15
Рисунок 3 - Модели формирования учетной политики
- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом
будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства
будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности
деятельности);
- принятая организацией учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного года к другому (допущение
последовательности применения учетной политики);
- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому
отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими
фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности).
16
Формирование единых принципов организации бухгалтерского учета
является необходимым условием деятельности любой организации.
Принципы организации бухгалтерского учета основаны на допущениях и
требованиях. При формировании учетной политики исходят из допущений
имущественной обособленности, непрерывности деятельности,
последовательности ее применения, временной определенности фактов
хозяйственной жизни (рисунок 4)
12
.
Таким образом, учетная политика организации должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов
хозяйственной деятельности (требование полноты);
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование
своевременности);
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и
обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания
скрытых резервов (требование осмотрительности);
Рисунок 4 - Принципы бухгалтерского учета согласно ПБУ 1/2008
«Учетная политика организации»
- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной
12
Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. – М.: Кнорус, 2013. – С. 12.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
Допущения
Имущественная обособленность
организации
Непрерывность
деятельностиорганизации
Последовательность
примененияучетной политики
Временная определенность фактов
хозяйственной деятельности
Требования
Полнота
Своевременность
Осмотрительность
Непротиворечивость
Приоритет содержания перед формой
Рациональность
Принципы бухгалтерского учета
17
деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их
экономического содержания и условий хозяйствования (требование
приоритета содержания перед формой);
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета на последний календарный день каждого
месяца (требование непротиворечивости);
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий
хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения
затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского
учета и полезности (ценности) этой информации (требование
рациональности)
13
.
При формировании учетной политики микропредприятия и
некоммерческие организации, которые вправе применять упрощенные
способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, могут предусмотреть в ней ведение
бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи).
При формировании положений учетной политики предприятия
исходят из того, что учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется
способом, установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета. В
случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета
федеральный стандарт бухгалтерского учета допускает несколько способов
ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из
этих способов.
При этом, организация, которая раскрывает составленную в
соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности
консолидированную финансовую отчетность или финансовую отчетность
организации, не создающей группу, вправе при формировании учетной
политики руководствоваться федеральными стандартами бухгалтерского
13
Камилова Э. Р., Габдрахманова Ч. Р. Совершенствование учетной политики предприятия // Новая наука:
проблемы и перспективы. - 2016. - №6-1 (85). - С. 128.
18
учета с учетом требований Международных стандартов финансовой
отчетности. В частности, такая организация вправе не применять способ
ведения бухгалтерского учета, установленный федеральным стандартом
бухгалтерского учета, когда такой способ приводит к несоответствию
учетной политики организации требованиям Международных стандартов
финансовой отчетности
14
.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению
соответствующей организационно-распорядительной документацией
(приказами, распоряжениями, стандартами и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при
формировании учетной политики, применяются с первого января года,
следующего за годом утверждения соответствующего организационно-
распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами,
представительствами и иными подразделениями организации (включая
выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому
сформированная учетная политика может быть изложена непосредственно в
приказе. В этом случае она будет иметь исключительно текстовый формат с
выделением отдельных пунктов. Более удобна табличная форма построения
учетной политики. При этом утверждаемая приказом учетная политика
является самостоятельным законченным документом (например,
положением), имеющим собственную логическую структуру и форму,
соответствующую целям ее создания. В этом случае учетная политика
становится приложением к соответствующему приказу
15
.
Табличная форма построения учетной политики делает этот документ
более структурированным, с наглядными ссылками на нормативные
документы, являющиеся обоснованием (основанием) для выбранного
организацией способа ведения бухгалтерского учета. Табличная форма
14
Пятов М.Л. Роль учетной политики и техника ее формирования // БУХ.1С. – 2015. - № 1. – С. 10.
15
Пятов М.Л. Принцип рациональности и организация учетной системы предприятия // БУХ.1С. – 2017. - №
6. – С.6.
19
позволяет графически выделить в общем объеме документа отдельные
разделы, соответствующие конкретным объектам или направлениям учета.
Все это облегчает последующее использование учетной политики
работниками организации в процессе ежедневной работы. Особенно
актуально это в том случае, если бухгалтерская служба имеет сложную
иерархическую структуру с разделением учетных работ по направлениям
16
.
Особенности оптимизации расходов в бюджет не позволяют
объединять бухгалтерскую учетную политику с налоговой. Для первой
характерно внесение редких корректировок в содержательную часть на
основании веских причин. Для налоговой политики свойственны гибкость и
быстрое реагирование на любые изменения внутренних и внешних факторов.
Налоговая стратегия обновляется полностью не чаще одного раза в
году, все новшества вступают в силу после окончания отчетного периода. На
протяжении года допускается внесение дополнений в составленную ранее
политику. Основанием может быть:
изменение норм законодательства;
введение нового сбора или налога;
появление дополнительных видов деятельности организации
17
.
Любое дополнение оформляется приказом по предприятию за
подписью руководителя.
Для создания эффективной и работающей модели поведения в сфере
налогообложения предприятию необходимо придерживаться следующих
правил:
1. Отсутствие противоречий между предпринимаемыми действиями и
нормами законодательства. Это обеспечит минимизацию риска
возникновения серьезных споров с налоговыми органами, исключит
вероятность образования задолженности и штрафных санкций по налоговым
платежам.
16
Пятов М.Л.Учетная политика и достоверность отчетности // БУХ.1С. – 2016. - № 10. – С.8.
17
Хамидуллина Г.Р. Учетная политика предприятий на современном этапе: организация учета, анализа и
аудита. – Казань: Вестник ТИСБИ, 2016. - № 4. – С.28.
20
2. Минимизация налоговых отчислений должна осуществляться без
снижения темпов производства. То есть стремиться следует не столько к
уменьшению суммы налогов, сколько к их оптимальному соотношению с
результатами хозяйственной деятельности.
3. Максимальное использование на практике возможных налоговых
льгот.
4. Внесение своевременных и оперативных корректив в налоговую
политику на фоне изменения норм действующего законодательства.
5. Ежегодное планирование объемов расчетов по налогам, контроль
над исполнением бюджета и анализ отклонений от него
18
.
Таким образом, учетная политика является основным инструментом
взаимодействия финансового и налогового учета. В положениях по
бухгалтерскому финансовому учету, как и в налоговом законодательстве,
хозяйствующему субъекту дано право выбора способов оценки, признания и
ведения учета, что дает возможность применения одинаковых способов учета
в обеих учетных системах, тем самым, объединяя их в единую целостность.
1.3. Нормативно-правовое регулирование учетной политики и
бухгалтерского учета на предприятии
Законодательными и нормативными документами не
предусматривается единой методологии составления учетной политики.
Организациям дано право самим разрабатывать ее положения исходя из
требований Закона о бухгалтерском учете, налогового законодательства,
положений по бухгалтерскому и налоговому учету, а также следующих
допущений (или, можно сказать, ограничений) по формированию учетной
политики.
Источниками формирования учетной политики являются:
- Федеральный закон от 6.12.2011 г. №401-ФЗ «О бухгалтерском
18
Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. – М.: Кнорус, 2013. – С.36.
21
учете» (в редакции от 31.12.2017 г. №481-ФЗ)
19
;
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля
1998 года №34н (в редакции от 11.04.2018 г. № 74н) «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации»
20
;
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября
2008 г. № 106н «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету (в
редакции от 28.04.2017 г. №69н), в том числе Положение по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
21
;
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31
октября 2000 г. № 94н (в редакции от 08.11.2010 г. №142н) «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению»
22
;
- Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ
(в редакции от 19.02.2018 г. №34-ФЗ)
23
;
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля
2010 г. № 66н (в редакции от 06.03.2018 г. №41н) «О формах бухгалтерской
отчетности организаций»
24
;
- Приказ Министерство финансов Российской Федерации от 13 июня
1995 г. № 49 (в редакции от 08.11.2010 г. №142н) «Об утверждении
Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
19
Федеральный закон от 6.12.2011 г. №401-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 31.12.2017 г. №481-
ФЗ) // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
20
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н (в редакции от
11.04.2018 г. № 74н) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации» // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс»
21
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении
Положений по бухгалтерскому учету (в редакции от 28.04.2017 г. №69н), в том числе Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) // Правовая справочно-
информационная система «Консультант Плюс».
22
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от
08.11.2010 г. №142н) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению» // Правовая справочно-информационная
система «Консультант Плюс».
23
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 19.02.2018 г. №34-ФЗ)
// Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
24
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н (в редакции от 06.03.2018
г. №41н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Правовая справочно-информационная
система «Консультант Плюс».
22
обязательств»
25
;
- прочие законодательные акты;
- Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) как
основа международной гармонизации правил учета и отчетности;
Целями Федерального закона «О бухгалтерском учете» являются
установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового
механизма регулирования бухгалтерского учета
26
.
Законом №401-ФЗ бухгалтерский учет определяется как
формирование документированной систематизированной информации об
объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в
соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным
законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Согласно Закона №401-ФЗ учетную политику составляет
совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского
учета. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную
политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. При
формировании учетной политики в отношении конкретного объекта
бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из
способов, допускаемых федеральными стандартами. В случае, если в
отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными
стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой
способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований,
установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
25
Приказ Министерство финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49 (в редакции от
08.11.2010 г. №142н) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств» // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
26
Федеральный закон от 6.12.2011 г. №401-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 31.12.2017 г. №481-
ФЗ) // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
23
отчетности в Российской Федерации №34н разработано на основании
Федерального закона «О бухгалтерском учете». Положение определяет
порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и
представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-
правовой формы (за исключением кредитных организаций и
государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения
организации с внешними потребителями бухгалтерской информации
27
.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям,
участникам и собственникам имущества организации, а также внешним -
инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией
хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением
имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов
обеспечения ее финансовой устойчивости.
Организация для осуществления постановки бухгалтерского учета,
руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете, нормативными актами Министерства финансов Российской
Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право
27
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н (в редакции от
11.04.2018 г. № 74н) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации» // Правовая справочно-информационная система «Консультант
Плюс».
24
регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою
учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и
других особенностей деятельности.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций
несет руководитель организации.
Основным нормативным документом, регламентирующим основы
формирования и раскрытия учетной политики организации для целей
бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
28
. Согласно документу,
формируется учетная политика организации путем выбора способов ведения
бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепризнанными
стандартами. Если последними не установлены способы ведения учета тех
или иных объектов, то организация сама разрабатывает соответствующие
процедуры исходя из общих требований к учетной политике. В такой
ситуации возможно использовать три варианта определения учетной
политики:
- по аналогии со сходными операциями;
- исходя из общих определений и критериев;
- на основе признанной практики.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября
2000 г. № 94н (в редакции от 08.11.2010 г. №142н) «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению»
29
.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций устанавливает единые
28
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении
Положений по бухгалтерскому учету (в редакции от 28.04.2017 г. №69н), в том числе Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) // Правовая справочно-
информационная система «Консультант Плюс»
29
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от
08.11.2010 г. №142н) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению» // Правовая справочно-информационная
система «Консультант Плюс».