочки», то есть
только для того, чтобы быть сделанными. При этом сам факт изменения
одного из основополагающих документов будет вынуждать всех
заинтересованных сотрудников предприятия ознакомиться и изучить новое
положение об учетной политики. Так, например, изменение наименования
структурного подразделения ввиду реорганизации орагнизационно-
43
управленческой структуры предприятия является незначительным
нововведением для деятельность предприятия. Таким образом, персонал
будет тратить свое рабочее время зря.
Помимо того, что несущественные изменения учетной политики
организации «крадут» рабочее время, они влекут за собой еще один
негативный момент. Так, в случае внесения незначительных изменений
несколько раз подряд, поверхностное и формальное ознакомление с этими
изменениями может войти в привычку. И затем, когда вносимые изменения
будут кардинально перестраивать организацию бухгалтерского и налогового
учета на предприятии, сотрудники могут отнестись к ним также формально
и, как следствие, просто не озанкомиться с ними и не применять в своей
деятельности. В результате такой хаатности по отношению к свою трудовым
обязанностям может произойти срыв производственного процесса.
Для недопущения подобной ситуации считаем необходимым четко
определить возможности предприятия вносить изменения в учетную
политику. Согласно законодательтсву, предприятие имеет право вносить
изменения в учетную политику в четко определнных слечаях (п. 10
ПБУ1/2008 и ст. 313 НК РФ).
Анализ положения об учетной политике ПАО «НМЗ» (Приложение 3)
выявил, что в нем содержатся положения по организации бухгалтерсокго
кчета на предприятии. При этом в самом положении не пердусмотрена и,
следовательно, не определена, возможность и порядок внесения изменений.
В связи с этим предлагаем определить порядок внесения изменений в
учетную политику ПАО «НМЗ». Естественно, определяемые локальным
актом правила должны быть регламентированы законодательством и не
противоречить ему.
Таким образом, одним из направлений совершенствования учетной
политики предприятия предлагаем доработку положения об учетной
политике в части определения процедуры изменения данного положения.
Предлагаем дополнить положение об учетной политике следующим
44
разделом:
ИЗМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
1. Изменение учетной политики Предприятия производится в случаях:
- изменения законодательства Российской Федерации и (или)
нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- разработки Предприятием новых способов ведения бухгалтерского
учета;
- существенного изменения условий хозяйствования.
2. В случае изменения учетной политики Предприятие приводит
обоснование изменения и оформляет соответствующие изменения приказами
и/или распоряжениями Предприятия.
3. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года,
если иное не обусловливается причиной такого изменения.
4. Последствия изменения учетной политики в связи с изменением
законодательства РФ и /или нормативных правовых актов по бухгалтерскому
учету отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке,
установленном соответствующим законодательством РФ и/или нормативным
правовым актом.
5. В случае, если законодательством РФ и/или нормативным правовым
актом не установлен порядок отражения последствия изменения учетной
политики, а также в случае изменений учетной политики, вызванных
причинами отличными от изменений в законодательстве РФ, оказавших или
способных оказать существенное влияние на финансовое положение
Предприятия, финансовые результаты деятельности Предприятия и/или
движение денежных средств отражаются в бухгалтерской отчетности
ретроспективно.
Изменение способа ведения бухгалтерского учета применяется с
момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида,
но не более пяти лет и отражается корректировкой входящего остатка по
статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний
45
представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений
связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый
представленный с момента возникновения фактов хозяйственной
деятельности данного вида.
6. В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий
изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших
отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью,
измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении
соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после
введения измененного способа (перспективно).
7. В случае изменения учетной политики Предприятием раскрывается
следующая информация:
- причина изменения учетной политики;
- содержание изменения учетной политики;
- порядок отражения последствий изменения учетной политики в
бухгалтерской отчетности;
- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по
каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных
отчетных периодов,
- сумма соответствующей корректировки, относящейся к отчетным
периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, -
до той степени, до которой это практически возможно.
Если изменение учетной политики обусловлено применением
нормативного правового акта впервые или изменением нормативного
правового акта, Предприятием раскрывается факт отражения последствий
изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным
этим актом.
8. В случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету
утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, Предприятие
раскрывает факт его неприменения, а также возможную оценку влияния