5
Содержание
Введение ................................................................................................................... 6
Глава 1. Учетная политика как основа организации бухгалтерского учета на
предприятия ............................................................................................................. 8
1.1. Понятие и структура учетной и налоговой политики предприятия ........... 8
1.2. Порядок формирования учетной и налоговой политики ........................... 13
1.3. Нормативно-правовое регулирование учетной политики и
бухгалтерского учета на предприятии ................................................................ 20
Глава 2. Особенности формирования и применения учетной и налоговой
политики ООО «Линк» ......................................................................................... 29
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 29
2.2. Порядок формирования, утверждения и изменения учетной политики на
предприятии ........................................................................................................... 35
2.3. Оценка соответствия учетной и налоговой политики ООО «Линк»
требованиям законодательства ............................................................................ 40
Глава 3. Пути совершенствования работ по формированию учетной и
налоговой политики ООО «Линк» ...................................................................... 49
3.1. Мероприятия по совершенствованию учетной политики предприятия .. 49
3.2. Оценка экономической эффективности представленных мероприятий .. 57
Заключение ............................................................................................................ 63
Список использованной литературы ................................................................... 66
Приложения ........................................................................................................... 71
6
Введение
Бухгалтерский учет в организациях должен осуществляться по
определенным правилам в рамках общих принципов, утвержденных
законодательными актами. Выбранные правила и принципы ведения
бухгалтерского учета организации должны быть закреплены документально,
то есть посредством оформления учетной политики.
Бухгалтеры с опытом работы знают, что во многих ситуациях от
претензий контролирующих органов может спасти грамотно составленное
положение об учетной политике предприятия. Особенно если дело касается
законодательно не прописанных или прописанных в нескольких вариантах
методик учета, списания расходов, применения вычетов по НДС и т.д.
Если предприятие только создано, очень важно с самого начала
представлять себе, как будет вестись учет. Для этого необходимо:
описать способы ведения бухгалтерского учета, которые будут
применяться в организации;
доработать на нескольких подуровнях план счетов бухгалтерского
учета, исходя из специфики деятельности предприятия;
разработать и утвердить (при необходимости) применяемые
организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского
учета, если они отличаются от типовых;
регламентировать движение первичных документов и регистров в
бухгалтерском учете организации (составить график документооборота).
Весь этот перечень мероприятий и воплощается в положении об
учетной политике предприятия. Таким образом, тема выпускной
квалификационной работы является актуальной.
Цель выпускной квалификационной работы – исследование основных
аспектов и порядка формирования учетной и налоговой политики
организации. Для достижения поставленной цели необходимо решить
следующие задачи:
7
- изучить понятие и структуру учетной и налоговой политики
предприятия;
- рассмотреть порядок формирования учетной и налоговой политики;
- изучить нормативно-правовое регулирование учетной политики и
бухгалтерского учета на предприятии;
- дать организационно-экономическую характеристику ООО «Линк»;
- определить порядок формирования, утверждения и изменения
учетной политики ООО «Линк»;
- провести оценку соответствия учетной и налоговой политики ООО
«Линк» требованиям законодательства;
- разработать мероприятия по совершенствованию учетной политики
предприятия;
- оценить экономическую эффективность предложенных
мероприятий.
Предмет исследования – совокупность теоретических и практических
аспектов формирования учетной и налоговой политики предприятия.
Объект исследования – ООО «Линк».
Для исследования проблемы использовались различные методы
исследования: анализ и синтез, диалектики, восхождения от общего к
частному, расчетно-конструктивный, табличный и др.
Информационной базой исследования выступили учебные пособия по
бухгалтерскому учету и материалы периодических изданий, а также
положение об учетной политике и прочие бухгалтерские документы ООО
«Линк».
8
Глава 1. Учетная политика как основа организации
бухгалтерского учета на предприятия
1.1. Понятие и структура учетной и налоговой политики предприятия
В бухгалтерском учете под учетной политикой организации
понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского
учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Формируют учетную политику все организации независимо от форм
собственности. Учетная политика предприятия влияет на финансовые
результаты деятельности предприятия, отраженные в учете, а, следовательно,
и на величину налоговых платежей. От учетной политики зависит, насколько
эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность
предприятия
1
.
Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне
велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в
ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации
учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым
актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать
соответствующий порядок самостоятельно.
В качестве примера можно назвать установленную ст. 346.27
Налогового кодекса Российской Федерации обязанность налогоплательщика
вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и иного режима (иных
режимов) налогообложения, когда законодатель вообще не указал, каким
образом и на основе каких показателей такой раздельный учет должен быть
организован
2
.
В этой связи учетная политика организации выполняет сразу
несколько функций:
1
Богатырева Е.И. Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет. – 2017. - № 23. – С.6.
2
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 19.02.2018 г. №34-ФЗ)
// Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс»
9
- учетная политика представляет собой руководство по организации и
ведению учета внутри компании – правила, установленные для всех
работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная
функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих
обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов
своей финансово-хозяйственной деятельности.
- грамотно сформированная учетная политика – это весомый аргумент
для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с
налоговыми органами. Не секрет, что чем подробнее учетная политика
определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее
проверяющим оспорить правомерность их применения.
- учетная политика – это нередко и мощный инструмент оптимизации.
Учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию
налогообложения, но и оптимизацию учетного процесса с точки зрения
снижения его трудоемкости, повышения качества представления и
группировки учетной информации и т.п. Например, применение одинаковых
правил формирования стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете
путем включения в стоимость приобретения покупных товаров расходов,
связанных с их приобретением, позволяет вести бухгалтерский и налоговый
учет одновременно
3
.
Таким образом, главное назначение учетной политики –
документально подтвердить способы ведения бухучета, которые применяет
фирма.
Основные элементы учетной политики:
- методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
- методы погашения стоимости активов;
- график организации документооборота;
- методы организации инвентаризации;
3
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского
учета. – М.: «Налоги и финансовое право», 2016. – С.11.
10
- способы применения плана счетов бухгалтерского учета;
- системы регистров бухгалтерского учета;
- методы обработки информации;
- иные соответствующие способы, методы и приемы.
Все указанные элементы формируют два раздела в учетной политике:
организационно–технический и методический (рисунок 1)
4
:
Рисунок 1 - Структура учетной политики организации
Налоговая политика предприятия – свод правил осуществления
долгосрочного и оперативного планирования налоговой деятельности. Она
затрагивает вопросы выбора модели учёта, выработку стиля
взаимоотношений с контрагентами. Главная цель создания документа –
оптимизация налоговой нагрузки, обеспечение предсказуемости налоговых
расходов и рациональное распределение финансовых потоков
5
.
Основная цель составления налоговой политики предприятия –
создание условий для получения максимальных прибылей на фоне снижения
налогового бремени. Продуманная стратегия и тактика помогает решать
такие задачи, как:
4
Бухгалтерский учет. Учебник / Под редакцией П. С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2015 – С.12.
5
Валова С. Формирование учетной политики в целях налогообложения // Бухгалтерский учет и
налогообложение. – 2018. - № 1. –С.12.
организация ведения бухгалтерского учета;
форма бухгалтерского учета;
технология обработки учетной информации;
порядок проведения инвентаризаций;
организация системы внутреннего контроля;
порядок документооборота;
рабочий план счетов бухгалтерского учета.
методы оценки активов и обязательств
организации;
методы признания доходов и расходов
организации;
методы калькулирования
себестоимости.
методический раздел
организационно-технический раздел
Разделы учетной политики
11
правильный расчет финансовых показателей деятельности
предприятия;
объективная оценка степени влияния на уровень рентабельности
проектов налоговой нагрузки;
формирование удобного платежного календаря;
оптимизация налогов.
Обязательность формирования налоговой политики свойственна для
предприятий всех форм собственности, независимо от используемого режима
налогообложения. Необходимо указать, что для новых предприятий
отводится срок в 90 дней для создания и утверждения своей налоговой
политики
6
.
Основной критерий необходимости создания стратегии поведения в
налоговой сфере – наличие у компании возможности самостоятельно
выбирать способ учета активов и обязательств в рамках предложенного
законодательством инструментария. В эту категорию входят организации на
общей и упрощенной системе налогообложения.
Налоговым законодательством не приводится строгая структура
учетной политики предприятия в сфере налогов. Каждой организации дается
возможность сформировать собственный вариант, который будет учитывать
пожелания руководства и индивидуальные особенности системы
управленческого и бухгалтерского контроля. Главное, чтобы созданные
планы действий компании не противоречили принципам налогового
законодательства
7
.
В базовом варианте налоговая политика может содержать два раздела:
1. Общий блок.
2. Правила формирования и оптимизации налоговой базы.
В общей части указываются сведения о:
лицах, ответственных за ведение учета;
6
Григорьева-Дорофеева О. И. Формирование учетной политики коммерческих организаций в соответствии
с МСФО. – Казань: Спектр, 2014. – С.8.
7
Захарьин В.Р. Особенности учетной политики // Консультант бухгалтера. – 2015. - № 12. – С.41.
12
принципах учета в сфере налогов;
установленных сроках представления сводных данных для их
анализа, в том числе обособленными подразделениями (при их наличии).
Во втором блоке прописываются элементы налоговой оптимизации:
правила расчета налоговой базы в разрезе по видам налогов;
прогнозный налоговый бюджет;
составленный с учетом индивидуальных особенностей
деятельности компании налоговый календарь;
принципы и цели отслеживания дебиторской задолженности,
выделение долгов с истекшим сроком давности;
анализ целесообразности создания резерва по сомнительным
долгам, возможности уменьшения с его помощью платежей по налогу на
прибыль;
пути обеспечения оперативности бухгалтерского учета и
систематизации данных;
описание текущей и перспективной налоговой оптимизации,
реализуемых при помощи льгот;
анализ продолжительности производственного цикла с целью его
дальнейшей оптимизации для уменьшения облагаемой базы при исчислении
налога на имущество;
перечень применяемых налоговых регистров с их кратким
описанием
8
.
Предприятиям, работающим на упрощенной системе
налогообложения, достаточно описать во втором блоке документа объект
налогообложения (общий доход или разность между доходами и расходами),
указать используемый способ оценки реализованных ценностей. При
необходимости акцентируется внимание на порядке применения форм
раздельного учета расходов и доходов, схема их утверждения. Это актуально
8
Замирович Е. Налоговая политика организации // Финансовая газета. Региональный выпуск. -2016. - № 11.
– С. 6.
13
для организаций, совмещающих ЕНВД и УСН.
Создание и применение на практике учетной и налоговой политики
предприятия – неотъемлемый элемент хозяйственной деятельности
организации. Не стоит им пренебрегать, это важно не только в целях
соблюдения требований законодательства, но и для внутренней оптимизации
финансовых потоков компании.
1.2. Порядок формирования учетной и налоговой политики
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером
или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской
Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе
Федерального закона «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации» и утверждается руководителем организации.
Примерный состав информации, подлежащей к раскрытию в учетной
политике, представленный на рисунке 2.
9
Формирование учетной политики организации является сложной
задачей, для решения которой необходимо хорошее знание методологии и
организации бухгалтерского учета, вопросов налогообложения, и
предполагает постановку системы бухгалтерского учета в данной
организации. Формальный подход к формированию учетной политики
снижает эффективность бухгалтерского учета.
Проведенные исследования показали, что модели формирования
учетной политики для организаций, применяющих общий режим и
специальный режим налогообложения, различаются.
9
Николаева С.А. Учетная политика организации для целей налогообложения - отдельный документ,
определяющий налоговую политику организации // Российский налоговый курьер. – 2016. - № 12. – С.42.
14
Рисунок 2 - Состав информации, подлежащей к раскрытию в
учетной политике, согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации»
Данные модели представлены на рисунке 3
10
.
Первая модель предназначена для организаций, применяющих общий
режим налогообложения, вторая модель - для тех, кто применяет
специальный режим налогообложения.
При формировании учетной политики предполагается, что
11
:
- активы и обязательства организации существуют обособленно от
активов и обязательств собственников этой организации и активов и
обязательств других организаций (допущение имущественной
обособленности);
10
Проблемы разделения бухгалтерского и налогового учета // Новая бухгалтерия. - 2016 - № 4. – С.7.
11
Юстус С.А. Нормативное регулирование бухгалтерского учета: преодоление противоречий и пробелов. -
М: ГАРАНТ, 2016. – С.15.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
Состав информации, подлежащей к раскрытию в учетной политике
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые
формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.