46
применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности
организации за период, в котором начнется применение.
Как видно из представленного франмента учетной политики (раздела
«Изменение учетной политики») разрешенные законодательством и
одобренные руководством ПАО «НМЗ» случаи внесения изменений в
учетную политику являются объективными, а потому значительными и
существенными – они затрагивают непосредственно методологию и практику
осуществления бухгалтерского и налогового учета. Считаем, что внесение
подобного дополнения окажет положительно влияние на результативность
деятельности общества ввиду того, что четко определит условия и процедуру
внесения изменений в учетную политики. Тем самым все заинтересованные
лица будут понимать, что в случае изменения учетной политики меняется ее
существенные элементы; необходимо досконально изучить эти изменения и
руководствоваться ими в деятельности.
Ограниченный список условий (причин) для изменения учетной
политики ПАО «НМЗ» обеспечит отсутсвие формализма в вопросах
бухгалтерского учета, что также снизит рисик возможных ошибок в
бухгалтерском и налоговом учете.
Еще одним аспектом орагнизации бухгалтерского и налогового учета в
ПАО «НМЗ» является деятельность бухгалтерии. Точнее орагнизация этой
деятельности. Так, анализ структуры бухгалтерской службы общества
продемонстрировал высокий уровень специализации сотрудников – четкое
разделение бухгалтерского учета по участкам и каждый сотрудник отвечает
исключительно за вверенный ему участок. Как говорилось выше, подобная
ситуация несет за собой как положительные, так и отрицательные
последствия. Главным положительным моментом является то, что каждый
сотрудник бухгалтерии является высококлассным специалистом в своей
области. Однако этот «плюс» перекрывается неменьшим «минусом». Из-за
узкой специализации в ПАО «НМЗ» отсутствут взаимозаменяетмость
47
персонала бухгалтерии. Конечно, пока не возникает такой необходимости,
все рабоают на своих местах, в деятельности отдельно взятого структурного
подразделения все в порядке. Однако стот случиться ситуации, когда какой-
либо участок бухгалтерского учета «оголяется» по любой причине, возникает
осрая потребность в аналогичном специалисте.
В связи с данным аспектом сложившейся организационной структуры
бухгалтерии ПАО «НМЗ» предлагаем руководству (главному бухгалтеру)
рассмотреть вопрос о периодической смене направлений деятельности всех
сотрудников бухгалтерии. Таким образом, через определенные промежутки
времени сотрудники бухгалтерии будут менять свой «участок», актуализируя
свои знания и по новому направлению и повышая общую квалификацию как
бухгалтера-универсала. Положительным последствием подобной кадровой
политики будет являться постоянная и стабильная готовность всех
бухгалтеров ПАО «НМЗ» к смене специфики своей деятельности либо
ввыполнению дополнительных обязанностей на «соседнем участке» работы.
Говоря о внедрении принципа универсальности бухгалтеров
предприятия, следует озвучить возможные отрицательные последтсвия
названной политики. Так, понимание бухгалтером тогг факта, что данный
участок бухгалтерского учета он ведет временно, может привести к
халатному отношению со стороны работника. Ввиду частой смены
ответственных за каждое конкретное направление деятельности
ответственных найти будет сложно. Тем более в вопросах бухгалтерского
учета в виду специфики его ведения. Иными словами, фактичеки
хозяйственная операция будет осуществлена при одном бухгалтере на
данном направлении, а проводиться будет при другом, а корректироваться
(при необходимоти) может уже при третьем сотруднике.
Ввиду наличия существенного негативного последствия внедрения
универсальности в работу бухгалтерской службы ПАО «НМЗ», предлагаем
данное мероприятие по совершенствованию учетной политики внедрить
изначально с условием испытательного срока. Кроме того, руководству
48
общества и главному бухгалтеру в частности необходимо серьезно
продумать данную процедуру: сроки работы бухгалтера на каджом участке,
порядок смены сферы деятельности, процедуру передачи дел. Также
необходимо уделить пристальное внимание организации контроля
ответственности сотрудника-исполнителя – чтобы была возможность
однозначно определить бухгалтера, осуществившего каждую операцию.
3.2 Повышение информативности учетной политики ПАО «НМЗ»
как направления повышения ее эффективности
Важную роль в организации бухгалтерского учета играет первичная
документация как элемент метода бухгалтерского учета. Формы первичных
учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности, по
которым не предусмотрены типовые формы, могут разрабатываться
организацией самостоятельно. Формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности закрепляются в учетной политике и необходимы
для внутренних пользователей в целях принятия управленческих решений,
контроля за хозяйственной деятельностью как организации в целом, так и ее
структурных подразделений, в связи со спецификой деятельности
организаций, разными информационными потребностями пользователей
учетной информации.
В рассматриваемой организации отсутствуют специально как
разработанные формы первичных учетных документов, так и формы
внутренней бухгалтерской отчетности. Однако ПАО «НМЗ» для повышения
контроля за его деятельностью было бы целесообразно их разработать и
ввести, например, ежемесячный отчет о результатах финансово-
хозяйственной деятельности для учредителей. Внедрение подготовки именно
этого отчета в положение об учетной политике представляется важным еще и
по причине неудовлетворительного финансового состояния предприятия.
Наличие же ежемесячной статистики о результатах работы предприятия
49
позволит руководству и учредителям своевременно заметить ухудшение и
своевременно принять необходимые мероприятия по выводу предприятия из
финансового кризиса.
Также необходимость применения эти документов в целом
определяется особенностями деятельности организации: формой
собственности; масштабом организации; организационной структурой
управления; отраслевыми характеристиками деятельности;
технологическими особенностями производственного процесса; спецификой
снабженческой и сбытовой деятельности.
Также предприятию нужно обратить внимание на сроки и порядок
проведения инвентаризации. Так, редкое ее проведение приведет к
значительному снижению уровня контроля, повышению фактов хищения
товарно-материальны ценностей и т.д. А слишком частое – к снижению
производительности труда, т.к. работники будут отвлечены от основной
работы. В положении об учетной политике ПАО «НМЗ» порядок и сроки
проведения инвентаризации предусмотрены пунктом 1.13 «Инвентаризация
имущества и обязательств проводится на Предприятии в обязательном
порядке в соответствии со ст.12 Закона «О бухгалтерском учете». В данной
ситуации ПАО «НМЗ» рекомендуется разработать график проведения
инвентаризации. При этом график инвентаризации целесообразно сделать
составной частью положения об учетной политике, так как процедура
инвентаризации является бухгалтерской процедурой сличения фактического
наличия объектов, числящихся на учете у предприятия.
Еще одним аспектом, непредусмотренным действующим положением об
учетной политике ПАО «НМЗ», является возможность применения
механизма ускоренной амортизации активной части основных фондов.
Вероятно, неприменение коэффициента ускорения обусловлено кризисным
финансовым состоянием предприятия – значительные непроизводственные
расходы «обнуляют» выручку ПАО «НМЗ» и приводят к убыткам.
Применение коэффициента ускорения при этом будет способствовать росту
50
убытков деятельности. Однако считаем необходимым внести в положение об
учетной политике возможность применения ускоренной амортизации.
Исходя из анализа финансового состояния ПАО «НМЗ» был сделан
вывод о кризисном состоянии. Факторный анализ позволил выявить
основные причины – необоснованно завышенные показатели
непроизводственных (неоперационных) расходов предприятия. В связи с
этим предлагается детально проработать раздел положения об учетной
политике, посвященный формированию расходов предприятия. В случае
обнаружения резервов снижения данных расходов, необходимо провести
мероприятия по снижению непроизводственных расходов с целью
минимизации убытков предприятия и выхода на положительные показатели
деятельности ПАО «НМЗ» на перспективу.
Кроме названных мероприятий, способствующих раскрытию учетной
политики ПАО «НМЗ», предлагаем внести в положение об учетной политике
раздел об ответственности за нарушение принципов и правил учетной
политики организации. В данном разделе необходимо четко прописать
степень и меру ответственности каждого сотрудника бухгалтерии и
руководства предприятия за нарушение положения об учетной политике.
Понимание ответственности и возможности наказания за определенные
действия или бездействия в значительной степени повысит ответственность
сотрудников ПАО «НМЗ», а, значит, улучшит показатели их работы и
деятельности предприятия в целом.
3.3 Сближение бухгалтерского и налогового учета как средство
повышения эффективности учетной политики
Рассмотрение вопросов сближения налогового и бухгалтерского учета
ведется уже давно. Несмотря на это, есть целый ряд способов, помогающих
организации совершенно законно сблизить налоговый и бухгалтерский учет
и упростить работу бухгалтерии.
51
Так, для ПАО «НМЗ» самый распространенный способ сближения
налогового и бухгалтерского учета — это выбор и закрепление в учетной
политике одинаковых методов амортизации основных средств. При этом
существует только один общий для обоих учетов метод начисления
амортизации основных средств — линейный. Однако расхождений в суммах
начисленной амортизации не будет, только если в обоих учетах установлен
одинаковый срок полезного использования основного средства и совпадает
его первоначальная стоимость [48].
Еще один несложный способ сближения учетов — выбор одинаковых
методов оценки товаров и материалов. В налоговом учете таких методов три:
ФИФО, оценка по стоимости каждой единицы и оценка по средней
стоимости (п. 8 ст. 254 НК РФ). В бухучете используются те же методы.
Таким образом, ПАО «НМЗ» может установить в бухгалтерском и налоговом
учете любой из указанных методов. Немаловажным для сближения учетов в
части списания сырья и материалов является еще и использование
одинаковых принципов формирования цены приобретения ТМЦ. Различия
возможны, если в бухучете организация не включает
транспортнозаготовительные расходы в фактическую себестоимость сырья и
материалов. В налоговом же учете такие расходы учитываются в покупной
стоимости ТМЦ (п. 2 ст. 254 НК РФ). Таким образом, чтобы исключить
разницу между учетами, компании следует и в бухгалтерском учете отражать
сырье и материалы по фактическим ценам, включающим все расходы,
связанные с их приобретением.
ПАО «НМЗ» рекомендуется утвердить в налоговом учете в качестве
прямых расходов те, которые в бухучете отражаются на счетах 20 и 23.
В налоговом учете косвенные расходы можно признать сразу в месяце
их осуществления, прямые — лишь по мере реализации продукции, товаров,
работ, услуг, к которым они имеют непосредственное отношение.
Еще одним способом сближения налогового и бухгалтерского учета
является включение в первоначальную стоимость основных средств все
52
расходы, связанные с их приобретением.
Чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет, целесообразно сразу
списывать всю сумму управленческих расходов в дебет счета 90 «Продажи»
без предварительного их распределения между разными видами
деятельности. Такой вариант признания этих расходов необходимо закрепить
в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Предложенные мероприятия по совершенствованию учетной политики
ПАО «НМЗ» должны способствовать повышению эффективности
деятельности предприятия. Предложенные корректировки по содержанию
пунктов учетной политики внесут ясность в применяемые способы учета и
позволят повысить эффективность функционирования системы
бухгалтерского учета ПАО «НМЗ» в целом, что обеспечит своевременность
формирования финансовой и управленческой информации, ее достоверность
и полезность для заинтересованных пользователей. Изменение базовых
принципов и положений по учету деятельности предприятия предполагает
существенную «переоценку» результативности деятельности предприятия,
что в конечном итоге скажется на эффективности.
53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Деятельность предприятия начинается с определения правил и
принципов учета его деятельности, то есть с формирования его учетной
политики. На сегодняшний день вопросы разработки эффективной и учетной
политики являются одними из актуальных, так как от качетсва организации
учета зависит итоговый результат деятельности.
В работе были рассмотрены теоретические аспекты формирования
учетной политики предприятия, проанализирована учетная политика ПАО
«Нижегородский машиностроительный завод». На основе выявленных
сложностей и проблемных ситуаций был разработан комплекс мероприятий
по совершенствованию налоговой и бухгалтерской учетной политики с
целью повышения эффективности деятельности предприятия в целом.
Проведенный анализ показал, что ПАО «НМЗ»на сегодняшний день
продставляет собой современный производственный комплекс,
который включает шесть специализированных производств, мощный
конструкторский центр, испытательный полигон, культурно-
спортивные сооружения, агропромышленный комбинат и ряд других
объектов. ПАО «НМЗ» является одним из крупнейших предприятий
Нижегородской области и выпускает до ста видов различной
продукции.
Согласно анализу финансового состояния предприятия, выручка ПАО
«НМЗ» за 2014-2015 годы выросла, а себестоимость произведенной
продукции снизилась при одновременном увеличении коммерческих
расходов. Результатом данной ситуации явилась убыточность деятельности
общества по результатам 2015 года. Таким образом, ПАО «НМЗ» на
сегодняшний день является убыточным.
В структуре имущества ПАО «НМЗ» преобладают оборотные активы,
причем их удельный вес ежегодно увеличивается. Анализируя источники
формирования имущества предприятия, видим, что ПАО «НМЗ» не имеет
54
собственных средств. При этом наибольший удельный вес в составе
источников составляют краткосрочные обязательства.
Бухгалтерский учет в ПАО «НМЗ» ведется в соответствии с
законодательством Российской Федерации и Положением об учетной
политике, разработанным на предприятии. Анализ учетной политики выявил,
что разработка учетной политики организации организована на высоком
уровне – четко прослеживается последовательность отражения
хозяйственных операций в бухгалтерском учете, а также средства для
проведения этого и список лиц, допущенных к данной деятельности. Кроме
того на рассматриваемом предприятии наблюдается глубокое разделение
функциональных обязанностей бухгалтерии. Организация налогового учета в
ПАО «НМЗ», рассмотренная на примере основных налоговых платежей
коммерческих предприятий, осуществляется в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
В качестве направлений совершенствования учетной политики ПАО
«НМЗ» с целью повышения ее эффективности и результативности
деятельности предприятия в целом разработан комплекс мероприятий,
включающий:
1. Закрепление положением об учетной политике процедуры внесения
изменений в учетную политику – условий и механизма изменений. При этом
следует обратить пристальное внимание на то, что именно является
причиной для внесения изменений. Так, предлагается вносить изменения в
учетную политику лишь в том случае, если они (изменения) носят
существенный характер и в значительной степени меняют порядок
бухгалтерского и налогового учета. Считаем, что внесение подобного
дополнения в положение об учетной политике окажет положительно влияние
на результативность деятельности общества.
2. Совершенствание организации деятельности бухгалтерии -
рассмотреть вопрос о периодической смене направлений деятельности всех
сотрудников бухгалтерии. Таким образом, через определенные промежутки
55
времени сотрудники бухгалтерии будут менять свой «участок», актуализируя
свои знания и по новому направлению и повышая общую квалификацию как
бухгалтера-универсала. Положительным последствием будет являться
постоянная и стабильная готовность всех бухгалтеров ПАО «НМЗ» к смене
специфики своей деятельности либо ввыполнению дополнительных
обязанностей на «соседнем участке» работы.
3. Внести корректировки в положение об учетной политике в ряде
вопросов бухгалтерского учета:
рациональные сроки и порядок проведения инвентаризации;
возможность применения механизма ускоренной амортизации
активной части основных фондов;
внести в положение об учетной политике раздел об ответственности за
нарушение принципов и правил учетной политики организации.
3. «Сближение» налогового и бухгалтерского учета в вопросоах
расчета расходов, выбора одинаковых методов оценки товаров и материалов.
Предложенные мероприятия по совершенствованию учетной политики
ПАО «НМЗ» внесут ясность в применяемые способы учета и будут
способствовать повышению эффективности деятельности предприятия.