26
цехи, цех специального литья из стали и цветных металлов, термический цех
с различными видами термической и химико-термической обработки.
Механосборочное производство, включающее несколько десятков
цехов, выпускает самую разнообразную сложную и наукоемкую продукцию
– реакторное и вспомогательное оборудование для атомной энергетики
страны, блочные теплоцентрали полной заводской готовности мощностью
0,64 и 2,5 МВт, оборудование для нефтедобывающей отрасли, очистные
угольные комбайны и электродвигатели для них, самоходные универсальные
телескопические гидравлические вышки, гидравлические манипуляторы с
ЭГПСУ для лесодобывающей отрасли, съемные грузозахватные
приспособления, разнообразные товары народного потребления (пылесосы,
печи - СВЧ, зарядные устройства) и многое другое. Большинство этой
продукции собственной разработки. Сертифицировано, имеет разрешение на
изготовление и применение от Госатомнадзора и Госгортехнадзора РФ.
Выпуск продукции обеспечен использованием в цехах предприятия
самых разнообразных технологических процессов общего машиностроения.
Применяется большинство известных методов резки и сварки углеродистых
и нержавеющих сталей, цветных металлов; холодная листовая штамповка на
кривошипных и гидравлических прессах; самые разнообразные прессы
механической обработки, в т.ч. с использованием большого парка станков с
ЧПУ и ОЦ. Имеются возможности сверления и обработки глубоких
отверстий длиной до 7 м и диаметром до 400 мм; черновой и чистовой
обработки длинных осей и валов; зубонарезания и зубошлифовки колес
диаметром до 4 м с модулем до 24 мм и в то же время мелких шестерен с
модулем от 0,25м мм. В цехах завода изготовляются детали методом литья и
прессования из различных пластмасс и резин, пружины витые и тарельчатые.
Имеется производство всех видов гальваникохимической обработки, окраска
различными красками, эмалями и порошками, в т.ч. герметичных,
разнообразных узлов электра - и гидроавтоматики., навивка сердечников,
намотка эмальпроводами катушек и многое другое.
27
Список дочерних компаний ПАО «НМЗ» с краткой характеристикой их
деятельности приведен в Таблице 2.
Таблица 2
Дочерние компании ПАО «НМЗ»
Наименование компании
Характеристика
ТОО «Волга-НМЗ»
Производство ТНП и изделий производственно-
технического потребления.
ЗАО «Машиностроитель»
Работа и Услуги в области теплоэнергетики и лазерной
техники
ЗАО «Изобазальт»
Производство и реализация тепло-строительных
материалов.
ЗАО «Флагман»
Исследование, разработка, внедрение оборудования в
области теплоэнергетики, энергетического и насосного
оборудования.
ООО «Внешне-Торговая
фирма АО «Нижегородский
машиностроительный завод»
Посредническая, торгово-закупочная деятельность.
Учреждение «Дворец
Культуры «Победа»
Осуществление социально-культурных мероприятий.
ООО «Теплоцентраль»
Перевозка, монтаж, пуск теплоцентралей.
Система менеджмента качества нашего завода сертифицирована на
соответствие требований ИСО 9001 - 2001. ОАО "НМЗ" - единственное
предприятие в регионе, которое имеет 18 сертификатов качества в системах
"ОБОРОНСЕРТИФИКА", "ГОСТ Р", "ДАР/ТГА". В 2010 году предприятие
успешно провело работы по сертификации производства по немецкой
системе "TUV-НОРД".
Для анализа финансовых результатов использованы данные
финансовой отчетности предприятия (Приложение 1).
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются
суммой полученной прибыли (Приложение 2).
Как видно из приведенных данных, выручка ПАО «НМЗ» выросла на
1646052 тыс.руб. или на 24,05%., а себестоимость произведенной продукции
снизилась на 212126 тыс.руб. или на 2,98% при одновременном увеличении
коммерческих расходов на 4249 тыс.руб. или на 51,85%. В результате
снижения уровня себестоимости с 104,1% до 86,4%, но роста уровня
28
коммерческих расходов с 0,12% до 0,15% прибыль от продаж увеличилась на
1429677 тыс.руб. с убытка в размере 287975 тыс.руб. до прибыли в 1141702
тыс.руб. Кроме того, в 2015г. по сравнению с 2014г. увеличилась сумма
процентов к получению на 444462 тыс.руб. или на 310,85% при снижении
суммы уплаченных процентов на 246929 тыс.руб. или на 34,06%, а также
полученных доходов от участия в других организациях на 130 тыс.руб. или
на 49,62%. При этом уменьшаются прочие доходы на 687117 тыс.руб. или на
35,93%, а прочие расходы увеличились на 2394833 тыс.руб. или на 206,66%.
При этом уровень прочих доходов снизился с 27,9% до 14,4%, а прочих
расходов вырос с 16,9% до 41,9%.
В результате убыток до налогообложения увеличился с 116153 тыс.руб.
до 1077165 тыс.руб., т.е. на 961012 тыс.руб. или на 827,37%, а чистый убыток
ОАО «НМЗ» вырос с 61534 тыс.руб. до 1312022 тыс.руб., т.е. на 1250488
тыс.руб. или на 2032,19%.
Таким образом, ПАО «НМЗ» на сегодняшний день является
убыточным. Основная причина такого состояния финансов исследуемого
предприятия состоит в том, что рост расходов предприятия, не всегда
производственных, превышает прирост выручки и прибыли соответственно.
В Приложении 3 представлен анализ имущественного положения ПАО
«НМЗ», согласно которому за 2015г. стоимость имущества ПАО «НМЗ»
увеличилась на 4033865 тыс.руб. или на 22,0%. Это произошло в результате
роста как внеоборотных активов (на 134793 тыс.руб. или на 6,0%), так и
оборотных активов (на 3899072 тыс.руб. или на 24,2%), в том числе запасов с
НДС – на 1676531 тыс.руб. или на 35,1% и денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений – на 2277703 тыс.руб. или на 1270,4%
при сокращении дебиторской задолженности и прочих оборотных активов на
55162 тыс.руб. или на 0,5%.
В структуре имущества ПАО «НМЗ» преобладают оборотные активы,
причем их удельный вес ежегодно увеличивается. Так, только за 2015г. доля
оборотных активов выросла на 1,59 процентных пункта: с 87,85% до 89,44%.
29
Это является следствием увеличения доли запасов с 26,04% до 28,84% и
денежных средств и краткосрочных финансовых вложений – с 0,98% до
10,98%, т.е. на 10,00 процентного пункта при сокращении удельного веса
дебиторской задолженности и прочих оборотных активов на 11,21
процентного пункта: с 60,84% до 49,63%.
Анализируя источники формирования имущества предприятия, видим,
что ПАО «НМЗ» не имеет собственных средств, а величина его чистых
активов является отрицательной (по состоянию на 31.12.2015г. составляет -
2585377 тыс.руб.). Кроме того, сложилась негативная тенденция к их
снижению – только за 2015г. более чем в 2 раза. При этом наибольший
удельный вес в составе источников составляют краткосрочные обязательства,
а их доля выросла за 2015г. с 68,49% до 101,32%, т.е. на 32,83 процентного
пункта, а доля долгосрочных обязательств сократилась с 37,92% до 9,63%,
т.е. на 28,29 процентного пункта. Это является следствием увеличения
краткосрочных обязательств на 10112844 тыс.руб. или на 80,5% при
сокращении долгосрочных обязательств – на 4803153 тыс.руб. или на 69%.
В рамках темы данного исследования важным представляется анализ
изменения задолженности предприятия по оплате налогов и сборов в 2014 –
2015гг. (Таблица 3).
Таблица 3
Динамика задолженности ПАО «НМЗ» по налогам и сборам
за 2014-2015 годы, тыс.руб.
год
Задолженн
ость по
налогам на
начало
года
Поступ
ило
Погашено
Задолженн
ость по
налогам
на конец
года
Среднегодовая
задолженность
по налогам
Выручк
а
2014
332273
137218
332273
137218
234745,5
6843840
2015
137218
266833
137218
266833
202025,5
8489892
Как видно из данных Таблицы 3, за 2014г. задолженность ПАО «НМЗ»
по налогам и сборам сократилась на 195055 тыс.руб. или на 58,7%, а за 2015г.
30
она увеличилась на 129615 тыс.руб. или на 94,5%. Рассчитаем коэффициенты
платежеспособности по налогам и сборам:
2014г.: Кплт = (332273 + 137218)/2 / (6843840 /12*1,18) = 0,35 мес.
2015г.: Кплт = ( 137218+266833)/2 / (8489892 /12*1,18) = 0,24 мес.
Таким образом, ПАО «НМЗ» в 2014г. могло оплатить за счет выручки
задолженность за 0,35 месяца, а в 2015г. – уже быстрее на 0,11 месяца, т.е. за
0,24 месяца (в течение одной недели), что говорит о платежеспособности
предприятия.
В целом, согласно проведенному анализу финансового и
имущественного положения ПАО «НМЗ» за 2014-2015 годы, можно сделать
вывод о нерациональной организации деятельности предприятия. Так, рост
выручки предприятия и получение в итоговом счете убытка до
налогообложения, величина которого еще и увеличилась к концу
анализируемого периода, говорит о том, что у предприятия сложились
сложности с организацией хозяйственной деятельности при нормальной
производственной. Для того, чтобы исправить существующую ситуацию,
предприятию необходимо пересмотреть вопросы коммерческих и
непроизводственных расходов с целью их снижения и минимизации.
2.2 Аудит учетной политики ПАО «НМЗ» и оценка ее
эффективности
Бухгалтерский учет в ПАО «НМЗ» ведется бухгалтерской службой
предприятия, возглавляемой главным бухгалтером. Ее штатная численность
16 человек. Структура бухгалтерии ПАО «НМЗ» представлена на Рисунке 3.
Бухгалтерия взаимодействует со всеми подразделениями предприятия,
получает все необходимые сведения для осуществления учета и составления
отчетности. Для того, чтобы упорядочить работу главного бухгалтера и
бухгалтеров на предприятии, существуют должностные инструкции,
31
содержание основные права работников бухгалтерии, перечень их
должностных обязанностей и полномочий.
Детально функциональные обязанности бухгалтерского аппарата ПАО
«НПЗ» представлены в Таблице 4.
Рисунок 3 Структура бухгалтерии ПАО «НМЗ»
Таблица 4
Структура бухгалтерской службы ПАО «НПЗ»
Подразделение
Должность
Функции
1
2
3
Главный бухгалтер
Заместитель главного бухгалтера
Бухгалтеры по
расчетам с
бюджетом
Бухгалтеры по
расчетам с
покупателями
Бюро расчетов
по оплате труда
Бухгалтеры
по производ-
ственному
учету
Бухгалтер-
кассир
Отдел учета
затрат
Бухгалтеры
по расчетам с
персоналом
Бухгалтеры по
расчетам с
поставщиками
Бюро
налоговой
отчетности
Отдел
сводного
учета и
бухгалтерской
отчетности
Бухгалтеры по
расчетам с
внебюджет-
ными фондами
Бухгалтеры по
учету
материалов
Бухгалтеры по
МСФО
Бухгалтеры по
учету основных
средств и НМА
Бухгалтеры
по учету
готовой
продукции
32
Руководитель
бухгалтерии
Главный бухгалтер
Отвечает за весь процесс ведения
бухгалтерского учета и контроля на
предприятии.
Заместитель
руководителя
бухгалтерии
Заместитель
главного бухгалтера
Учет принятия и выбытия денежных средств на
расчетный счет и в кассу предприятия. Кредиты
и займы. Расчеты с подотчетными лицами.
1
2
3
Отдел учета
затрат
Бухгалтеры по
производственному
учету
Учет формирования издержек производства или
затрат на производства продукции. Расчет
калькуляции.
Бухгалтеры по учету
готовой продукции
Учет выпущенной продукции из производства,
выявление отклонений фактической
производственной себестоимости этой
продукции.
Бюро расчетов
по оплате труда
Бухгалтеры по
расчетам с
персоналом
Учет расчетов с персоналом по оплате труда,
начисление премий, вознаграждений и
отпускных, удержания из заработной платы.
Бухгалтеры по
расчетам с внебю-
джетными фондами
Расчет по страховым взносам
Группа сводного
учета
Бухгалтеры по
основным средствам
и НМА
Учет поступления и выбытия основных средств,
начисление амортизации. Расчет и перечисление
налогов
Бухгалтеры по
расчетам с
поставщиками и
подрядчиками
Расчеты с поставщиками и подрядчиками,
прочими кредиторами
Бухгалтеры по
материальным
запасам
Учет приобретения и использования
материальных запасов. Наличие и сохранность
материальных запасов при хранении и
размещении их в складских помещениях. Учет
продажи и прочего выбытия материалов.
Бухгалтеры по
расчетам с
покупателями и
заказчиками
расчеты с дебиторами.
Бухгалтер по МСФО
Формирование отчетности по МСФО
Бюро налоговой
отчетности
Бухгалтеры по
расчетам с
бюджетом
Расчет налогов, составление и предоставление
налоговых деклараций
Бухгалтер-
кассир
Ведение кассовых операций.
Подобная детальное и четкое разделение функциональных
обязанностей бухгалтерии ПАО «НПЗ» обеспечивает высокий
профессионализм сотрудников, благодаря чему разработка, формирование и
реализация учетной политики общества осуществляются на высоком
33
профессиональном уровне. Единственным, но существенным «минусом»
подобной узкой специализации бухгалтеров ПАО «НМЗ» является
относительная невозможность взаимозаменяемости сотрудников. Говорим
«относительная невозможность», так как каждый сотрудник бухгалтерии
ПАО «НМЗ», получая профильное образование, знакомился и обучался
ведению бухгалтерского учета на различных участках и в принципе знает
весь процесс бухгалтерского учета коммерческого предприятия. Однако для
полноценной замены сотрудника необходим некоторый временной интервал
для принятия дел и «вхождения» в работу.
Как говорилось в первой главе выпускной квалификационной работы,
учетная политика в документационном плане представляет собой приказ, в
котором отражены основные правила и принципы ведения бухгалтерского
учета. При этом на сегодняшний день каждое предприятие вольно
разрабатывать свою учетную политики по своему усмотрению, соблюдая
принципы непротиворечия и соблюдения законодательства Российской
Федерации, а также принцип достоверного отражения деятельности
предприятия. Положение об учетной политики ПАО «НМЗ» представлено в
Приложении 3.
Для анализа учетной налоговой политики ПАО «НМЗ»
проанализируем часть учетной политики, касающуюся вопросов налогового
учета. Для этого рассмотрим выписку из приказа об учетной политике в
части учета налогов (Таблица 5).
Таблица 5
Выписка из приказа об учетной политике организации в части организации
учета налогов
№
п/п
Элемент учетной политики
Допустимые законом
Нормативная
база
1
2
3
4
1
Форма бухгалтерского учета
Автоматизированная -
программа “1С
Предприятие 8.4
2
Организация бухгалтерского
учета
Учреждена бухгалтерская
служба
п.2 ст.6 № 402-ФЗ
34
1
2
3
4
3
Рабочий план счетов
бухгалтерского учета
Разработан на основе
типового Плана счетов
Приказ
Министерства
финансов РФ №
94н от
31.10.2000г.
4
Форма первичных документов
Соответствуют стандартам
ст.9 № 402-ФЗ
5
Организация документооборота
В соответствии с
утвержденным графиком
6
Перечень должностей,
имеющих право подписи
первичных документов
Утверждены отдельным
приказом
п.3 ст.9 № 402-ФЗ
7
Проведение инвентаризаций
основных средств
Проводится 1раз в два года
ст.12 № 402-ФЗ
8
Оценка имущества,
обязательств и хозяйственных
операций
В рублях и копейках
п.25 Положения
№ 34н
9
Начисление амортизации
основных средств
линейный способ
п.18 ПБУ 6/01
10
Отражение в учете расходов на
ремонт основных средств в
производство или эксплуатацию
1.Путем включения всей
суммы фактических затрат
на ремонт основных
средств
2.Путем отнесения суммы
затрат на расходы будущих
периодов (сч. 97) в сезон
работы АБЗ
пп.26-28 ПБУ 6/01
ст.324 НК РФ
11
Списание расходов будущих
периодов
Метод равномерного
списания
п.65 Положения
№ 34н
12
Момент определения налоговой
базы по НДС
По отгрузке
ст. 167 НК РФ
13
Порядок признания доходов
Метод начисления
ст.271,273 НК РФ
14
Применение к основной норме
амортизации повышающего
коэффициента
Не применяется
ст.259 НК РФ
Как следует из Положения об учетной политике в ПАО «НМЗ» в целом
(Приложение 4) и информации об организации бухгалтерского учета на
предприятии в целях налогового учета (Таблица 5), разработка учетной
политики организации организована на высоком уровне – четко
прослеживается последовательность отражения хозяйственных операций в
бухгалтерском учете, а также средства для проведения этого и список лиц,
допущенных к данной деятельности.
Общая схема бухгалтерского учета налогов в ПАО «НМЗ» выглядит
следующим образом:
35
при возникновении объекта обложения налогом делается проводка по
кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счетов тех
источников, за счет которых возмещаются налоги – себестоимость
продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы» и т.д.); уменьшение выручки от продаж
(чет 90 «Продажи» субсчет «НДС»), финансовых результатов - счет 99
«Прибыли и убытки» и т.д. Источник, за счет которого возмещаются те
или иные налоги, указывается в соответствующих законодательных
или нормативных актах (законах, и инструкциях ФНС России);
при уплате налога дебетуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и
кредитуются счета учета денежных средств - 51 «Расчетные счета», 52
«Валютный счет» (в тех случаях, когда налоговым законодательством
разрешается или допускается уплата налогов в валюте), 55
«Специальные счета в банках» - при уплате налогов со специальных
счетов в банках (при недостаточности средств на расчетных счетах).
При определенных условиях налоги и сборы могут уплачиваться и
наличными средствами (бухгалтерская проводка: дебет счета 68 кредит
счета 50 «Касса»).
К числу основных налогов и сборов, уплачиваемых ПАО «НМЗ»,
относятся налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог
на имущество, страховые взносы. Рассмотрим организацию бухгалтерского
учета на предприятии в целях отражения накопления и учета этих платежей.
Налог на прибыль начисляется за счет прибыли до ее
налогообложения. Ставка налога 20%, из них – 2% зачисляется в
федеральный бюджет, 18% - в региональный. Аналитический учет налога на
прибыль осуществляется по следующим счетам (субсчетам) (приказ
Минфина РФ от 31.10.00г. № 94н):
68.04.2 «Расчет по налогу на прибыль»;
99 «Прибыль и убытки»: