25
подходы к отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах
бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика
синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их
структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них
фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее
распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по
разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов
бухгалтерского учета.
На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции
организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета,
содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая
субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Субсчета,
предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются
организацией исходя из требований управления организацией, включая
нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять
содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов,
исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Для целей налогообложения учетная политика определена статьей 11
Налогового кодекса Российской Федерации как выбранная
налогоплательщиком совокупность способов (методов) определения доходов
и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных
необходимых для целей налогообложения показателей финансово-
хозяйственной деятельности налогоплательщика
30
.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля
2010 г. № 66н (в редакции от 06.03.2018 г. №41н) «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» регламентирует состав, содержание и порядок
формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой)
отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой)
30
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 19.02.2018 г. №34-ФЗ)
// Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
26
отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и
отчету о целевом использовании средств.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств № 49 устанавливают порядок проведения инвентаризации
имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее
результатов
31
. Инвентаризации подлежит все имущество организации
независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие
виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в
бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении,
арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не
учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества производится
по его местонахождению и материально ответственному лицу.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:
- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а
также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании
государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября
отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один
раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах,
расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях,
инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их
наименьших остатков;
- при смене материально ответственных лиц (на день приемки -
передачи дел);
31
Приказ Министерство финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49 (в редакции от
08.11.2010 г. №142н) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств» // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс»
27
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также
порчи ценностей;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением
ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях,
предусматриваемых законодательством Российской Федерации или
нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.
Таким образом, организация бухгалтерского учета на предприятии. А
также порядок формирования учетной политики регламентирован
законодательно.
Выводы по первой главе.
Организация должна формировать две учетные политики: одну - для
целей бухгалтерского учета, другую - для целей налогообложения. Они могут
быть оформлены как в виде отдельных документов, так и в виде разделов
общей учетной политики фирмы. На практике гораздо удобнее вести две
независимые учетные политики, особенно если фирма занимается
несколькими видами деятельности или осуществляет много различных
операций.
Учетная политика организации хотя и регламентирует деятельность
бухгалтерии, но также прямо или опосредованно касается деятельности всей
организации в целом и отдельных ее подразделений в частности, поэтому
является важным распорядительным документом.
Формирование учетной политики организации является сложной
задачей, для решения которой необходимо хорошее знание методологии и
организации бухгалтерского учета, вопросов налогообложения, и
предполагает постановку системы бухгалтерского учета в данной
организации. Формальный подход к формированию учетной политики
снижает эффективность бухгалтерского учета.
В помощь к разработке учетной и налоговой политике утверждено
28
достаточно болшое количество нормативно-правовых актов. В том числе:
Федеральный закон от 6.12.2011 г. №401-ФЗ «О бухгалтерском учете»);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года
№34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»; Приказ Министерства
финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н «Об
утверждении Положений по бухгалтерскому, в том числе Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г.
№ 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ и др.
29
Глава 2. Особенности формирования и применения учетной и
налоговой политики ООО «Линк»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Линк» зарегистрирована 6 декабря 2013 г. Руководитель
организации: генеральный директор Емельянов А.В.
Юридический и фактический адрес ООО «Линк»: 143080,
Московская область, Одинцовский район, дачный поселок Лесной городок,
Грибовская улица, 6.
В настоящее время, ООО «Линк» - динамично развивающаяся
телекоммуникационная компания, которая входит в состав группы компаний
«КОМСТРОЙ».
Для осуществления своей деятельности предприятие имеет
следующие лицензии на:
- телематические услуги связи;
- услуги связи по передаче данных, за исключением услуг связи по
передаче данных для целей передачи голосовой информации;
- услуги связи по передаче данных для целей передачи голосовой
информации;
- услуги местной телефонной связи, за исключением услуг местной
телефонной связи с использованием таксофонов и средств коллективного
доступа;
- услуги связи по предоставлению каналов связи.
ООО «Линк» реализует технологии FTTB – fiber to the building
(оптические сети в каждый дом), технология, которая успешно используется
по всему миру. География сети обеспечивает максимальную зону покрытия и
дает возможность обеспечить всеми необходимыми услугами связи
население и предприятия Лесного городка.
ООО «Линк» - это команда высококвалифицированных специалистов.
Слаженная работа специалистов и использование оборудования лидирующих
30
мировых производителей позволяют предоставлять услуги на самом высоком
уровне качества и сервиса.
Приоритетным направлением ООО «Линк» является индивидуальный
подход к каждому абоненту, гибкая тарифная политика. Компания постоянно
совершенствуется, расширяет список услуг, разрабатывает новые, более
выгодные тарифы на услуги связи.
Основные преимущества ООО «Линк»:
1) телекоммуникационные услуги из одних рук: скоростной интернет,
интерактивное цифровое телевидение, городской телефон;
2) разветвленная оптоволоконная сеть;
3) подключение абонентов не только в многоэтажных домах, но и
частном секторе;
4) использование в сети современного телекоммуникационного
оборудования от лучших мировых производителей;
5) круглосуточная техническая поддержка абонентов. Быстрое
реагирование на проблемы, в том числе и в выходные дни;
6) предоставление антивирусной защиты;
7) легальная работа на рынке предоставления телекоммуникационных
услуг. Наличие всех необходимых разрешений и лицензий;
8) отработанная структура предприятия, для качественного
предоставления услуг связи как юридическим, так и физическим лицам.
Организационная структура ООО «Линк» представлена на рисунке 5.
Всего среднесписочная численность работников ООО «Линк» в 2017
г. составила 66 человек. По сравнению с данными за 2016 г. число
работников организации увеличилось на 5 человек.
В основном ООО «Линк» заключает долгосрочные трудовые договора
(на срок не менее 3 лет). Основную массу работников ООО «Линк»
составляют штатные сотрудники в количестве 64 работника и внештатные в
количестве 2 работников.
32
среднего руководства.
Анализ данных работников предприятия по уровню образования
позволяет сделать вывод о том, что 45,2% работников имеют высшее
образование – в основном это руководители и специалисты. Среднее
специальное образование имеют 22,3% работников, профессионально-
техническое – 32,5% . Таким образом, все руководители предприятия имеют
либо высшее образование.
По итогам 2017 г. выручка ООО «Линк» составила 21060 тыс. руб. и
по сравнению с 2016 г. она увеличилась на 11,9% (таблица 2) (Приложение
1).
Таблица 2
Основные показатели производственно-хозяйственной
деятельности предприятия
Показатель
2016 г.
2017 г.
Откл., +-
Темп
роста, %
Выручка, тыс. руб.
18817
21060
2243
111,9
Себестоимость, тыс. руб.
17194
17723
529
103,1
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
1623
3337
1714
205,6
Проценты к уплате, тыс. руб.
348
372
24
106,9
Прочие доходы, тыс. руб.
4483
7047
2564
157,2
Прочие расходы, тыс. руб.
4956
7820
2864
157,8
Прибыль до
налогообложения, тыс. руб.
802
2192
1390
273,3
Текущий налог на прибыль,
тыс. руб.
529
548
19
103,6
Чистая прибыль, тыс. руб.
273
1644
1371
602,2
Себестоимость в 2017 г. составила 17723 тыс. руб. По сравнению с
21016 г. наблюдается ее рост на 529 тыс. руб. или на 3,1%. В результате
прибыль от продаж составила 3337 тыс. руб. и она увеличилась на 1714 тыс.
руб. или в 2 раза.
ООО «Линк» также несет расходы по процентным выплатам в сумме
372 тыс. руб. в 2017 г., которые к тому же увеличились на 24 тыс. руб. или на
6,9%. Кроме того, в результате осуществления прочих видов деятельности
доходы составили 7047 тыс. руб., но расходы превысили доходы и составили
7820 тыс. руб.
33
Соответственно, сумма прибыли до налогообложения составила 2192
тыс. руб., но она увеличилась по сравнению с 2016 г. на 1390 тыс. руб. или
почти в 3 раза.
Чистая прибыль по итогам 2017 г. составила 1644 тыс. руб., что в 6 раз
выше показателя 2016 г.
Анализ бухгалтерской отчетности за 2016-2017 годы (Приложение 2)
ООО «Линк» был показал, что внеоборотные активы у предприятия за два
анализируемых года выросли на 21,5% и составили в 2017 году 92,4 % от
общей суммы имущества предприятия. Внеоборотные активы представлены
только в виде основных средств.
В структуре оборотных активов на конец 2017 года значительный
удельный вес занимает дебиторская задолженность – 80,7%, что обусловлено
спецификой деятельности ООО «Линк» (предоставление услуг населению и
организациям, оплата за которые может быть произведена по итогам
отчетного периода). На долю запасов пришлось 18,1%, денежных средств –
1,2% (рисунок 6).
Рисунок 6 - Структура оборотных активов (2017 г.) по данным
бухгалтерского баланса ООО «Линк»
Сопоставление сумм дебиторской и кредиторской задолженности
(таблица 3) показывает, что ООО «Линк» в анализируемом периоде имело
34
активное сальдо задолженности, то есть кредиторская задолженность была
ниже дебиторской.
Таблица 3
Анализ тенденций изменения кредиторской и дебиторской
задолженностей, тыс. руб.
Показатели
Годы
Изменение, +-
2016
2017
1. Кредиторская задолженность
2584
3327
743
2. Дебиторская задолженность
3530
4536
1006
3. Отношение (стр. 1/стр.2)
0,732
0,733
0,001
Данный факт является отрицательным моментом в оценке
финансового состояния, поскольку при условии своевременного погашения
покупателями ООО «Линк» своей задолженности с помощью этих средств
организация сможет полностью покрыть собственную кредиторскую
задолженность.
Оценим показатели ликвидности (таблица 4).
Таблица 4
Анализ имзенения показателей ликвидности ООО «Линк»
Показатели
Годы
Изменение, +-
2016
2017
Коэффициент текущей
ликвидности
1,54
1,37
-0,17
Коэффициент промежуточной
ликвидности
1,27
1,13
-0,14
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,09
0,02
-0,07
Анализ показателей свидетельствует о ликвидности ООО «Линк» и
возможности погашения своих обязательств, несмотря на снижение
коэффициентов к концу 2017 г.
По итогам 2017 г. рентабельность продаж составила 15,8%, по
сранвению с 2016 г. она увеличилась на 7,2 процентны пункта.
Рентабельность услуг в 2017 г. составила 18,8% и она также увеличилась на
9,4 процентных пункта (рисунок 7).
35
Рисунок 7 - Изменение уровня рентабельности ООО «Линк»
Таким образом, ООО «Линк» развивается, наращивает клиентскую
базу, увеличивает объемы оказания услуг при эффективном использовании
имеющихся ресурсов. Предприятие является ликвидным и
платежеспособным.
2.2. Порядок формирования, утверждения и изменения учетной
политики на предприятии
ООО «Линк» является субъектом малого предпринимательства.
Однако в связи с необходимостью учета достаточно большог объема данных,
простую форму бухгалтерского учета применять не рационально, поэтому на
предприятии применяется журнально-ордерная форма учета с применением
программы «1С.8.8».
Основу организации бухгалтерского учета в ООО «Линк» положены
следующие принципы:
- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости услуг в течение года;
- правильное отнесение расходов к отчетным периодам;
- выведение финансовых результатов в соответствии с их структурой