56
создания расходов, относящихся к будущим периодам.
Шаг 3 - Составление плана действий в долгосрочной и краткосрочной
перспективе, проработка ключевых элементов реализации налоговой
политики.
Для этого понадобятся сводные данные планируемых доходов и
расходов предприятия в разрезе продаж, закупки и расходования материалов,
услуг сторонних организаций, затрат на оплату труда и инвестирование.
Шаг 4 - Создание наиболее подходящего для нужд предприятия
варианта налоговой политики путем комбинирования самых эффективных в
конкретной ситуации мер.
Важное место на данном этапе отводится формированию принципов
систематизации финансовых сведений для отражения в налоговых
декларациях. Для правильной проработки всех возможных вариантов
поведения в налоговой сфере надо уделить внимание:
расчету планируемых сумм начислений по налогам в предстоящем
году;
определению предварительных размеров налоговых платежей с
распределением их во времени;
составлению прогнозных показателей баланса, выделяя возможное
возникновение задолженности перед бюджетом.
Шаг 5 - Закрепление системы контроля над правильностью
выполнения норм учетной налоговой политики.
Для этого необходимо прописать способы доступа ответственных
пользователей к полной информации об исчисления налогов и соблюдении
сроков их уплаты. Отдельным пунктом следует прописать обязанности
конкретных сотрудников по анализу всех отклонений от прогнозных
сведений и причин их возникновения.
Таким образом, в ООО «Линк» имеются возможности по
совершенствованию учетной и налоговой политики.
57
3.2. Оценка экономической эффективности представленных
мероприятий
В учетной политике ООО «Линк» закреплен вариант по средней
себестоимости. Покажем, как, применяя методы оценки запасов по средним
ценам или ФИФО, можно получать совершенно разные показатели прибыли
и товарных остатков, а, следовательно, в итоге будем иметь два разных
баланса.
При использовании метода по средней себестоимости нужно
определить среднюю себестоимость единицы материалов.
Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов.
Налоговая служба рекомендует определять среднюю себестоимость после
каждой операции, связанной со списанием материалов.
По методу ФИФО материалы, поступившие ранее других,
списываются первыми.
Рассмотрим товарные запасы ООО «Линк» по данным на 1 апреля
2017 года. Остаток транспформаторов серии KDB 130 FA на 1 января 2017
года составил 2 единицы по цене 18813,16 руб.
На протяжении 1 квартала 2017 года ООО «Линк» было приобретено
несколько партий трансформаторов серии KDB 130 FA по разной цене
(таблица 16).
Таблица 16
Поступление товарных запасов ООО «Линк» (по позиции
«Трансформаторы»)
Дата
Цена, руб.
Количество, шт.
Сумма, руб.
01.01.2017
18813,56
2
37627,12
16.01.2017
18813,56
25
470339,0
29.01.2017
19754,24
30
592727,2
27.02.2017
19754,24
20
395084,8
25.03.2017
19367,00
30
581010,0
Итого
107
2076788,12
Продажа за 1 квартал 2017 года представлена в таблице 17.
58
Таблица 17
Расход товарных запасов ООО «Линк»
Дата
Цена, руб.
Количество, шт.
Сумма, руб.
21.01.2017
24457,6
25
611440,0
06.02.2017
24692,8
15
370392,0
12.02.2017
24692,8
12
296313,6
11.03.2017
24692,8
10
246928,0
20.03.2017
24692,8
15
370392,0
31.03.2017
24692,8
25
617320,0
Итого
102
2512785,6
Остаток на 01.04.2017
5
Таким образом, выручка ООО «Линк» за 1 квартал 2017 года
составила 2512,786 тыс. руб.
Средняя себестоимость материалов, подлежащая списанию составит:
2076,788/ 107 * 102 = 1979,742 тыс. руб.
Оценка остатка товаров составит:
2076,788 - 1979,742 = 97,046 тыс. руб.
Прибыль составит:
2512,786 - 1979,742 = 533,044 тыс. руб.
Используя данные Формы № 1, составим упрощенный Баланс (табл.
18).
Таблица 18
Упрощенный баланс
Актив
Пассив
Основные средства
6031,212
Уставный капитал
8300,0
Товары для перепродажи
97,046
Прибыль
533,044
Дебиторская
задолженность
покупателей
2512,786
Задолженность
поставщикам
1050,0
Денежные средства
1779,0
Задолженность
работникам
537,0
Баланс
10420,044
Баланс
10420,044
Рентабельность операций продажи товаров, рассчитываемая как
59
соотношение прибыли и себестоимости проданных ценностей, составит:
533,044 / 1979,742 * 100 % = 26,92 %.
Значение коэффициента финансовой устойчивости, определяемое
соотношением собственных и привлеченных источников средств, составит:
(533,044 + 8300) / 2076,788 = 4,253.
Коэффициент общей платежеспособности, определяемый
соотношением оборотных активов и краткосрочной кредиторской
задолженности, составит:
(10420,044 - 6031,212) /(1050,0+537,0) = 4389,228 /1587,0 = 2,766.
При применении метода ФИФО себестоимость проданных товаров
составит:
18813,56*2 + 37627,12 + 18813,56*25 +19754,24*30+19754,24*20
+19367,00*25 = 1979,953 тыс. руб.
Оценка остатка товаров составит:
2076, 788 - 1979,953 = 96,835 тыс. руб.
Прибыль составит:
2512, 786 - 1979,953 = 532,833 тыс. руб.
Таблица 19
Упрощенный баланс (метод ФИФО)
Актив
Пассив
Основные средства
6031,212
Уставный капитал
8300,0
Товары для перепродажи
96,835
Прибыль
532,833
Дебиторская
задолженность
покупателей
2512,786
Задолженность
поставщикам
1050,0
Денежные средства
1779,0
Задолженность
работникам
537,0
Баланс
10419,833
Баланс
10419,833
Рентабельность операций продажи в этом случае составит:
532,833/ 2076, 788 * 100 % = 25,66 %.
60
Коэффициент финансовой устойчивости составит:
(532,833+ 8300) / 2076,788 = 4,253.
Коэффициент общей платежеспособности:
(10419,833 - 6031,212) /(1050,0+537,0) = 4388,621 /1587,0 = 2,765.
Смена применяемого метода оценки запасов с метода средних цен на
ФИФО приведет к снижению:
коэффициента рентабельности с 26,92 % до 25,66 %;
коэффициента общей платежеспособности с 2,766 до 2,765;
коэффициент финансовой устойчивости остается неизменным.
Таким образом, имеет место прямая зависимость между тем, какой
способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности мы
выбираем, и тем, какую картину финансового положения организации мы
показываем в бухгалтерской отчетности.
Предложенные мероприятия по совершенствованию учетной и
налоговой политики потребует определенных трудовых затрат со стороны
главного бухгалтера, в том числе:
- разработка и утверждение «Организационно-технического аспекта
учета» – 12 ч.,
- разработка и утверждение обязательных приложений к учетной
политике – 1 ч.;
- разработка и утверждение графика плановых и внеплановых
инвентаризаций – 18 ч,
- внесение изменений в Рабочий план счетов – 4 ч,
- разработка пошаговой инструкции по формированию налоговой
политики – 6 ч;
- расчет возможностей улучшения финансового состояния за счет
изменения оценки – 24 ч.
Таким образом, трудовые затраты на осуществление указанных
мероприятий составят 65 ч.
Произведем расчет затрат, обобщим данные в таблице 20.
61
Таблица 20
Расчет затрат на внедрение предложенных мероприятий
Наименование
Трудовые
затраты,
чел-ч
Оплата 1
чел-ч,
руб.
Стоимость,
руб.
разработка и утверждение
«Организационно-технического аспекта
учета»
12,0
435
5220
разработка и утверждение
обязательных приложений к учетной
политике
1,0
435
435
разработка и утверждение графика
плановых и внеплановых
инвентаризаций
18,0
435
7830
внесение изменений в Рабочий план
счетов
4,0
435
1740
разработка пошаговой инструкции по
формированию налоговой политики
6,0
435
2610
расчет возможностей улучшения
финансового состояния за счет
изменения оценки
24,0
435
10440
ИТОГО
65
х
28275
Таким образом, совокупные затраты на осуществление предложенных
мероприятий составят 28275 руб. Однако они позволят усовершенствовать
учетную и налоговую политику ООО «Линк».
Выводы по третьей главе.
По итогам проведенного исследования были предложены следующие
мероприятия по совершенствованию учетной и налоговой политики ООО
«Линк»:
- добавить в Учетную политику раздел «Организационно-технический
аспект учета»,
- привести в соответствие Рабочий план счетов: убрать детализацю
счетов 41 «Товары», 48 «Финансовые вложения», 79 «Внутрихозяйсвтенные
расчеты»; детализировать счета 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи»;
- сформировать график проведения инвентаризаций, который будет
состоять из двух частей: график плановых инвентаризаций с указанием
точных дат инвентаризации и график внеплановых (внезапных) проверок
наличия основных средств, материальных ценностей;
62
- производить расчет целесообразности применения того или иного
метода оценки для повышения рентабельности и улучшения финансового
состояния предприятия;
- разработать пошаговую инструкцию по формированию налоговой
политики предприятия.
Затраты на указанные мероприятия составят 28275 руб.
63
Заключение
Организация должна формировать две учетные политики: одну - для
целей бухгалтерского учета, другую - для целей налогообложения. Они могут
быть оформлены как в виде отдельных документов, так и в виде разделов
общей учетной политики фирмы. На практике гораздо удобнее вести две
независимые учетные политики, особенно если фирма занимается
несколькими видами деятельности или осуществляет много различных
операций.
Учетная политика организации хотя и регламентирует деятельность
бухгалтерии, но также прямо или опосредованно касается деятельности всей
организации в целом и отдельных ее подразделений в частности, поэтому
является важным распорядительным документом.
Формирование учетной политики организации является сложной
задачей, для решения которой необходимо хорошее знание методологии и
организации бухгалтерского учета, вопросов налогообложения, и
предполагает постановку системы бухгалтерского учета в данной
организации. Формальный подход к формированию учетной политики
снижает эффективность бухгалтерского учета.
В помощь к разработке учетной и налоговой политике утверждено
достаточно болшое количество нормативно-правовых актов. В том числе:
Федеральный закон от 6.12.2011 г. №401-ФЗ «О бухгалтерском учете»);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года
№34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»; Приказ Министерства
финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н «Об
утверждении Положений по бухгалтерскому, в том числе Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г.
№ 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
64
хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ и др.
По результатам проведенного исследования было установлено, что
сформированная бухгалтерская и налоговая учетная политика ООО «Линк»,
обеспечивает объективное ведение бухгалтерского и налогового учета и в
полном объеме и достоверно отражает все факты хозяйственной
деятельности.
Тем не менее, установлены отдельные несоответствия и недоработки
при формировании учетной политики. В частности, выявлен ряд положений,
не соответствующих установленным нормативными актами требованиям.
- отсутствие организационно-технического аспекта в учетной
политике;
- отсутствие обязательных приложений к учетной политике: рабочий
план счетов, график документооборота разработаны в отдельности;
- отсутствие перечня первичных учетных документов и регистров
учета, разработанных и применяемых в организации;
- отсутствие разработанного графика инвентаризаций,
- отсутствие детализации некоторых счетов рабочего плана счетов;
- наличие детализации счетов в рабочем плане счетов, которые в ООО
«Линк» не используются.
Были предложены следующие мероприятия по совершенствованию
учетной и налоговой политики ООО «Линк»:
- добавить в Учетную политику раздел «Организационно-технический
аспект учета»,
- привести в соответствие Рабочий план счетов: убрать детализацю
счетов 41 «Товары», 48 «Финансовые вложения», 79 «Внутрихозяйсвтенные
расчеты»; детализировать счета 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи»;
- сформировать график проведения инвентаризаций, который будет
состоять из двух частей: график плановых инвентаризаций с указанием
точных дат инвентаризации и график внеплановых (внезапных) проверок
65
наличия основных средств, материальных ценностей;
- производить расчет целесообразности применения того или иного
метода оценки для повышения рентабельности и улучшения финансового
состояния предприятия;
- разработать пошаговую инструкцию по формированию налоговой
политики предприятия.
Затраты на указанные мероприятия составят 28275 руб.