16
невыполнение приказа об учетной политике. Поэтому с содержанием приказа
об учетной политике необходимо ознакомить всех работников предприятия,
которые обязаны выполнять его положения. За невыполнение указанных
норм распорядительного документа на работника возлагается
ответственность, предусмотренная внутренними правилами предприятия.
Если при запросе учетной политики контролирующими органами
окажется, что ее нет, то с предприятия будет взыскан штраф в размере 200
тысяч рублей (статья 126 Налогового кодекса РФ), а руководитель
предприятия может быть наказан на сумму от 300 тысяч до 500 тысяч рублей
(статья 15.6 Кодекса об административных нарушениях РФ).
Эффективное функционирование системы учетной политики
предприятия невозможно без соблюдения определенных принципов ее
построения [47]. Однако в современных условиях хозяйствования учетная
политика призвана выполнять не только функции учета и формирования
отчетности, но и обеспечивать другие функции управления - планирование,
экономический анализ, контроль и прогнозирование. Поэтому создавая
систему учетной политики предприятия, необходимо соблюдать не только
специфические принципы бухгалтерского учета, но и общенаучных
(системности, научной обоснованности, планомерности, эффективности и
др.).
Таким образом, учетная политика предприятия это не только
номинальное определение основных принципов учета, но и важнейшая
составная хозяйственной практики. Построение системы учетной политики
предприятия обусловлено требованиями и должно осуществляться с учетом
упомянутых допущений. Конкретные индивидуальные правила и принципы
учета предприятия утверждаются приказом об учетной политике.
17
1.2 Методические аспекты учетной политики организации для
целей бухгалтерского и налогового учета
В настоящее время для формирования продуктивной работы системы
учета предпринимательства в Российской Федерации требуется создать такие
исключительные условия каждого отдельного хозяйствующего субъекта,
которые в полной мере отображали бы состояние бизнеса в России. Все это
можно реализовать с помощью учетной политики организации.
Цель бухгалтерского учета – это формирование «информации о
деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия
экономических решений заинтересованными внешними и внутренними
пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами
государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих
субъектов и др.)» [44]. Инструментом управления всей системы
бухгалтерского учета выступает именно учетная политика, которая также
является и основой хозяйствующего субъекта.
Несомненно, учетная политика является основополагающим
нормативным документом, регулирующим учетный процесс в компании.
В действующем Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от
04.11.2014) «О бухгалтерском учете» (ст. 5 «Регулирование бухгалтерского
учета») отмечается необходимость формирования организациями учетной
политики в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Дополнительно ст. 6 «Организация бухгалтерского учета в организациях»
устанавливаются отдельные требования к утверждению, содержанию и
применению учетной политики».
Об учетной политике говорится и в проекте Федерального закона «Об
официальном бухгалтерском учете», разработанном Минфином России.
Учетная политика здесь отражается в ст. 7. В статье учетная политика
определяется как «совокупность способов ведения бухгалтерского учета,
принятая экономическим субъектом», и формируется на основе
18
законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете,
национальных и отраслевых стандартов.
Требования к учетной политике для целей налогообложения особенно
«немногословно» сформулированы в Налоговом кодексе РФ (ст. ст. 167, 313
НК РФ). Само определение учетной политики для целей налогообложения
находит отражение только с 01.01.2007 в части первой НК (Федеральный
закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ).
Формирование учетной политики является сложной системой с особой
структурой и точно выбранными способами ведения учета для совершения
дальнейших операций. Но составление учетной политики неизбежно требует
серьезных затрат времени. Многие организации составляют учетную
политику в спешке или вовсе прибегают к использованию услуг различных
аудиторских фирм. В результате таких действий организации
рассматриваются лишь самые необходимые для компании аспекты. Но
определенных правил и алгоритмов ведения учетной политики, обычно, в
большинстве компаний нет. Если же организация обстоятельно подходит к
разработке учетной политики она сталкивается с рядом проблем. Так,
руководители организации уже на первых этапах составления учетной
политики сталкиваются с проблемами выбора способов ведения учета,
которые зависят от целей, преследуемых разработчиками. В свою очередь
выбор одного из способов влияет и на объем работы, составление различных
документов, деятельности всех структурных подразделений компании.
Разработчики учетной политики при этом часто отстаивают свои интересы,
настаивая на принятии более упрощенных методов ведения деятельности
организации. Таким образом, выбор подходящего варианта – одна из
насущных задач в процессе формировании учетной политики.
Схожесть предписаний российского налогового учета и
бухгалтерского, учета в соответствии с международными стандартами
(МСФО или US GAAP) еще более сложная задача. Из-за трудностей в
законодательстве налогового учета возникает вопрос об отождествлении
19
бухгалтерского и налогового учета. И по российскому стандарту, и по
международному учетную политику следует менять, когда это требуется в
соответствии с законом, либо если это приведет к более правильному
восприятию информации в отчетности.
Сегодня на практике возникает ряд проблем общетеоретического и
характера, осложняющих процесс формирования учетной политики
российскими предприятиями. Основными из проблем составления учетной
политики являются:
несовершенство действующего законодательства и несогласованность
отдельных нормативно-правовых актов между собой;
частые изменения действующих нормативно-правовых документов;
формальное отношение бухгалтеров к формированию учетной
политики;
сложность выбора наиболее экономически оправданного варианта
учета или оценки конкретного объекта;
неучет влияния учетной политики на финансовые результаты, оценку
стоимости имущества и финансового состояния предприятия, процесс
принятия решений.
Таким образом, формирование учетной политики организации
представляет собой сложный процесс, требующий наличия специальных
кадровых, финансовых и технических возможностей.
1.3 Соотношение бухгалтерского и налогового учета на
предприятиях
Политика государства в области развития бухгалтерского и налогового
учетов направлена на постепенное сближение правил этих двух видов учета.
В частности, это отражено и реализовано в Концепции развития
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на
среднесрочную перспективу. Правительством применяются и другие меры,
20
направленные на дальнейшее развитие этой концепции. Однако проблема
сближения налогового и бухгалтерского учетов остается актуальной до сих
пор.
Нельзя не отметить тот факт, что в налоговом учете оформляются и
используются такие же первичные учетные документы, что и в
бухгалтерском учете. Так же закреплены на законодательной основе такие
основные признаки бухгалтерских регистров, как систематизация данных
первичных учетных документов по счетам бухгалтерского учета и их
юридическая необходимость – установление ответственности лиц,
сформировавших и подписавших регистры. Если возникает ситуация, когда
информации, накопленной в регистрах бухгалтерского учета, недостаточно
для распознания налоговой базы, исчисления и уплаты налога, в организации
могут быть созданы собственные налоговые регистры. Они формируются на
основе бухгалтерских путем добавления в них дополнительных показателей,
или разрабатываются независимые регистры налогового учета.
Хотя взаимосвязь бухгалтерского и налогового учетов очевидна, между
ними существует разница. Разделение этих видов учета обусловлено
различием целей формирования бухгалтерской и налоговой отчетности.
Налоговая отчетность формируется только для целей налогообложения, а
бухгалтерская отчетность является незаменимой основой для принятия
руководством организации эффективных управленческих решений.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является главным источником
информации о функционировании предприятия и его взаимодействии с
другими организациями, государственными органами и фондами,
акционерами и собственниками [33]. Также правила учета объектов
налогообложения в налоговом учете не всегда совпадают с правилами,
установленными в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский
учет. Прежде всего, это касается порядка признания и классификации
доходов, расходов и методов начисления амортизации.
В бухгалтерском учете доходы предприятий делятся на доходы от
21
прочих видов деятельности и прочие расходы. В налоговом же учете доходы
делятся на доходы от реализации работ, товаров, услуг, внереализационных
расходов и имущественных прав.
В налоговом учете доходами от реализации признаются выручка от
реализации товаров, работ, услуг собственного производства, выручка от
реализации товаров, приобретенных ранее у других организаций, выручка от
осуществления имущественных прав. Отличается также порядок признания
выручки от продаж – бухгалтерском учете для признания поступившей
суммы денежных средств в качестве выручки необходимо соблюдение
условий, указанных в ПБУ 9 / 99 «Доходы организации». К таким условиям
относятся следующие:
организация должна иметь право на приобретение этой выручки;
сумма выручки должна быть определена;
операция, в результате которой была получена сумма денежных
средств, должна приносить предприятию экономические выгоды;
право собственности на продукцию, задействованную в хозяйственной
операции, должно перейти от организации к покупателю, или работа
должна быть принята заказчиком;
расходы, связанные с осуществлением операции, в результате которой
были получены денежные средства, должны быть точно определен.
При несоблюдении одного из условий поступившие денежные средства
признаются кредиторской задолженностью. Различия между бухгалтерским и
налоговым учетами в порядке признания и классификации доходов
выражаются, прежде всего, в отношении классификации расходов. Так в
бухгалтерском учете выделяют расходы от обычных видов деятельности и
прочие расходы. В налоговом учете выделяют расходы, связанные с
производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Отличается и классификация расходов от обычных видов деятельности
или расходов, связанных с реализацией и производством. В бухгалтерском
учете выделяют расходы на оплату труда, материальные расходы, затраты на
22
амортизацию, затраты на социальные нужды и прочие расходы. В налоговом
учете выделяют материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на
амортизацию, прочие расходы.
К числу расходов, касающихся порядка признания расходов, относятся:
расход должен быть выпущен в соответствии с конкретным договором;
сумма расходов должна быть точно определена;
в результате осуществления операции должно произойти снижение
экономических выгод организации.
В налоговом и бухгалтерском учетах различаются способы начисления
амортизации для основных средств и нематериальных активов. В налоговом
учете и для основных средств, и для нематериальных активов существует два
способа начисления амортизации – нелинейный и линейный. В
бухгалтерском учете для основных средств предусмотрены линейный способ,
способ снижающего остатка, способ списания стоимости пропорционально
объему продукции, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования.
Таким образом, несмотря на существенные различия между системами
бухгалтерского и налогового учета, между ними существует тесная
взаимосвязь, эффективное использование которой помогает
налогоплательщикам правильно исчислять и уплачивать налоги и заполнять
налоговые декларации.
23
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
ОРГАНИЗАЦИИ ПАО «НМЗ»
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности на
примере ПАО «Нижегородский машиностроительный завод»
Публичное акционерное общество «Нижегородский
машиностроительный завод (далее ПАО «НМЗ») основано в 1932 году как
крупнейшее предприятие оборонной промышленности. В 1934 году на заводе
было организовано конструкторское бюро во главе с выдающимся
конструктором артиллерийских систем Василием Гавриловичем Грабиным.
В период Великой Отечественной войны заводом было выпущено 100 тысяч
пушек, больше, чем всеми странами гитлеровской коалиции вместе взятыми.
Машиностроительный завод за заслуги перед Родиной награжден пятью
высшими правительственными наградами.
Сегодня ПАО «НМЗ» современный производственный комплекс,
который включает шесть специализированных производств, мощный
конструкторский центр, испытательный полигон, культурно-спортивные
сооружения, агропромышленный комбинат и ряд других объектов. ПАО
«НМЗ» является одним из крупнейших предприятий Нижегородской области и
выпускает до ста видов различной продукции. В сферу деятельности компании
входит производство:
военной техники (зенитно-ракетные комплексы С-300, антенные
комплексы, артиллерийские системы, минометы);
оборудования для атомной промышленности (атомные корабельные
установки, реакторы для АЭС);
гражданской продукции (самоходные подъемные агрегаты для ремонта
скважин (АПРС), автомобильные телескопические подъемники (АП),
теплотехника (теплоцентрали, котельные, газовые котлы различных
типов), манипуляторы для лесной промышленности, угольные
комбайны К-500);
24
Уставный капитала ПАО «НМЗ» сформирован путем выпуска
обыкновенных акций номинальной стоимостью 0,1 руб. в количестве
5 190 190 штук и привилегированных акций номинальной стоимостью 0,1
руб. в количестве 1 730 060 штук и составляет на 01.01.2015г. 692025 руб.
При этом физические лица являются владельцами 15,47% уставного
капитала, а юридическим лицам принадлежит 84,53% уставного капитала.
Структура уставного капитала ПАО «НМЗ» представлена на Рисунке 1.
Рисунок 1 - Структура уставного капитала ПАО «НМЗ» по состоянию на
01.01.2015г.
Как видно из Рисунка 1, 38,51% акций принадлежит государственной
структуре ОАО "ГСКБ "Алмаз - Антей", а 38% акций - ОАО "Концерн ПВО
"Алмаз - Антей", т.е. контрольный пакет акций принадлежит
государственным структурам.
Организационная структура управления предприятием представлена на
Рисунке 2.
Как видно из Рисунка 2, организационная структура на ПАО «НМЗ»
функционально-штабная. Такое сочетание делегирования полномочий и
25
совещательного характера управления и принятия решений должно
оказывать положительное влияние на деятельность предприятия в виду того,
что решения принимаются не единолично генералдьным директором, а в
результате совещаний, на которых каждый заместитель директора отвечает
за свое направление, в котором является специалистом и профессионалом.
Рисунок 2 – Организационная структура ПАО «НМЗ»
Металлургическая база завода представляет комплекс цехов:
мартеновский цех с разливом на УНРС, прокатный цех (круг, квадрат от 65
до 90 мм), кузнечно-прессовый, чугунолитейный, сталефасонолитейный
Собрание акционеров
Совет директоров
Генеральный директор
Ревизионная комиссия
Корпоративный секретарь
Советники,
помощники,
секретари
генерального
директора и его
заместителей
Зам.ген.директора по
коммерческим вопросам
Зам.ген.директора по экономике и
финансам
Зам.ген.директора по производству
Зам.ген.директора по развитию
Зам.ген.директора по персоналу
Зам.ген.директора по качеству
Аппарат генерального директора
Зам.ген.директора по общим
вопросам
Канцелярия
Главный бухгалтер