46
Продолжение таблицы 9
1
2
3
2. Должность лица,
составляющего
документ
Фамилия, имя, отчество и
должность лица,
составившего документ
Данные позволяют четко
определить работника,
составившего документ в
случае возникновения
каких-либо проблем
3. Должность лица,
передающего
документ
Фамилия, имя, отчество
должностного лица,
ответственного за
своевременное и
качественное оформление
документа, достоверность
содержащихся в нем
данных, передачу документа
в установленные сроки
соответствующему
подразделению и (или)
бухгалтерии организации
Данные позволяют четко
определить работника,
передающего документ в
случае возникновения
каких-либо проблем
4. Должность лица,
принимающего
документ
Фамилия, имя, отчество
должностных лиц,
осуществляющих
последующий контроль за
заполнением и
представлением документа
Данные позволяют четко
определить работника,
принимающего документ в
случае возникновения
каких-либо проблем
5. Представление
документа
Дата составления и
представления документа
Позволяет четко
урегулировать вопрос
своевременности
составления и
представления документа
6. Хранение
документа
Срок хранения документа
Позволяет уточнить срок
хранения документов и
возможность их списания
и уничтожения
Важным моментом в организации бухгалтерского учета на любом
предприятии является проведение инвентаризаций, которая является одним
из обязательных этапов работ перед составлением годовой отчетности.
Исследованием установлено, что в учетной политике отсутствует
ссылка на положения, касающиеся инвентаризации, отсутствует график
инвентаризации активов и обязательств.
В ООО «Линк» инвентаризации проводятся согласно приказа
директора, в котором указывается объект инвентаризации, сроки проведения
инвентаризации, а также состав инвентаризационной комиссии.
Налоговый учет в ООО «Линк» ведется на основе регистров
бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для
47
налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ
(ст.ст. 313, 314 НК РФ). Однако формы регистров учета не отражены в
налоговой политике ООО «Линк».
Основные положения налогового учета анализируемой организации
представлены в таблице 10.
Таблица 10
Учетная политика ООО «Линк» для целей налогового учета на
2017 год
Положение учетной
политики
Выбранный вариант
Основание
Определение даты получения
дохода (осуществления расхода)
по методу начисления
ст. 271, 273 НК РФ
Методы списания сырья и
материалов при определении
размера материальных расходов
по средней
себестоимости
ст. 254 НК РФ
Методы оценки стоимости
покупных товаров,
уменьшающей доходы от их
реализации
по средней стоимости
п. 1 ст. 268 НК РФ
Для сближения бухгалтерского и налогового учета ООО «Линк» в
учетной и налоговой политике выбран одинаковый метод оценки списания
материально-производственных запасов, основных средств.
Выводы по второй главе.
По результатам проведенного исследования было установлено, что
сформированная бухгалтерская и налоговая учетная политика, обеспечивает
объективное ведение бухгалтерского и налогового учета и в полном объеме и
достоверно отражает все факты хозяйственной деятельности.
Тем не менее, установлены отдельные несоответствия и недоработки
при формировании учетной политики. В частности, выявлен ряд положений,
не соответствующих установленным нормативными актами требованиям.
- отсутствие организационно-технического аспекта в учетной
политике;
- отсутствие обязательных приложений к учетной политике: рабочий
план счетов, график документооборота разработаны в отдельности;
- отсутствие перечня первичных учетных документов и регистров
48
учета, разработанных и применяемых в организации;
- отсутствие разработанного графика инвентаризаций,
- отсутствие детализации некоторых счетов рабочего плана счетов;
- наличие детализации счетов в рабочем плане счетов, которые в ООО
«Линк» не используются.
49
Глава 3. Пути совершенствования работ по формированию
учетной и налоговой политики ООО «Линк»
3.1. Мероприятия по совершенствованию учетной политики
предприятия
Одним из важных элементов системы подготовки качественной
финансовой отчетности в соответствии с Российскими Стандартами
бухгалтерского учета (РСБУ) является учетная политика, которая должна
обеспечить соответствие отчетности нормативным требованиям,
предусмотреть организационные аспекты ее подготовки и документооборот.
Учетная политика - основной документ, регулирующий бухгалтерский
и налоговый учет любой организации.
На практике учетная политика выполняет множество разных, важных
функций, таких как:
- представление единого руководства учета для всех сотрудников
бухгалтерской службы организации;
- помощь в работе аудиторам, ревизорам и иным лицам, проверяющим
достоверность учета и отчетности организации;
- уверенность собственников в осуществлении эффективного
управления деятельностью организации с соблюдением их интересов и
законодательства.
В целом установлено, что сформированная бухгалтерская и налоговая
учетная политика, обеспечивает объективное ведение бухгалтерского и
налогового учета и в полном объеме и достоверно отражает все факты
хозяйственной деятельности, тем не менее, установлены отдельные
несоответствия и недоработки при формировании учетной политики.
В частности, выявлен ряд положений, не соответствующих
установленным нормативными актами требованиям.
- отсутствие организационно-технического аспекта в учетной
политике;
- отсутствие обязательных приложений к учетной политике: рабочий
50
план счетов, график документооборота разработаны в отдельности;
- отсутствие перечня первичных учетных документов и регистров
учета, разработанных и применяемых в организации;
- отсутствие разработанного графика инвентаризаций,
- отсутствие детализации некоторых счетов рабочего плана счетов;
- наличие детализации счетов в рабочем плане счетов, которые в ООО
«Линк» не используются.
В целях устранения выявленных недостатков нами разработаны
мероприятия по их устранению.
Прежде всего, следует добавить в Учетную политику раздел
«Организационно-технический аспект учета», который будет включать
следующие положения (таблица 11).
Таблица 11
Основные положения учетной политики раздел
«Организационно-технический аспект»
Положение раздела
Характеристика
1
2
Организация, форма и
способы ведения
бухгалтерского учета
осуществляется на
основании действующих
правовых актов и
нормативных документов
перечисляются все основные законодательные
акты, в соответствии с которыми организован
бухгалтерский учет в организации
Руководство бухгалтерским
учетом
Бухгалтерский учет осуществляется
централизованной бухгалтерией, являющейся
самостоятельным структурным подразделением.
Руководство бухгалтерским учетом возлагается
на главного бухгалтера, который обязан
обеспечить соблюдение общих методических
принципов и способов ведения бухгалтерского
учета, предусмотренных положением
Права, обязанности и
ответственность главного
бухгалтера
Права, обязанности и ответственность главного
бухгалтера определяются Федеральным законом
РФ «О бухгалтерском учете и».
Денежные и расчетные документы без подписи
главного бухгалтера (лица, его замещающего)
считаются не действительными и не должны
приниматься к исполнению.
51
Продолжение таблицы 11
1
2
Форма учета
В основу построения автоматизированной
формы учета «1С: Бухгалтерия 7.7»
Рабочий план счетов
На основании плана счетов бухгалтерского
учета в организациях, утвержденного
законодательно, утвердить рабочий план счетов
с разбивкой по субсчетам и аналитическим
счетам.
Первичные документы
Хозяйственные операции отражать в первичных
учетных документах в соответствии с Рабочим
альбомом первичных учетных документов.
Регистры учета
Для ведения бухгалтерского учета применять
типовые формы бухгалтерских регистров
синтетического и аналитического учета.
График документооборота
Движение первичных учетных документов в
бухгалтерском учете в ООО регламентируется
графиком документооборота (Приложение 5).
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерскую отчетность составлять в
соответствии с законодательством.
Отчетным годом считать период с 1 января по
31 декабря включительно. Отчетным месяцем
считать с 1 по 31 число включительно.
На следующем этапе необходимо привести в соответствие Рабочий
план счетов.
Прежде всего, уберем детализацю счетов 41 «Товары», 48
«Финансовые вложения», 79 «Внутрихозяйсвтенные расчеты».
Затем детализируем некоторые счета.
Так, в развитие счета 43 «Готовая продукция» целесообразно было бы
выделить субсчета по группам клиентов:
43/1 – оказание услуг физическим лицам,
43/2 – оказание услуг юридическим лицам.
Более того, можно ввести аналитические счета по видам оказываемых
услуг для каждй группы клиентов.
Счет 90 «Продажи» также целесообразно расширить (таблица 12).
Одним из важйнеших аспектов учетной деятельности любого
предприятия является осущессвтление контроля. На большинстве
предприятий и в ООО «Линк», в частности, контроль принимает вид
инвентаризаций.
52
Таблица 12
Детализация счета 90 «Продажи» рабочего плана счетов ООО
«Линк»
Субсчет
Наименование субсчета
Сегменты
Физические
лица
Юридические
лица
90-10
«Выручка»
90-11
90-12
90-20
«Себестоимость продаж»
90-21
90-22
90-30
«Налог на добавленную
стоимость»
90-31
90-32
90-40
«Расходы на продажу»
90-41
90-42
90-90
«Прибыль/убыток от продаж»
90-91
90-92
Для проведения инвентаризации в ООО «Линк» приказом директора
создаются инвентаризационные комиссии. Даты проведения инвентаризаций,
перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, состав
инвентаризационных комиссий, ответственных за проведение
инвентаризации, порядок оформления, представления и рассмотрения
результатов инвентаризации оговариваются в каждом конкретном случае по
предприятияю.
В ООО «Линк» целесообразно сформировать график проведения
инвентаризаций, который буде состоять из двух частей:
– график плановых инвентаризаций с указанием точных дат
инвентаризации (таблица 13);
Таблица 13
График плановых инвентаризаций
Объект
инвентаризации
Периодичность
Сроки проведения
перед
составлением
годовой
бухгалтерской
отчетности
1
2
3
Основные средства
Не менее 1 раза в год
Не ранее 1 ноября
Нематериальные активы
Не менее 1 раза в год
Не ранее 1 ноября
53
Продолжение таблицы 13
1
2
3
Незавершенное строительство
Не менее 1 раза в год
Не ранее 1 ноября
Сырье и материалы
Не менее 1 раза в год
Не ранее 1ноября
Нефтепродукты
На 1-ое число каждого
месяца
Готовая продукция
Не менее 1 раза в год
Не ранее 1 ноября
Денежные средства,
в т.ч.
Не менее 1 раза в год
Не ранее 1 декабря
- наличные денежные
средства в кассе, ценные
бумаги, бланки строгой
отчетности, находящиеся в
кассе
ежемесячно
На конец
месяца
Иные активы, в том числе:
Не менее 1 раза в год
Не ранее 1 декабря
Готовая продукция
Два раза в год по состоянию на 1 июля и 1
декабря отчетного года
– график внеплановых (внезапных) проверок наличия основных
средств, материальных ценностей и т.д. (таблица 14).
Таблица 14
График внеплановых инвентаризаций
Объект
инвентари-
зации
Периодичность
Сроки
проведения
Ответственный
Касса
Не менее 2 раз в месяц
каждый месяц
главный
бухгалтер
ГСМ
Не менее 2 раз в месяц
ежемесячно
главный
бухгалтер
Практика применения Закона «О бухгалтерском учете» в России
показывает, что необходимо помнить, что данные бухгалтерского учета не
тождественны реальным фактам хозяйственной жизни. Они являются только
их интерпретацией. Бухгалтер, отражая в учете хозяйственную жизнь
предприятия, создает факты информационные, восприятие которых при
анализе бухгалтерской информации формирует управленческие решения
пользователей отчетности.
Многообразие информационных фактов, соответствующих фактам
хозяйственной жизни предприятия, определяет поле учетной политики
фирмы.
54
Иными словами, существует определенный набор вариантов
бухгалтерской интерпретации фактов хозяйственной жизни предприятия (в
теории - это n вариантов, на практике их число ограничивается
предписаниями нормативных документов), выбирая которые бухгалтер
определяет картину финансового положения предприятия, представляемую в
отчетности. Данный выбор и представляет собой учетную политику фирмы.
При этом данные отчетности предприятия могут определять реальные
денежные потоки, связанные с деятельностью фирмы.
Таким образом, имеет место прямая зависимость между тем, какой
способ бухгалтерского учета факта хозяйственной жизни выбирается и тем,
какая картина финансового положения организации показывает в
бухгалтерской отчетности.
В учетной политике ООО «Линк» закреплен вариант по средней
себестоимости. Оценка списания материально-производственных запасов в
учетной политике ООО «Энергосервис» для целей бухгалтерского и
налогового учета закреплена, как представлено в таблица 15.
Таблица 15
Оценка учета и списания материально-производственных
запасов в учетной политике ООО «Линк»
Учетная политика
Выбранный
вариант
Основание
1. Учетная политика для
целей бухгалтерского
учета
по средней
себестоимости
п. 58, 60 «Положения по
ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ»
(утв. приказом МФ РФ от
29.07.1998 г. № 34н.)
п. 16 Приказа Минфина РФ от
09.062001 г. № 44н «Об
утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных
запасов» ПБУ 5/01
2. Учетная политика для
целей налогового учета
по средней
себестоимости
ст. 254 Налогового кодекса РФ
55
Однако при разработке учетной политики на 2018 год ООО «Линк»
можно также предусмотреть методв ФИФО либо оставить метод по средней
себестоимости.
То есть, что при формировании учетной политики ООО «Линк»
необходимо самым внимательным образом отслеживать то, какие
последствия для отражаемой в бухгалтерской отчетности картины
финансового положения организации будет иметь выбор конкретных
способов бухгалтерского учета.
В рамках совершенствования организации формирования налоговой
политики в ООО «Линк» следует разработать и утвердить пошаговую
инструкцию по созданиюж налоговой политики.
Процесс создания налоговой политики предприятия характеризуется
большими трудовыми затратами, поэтому начинать сбор данных и их
систематизацию надо за месяц до окончания текущего отчетного периода.
Пошагово механизм действий выглядит так:
Шаг 1 - Составление перечня налогов и сборов.
В него вносят налоговые платежи, которые могут оказывать влияние
на финансовое положение организации. В списке должны оказаться только те
налоги, плательщиками которых является предприятие.
Шаг 2 - Анализ путей оптимизации налогов.
Для этого каждый вид налога из созданного списка оценивается с
точки зрения возможного влияния предприятием на его размер, изучается
вопрос допущения на законодательном уровне применения налоговых
послаблений. При наличии шанса применить льготы по конкретному налогу
следует сразу уточнять, что необходимо предпринять для реализации такого
права.
На данном этапе следует провести полную проверку правильности:
списаний износа различных категорий ценностей;
переоценки основных средств;
формирования запасов ТМЦ;