36
по видам деятельности и отдельным группам доходов и расходов.
Бухгалерский учет в ООО «Линк» осуществляет бухгалтерия.
Возглавляет бухгалтерскую службу предприятия главный бухгалтер,
который по характеру своей деятельности и совокупности выполняемых
работ относится к категории функциональных руководителей. Основная
задача главного бухгалтера заключается в том, чтобы организовать
руководство процессом функционирования и развития системы
бухгалтерского учета в структуре управления организации.
Для выполнения своих функций главный бухгалтер наделен
широкими правами. Он устанавливает требования к оформлению операций с
первичными документами и представлению в бухгалтерию необходимых для
учета и контроля документации сведений. Требования и распоряжения
главного бухгалтера обязательны для всех работников организации. В случае
невыполнения или нарушения этих требований и распоряжений виновные
лица могут быть привлечены к ответственности.
Главный бухгалтер несет наравне с руководителем ООО «Линк»
ответственность:
а) за нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-
хозяйственную деятельность;
б) за нарушение сроков представления месячных, квартальных и
годовых бухгалтерских отчетов и балансов соответствующим органам.
Дисциплинарная, материальная и уголовная ответственность главного
бухгалтера ООО «Линк» определяется в соответствии с действующим
законодательством.
Методология бухгалтерского учета формулируется в учетной
политике ООО «Линк», которая в течение отчетного года должна быть
неизменной. Учетная политика предприятия, являясь основным
организационно-распорядительным документом, регулирующим финансово-
хозяйственную деятельность, представляет собой совокупность способов
ведения бухгалтерского учета, элементы которой оказывают огромное
37
влияние на оценку финансового положения, движения денежных средств и
величины конечного финансового результата деятельности организации.
Формирование учетной политики ООО «Линк» осуществлено в
несколько этапов (таблица 5).
Таблица 5
Этапы формирования учетной политики ООО «Линк»
Этап
Действия
Первый этап
Устанавливается объект
учетной политики
На основании присущей ООО «Линк» совокупности
бухгалтерского учета (ими являются всевозможные
факторы хозяйственной жизни)
Второй этап
выявление всех конкретных
явлений, процессов
Производится анализ условий, оказывающих
непосредственное влияние на разработку учетной
политики
Третий этап
устанавливается перечень
всевозможных допущений
Допущения должны быть в обязательном порядке
адекватны (нарушения будут выявлены при
проверке ФНС)
Четвертый этап
Осуществляется выбор конкретных, подходящих в
рассматриваемом случае способов ведения
налоговой и бухгалтерской отчётности
Пятый этап
Выбор конкретного способа учета, который будет
применяться при ведении определенного рода
деятельности ООО «Линк»
Шестой этап
формирование учетной
политики в документальной
форме
Обязательно требуется формальное соблюдение
всех основных правил
Учетная политика ООО «Линк» формируется главным бухгалтером
или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской
Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации и
утверждается директором предприятия (Приложение 3).
При этом утверждаются также:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и
полноты учета и отчетности (Приложение 4);
- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского
учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
38
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной
информации (Приложение 5);
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета.
При формировании учетной политики ООО «Линк» главный
бухгалтер исходит из того, что:
- активы и обязательства организации существуют обособленно от
активов и обязательств собственников этой организации и активов и
обязательств других организаций (допущение имущественной
обособленности);
- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом
будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства
будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности
деятельности);
- принятая организацией учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного года к другому (допущение
последовательности применения учетной политики);
- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому
отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими
фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности).
Учетная политика ООО «Линк» формируется в табличной форме.
Одобренный учредителями образец учетной политики ООО «Линк»
оформляется документально в форме приказа директора.
Утверждается учетная политика ООО «Линк» на год, в течение
которого изменения могут быть внесены только в критических для
39
предприятия случаях: ликвидации, преобразования или реорганизации.
Причиной может послужить и изменения требований к бухгалтерскому и
финансовому учету на государственном уровне.
Если необходимость внесения изменений не обусловлена
серьезными причинами вроде реорганизации или ликвидации, ООО «Линк»
имеет право отредактировать документ к новому отчетному году.
Изменения вступают в силу с 1 января года, следующего за датой издания
документа. Составление новой учетной политики отражается в годовой
финансовой отчетности предприятия в виде пояснительной записки.
Образец учетной политики ООО «Линк» обязательно публикуется.
Сотрудники знакомятся с требованиями, которые напрямую влияют на
исполнение должностных обязанностей.
Налоговый учет на ООО «Линк» должен производиться в строгом
соответствии со статьями НК РФ. В раздел учетной политики, отражающей
порядок ведения налогового учета ООО «Линк», должны быть включены
пункты, описывающие:
порядок отражения данных налогового учета;
установление ответственных лиц за ведение и организацию
налогового учета;
сроки и состав документов, предоставляемые ответственному
лицу;
виды учетных налоговых регистров.
Однако в ООО «Линк» не все они раскрыты.
Политика ведения налогового учета ООО «Линк» создается,
опираясь на налоговую базу предприятия, перечень обязательных платежей
в государственный бюджет и правил документооборота.
Процедуру формирования учетной налоговой политики в ООО
«Линк» можно разделить на следующие этапы:
1-й этап. Определение перечня налогов, существенно влияющих на
финансовое состояние организации.
40
2-й этап. Выявление возможных вариантов оптимизации налогов,
существенно влияющих на финансовое состояние организации.
3-й этап. Планирование налоговой системы и формирование основных
элементов учетной налоговой политики.
4-й этап. Оценка возможных вариантов учетной налоговой политики и
выбор наиболее оптимального.
5-й этап. Обоснование системы контроля за реализацией учетной
налоговой политики.
Учетная налоговая политика ООО «Линк» утверждается в виде
приложения к приказу директора (см. Приложение 3).
Таким образом, организация формирования учетной политики на
ООО «Линк» охватывает определенные этапы; порядок формирования
учетной политики, ее утверждение и изменение осуществляется согласно
законодательства.
2.3. Оценка соответствия учетной и налоговой политики ООО «Линк»
требованиям законодательства
Учетная политика организации – документация, включающая в себя
подробную информацию о ведении коммерческой деятельности.
Как уже отмечалось, организация сама выбирает структуру и состав
своей учетной политики. Однако существует ряд положений, наличие
которых обязательно при утверждении учетной политики для бухгалтерского
учета. Поэтому произведем оценку соответствия учетной и налоговой
политики ООО «Линк» требованиям законодательства.
Структурно учетная политика ООО «Линк» должна содержать 2
аспекта учета: организационно-технический и методический. Однако
согласно данных Приложения 3 установлено, что организационно-
технический аспект не отражен.
Проведем сравнительный анализ состава учетной политики ООО
41
«Линк» (таблица 6).
Таблица 6
Анализ соответствия требованиям законодательства учетной
политики ООО «Линк»
Состав Учетной политики
согласно законодательства
Да/нет
Примечание
Применяемые организацией
виды учетной оценки
да
отражены необходимые аспекты
учета
Способы организации и
ведения бухучета
да
отражены необходимые аспекты
учета
Рабочий план счетов
бухгалтерского учета
организации
нет
в учетной политике отсутствует
ссылка на Рабочий план счетов,
однако он разработан в качестве
отдельного документа
Разработанные организацией
для применения формы
первичных учетных документов
нет
Рабочий альбом первичных
документов и регистров учета не
разработан и не упоминается в
учетной политике
Правила документооборота и
технология обработки учетной
информации
нет
в учетной политике отсутствует
ссылка на график документооборота
и порядок документирования
хозяйственных операций, однако он
разработан в качестве отдельного
документа
Применяемая организацией
форма бухгалтерского учета
нет
в учетной политике отсутствует
указание на форму бухгалтерского
учета
Порядок проведения
инвентаризации активов и
обязательств организации
нет
в учетной политике отсутствует
указание на порядок проведения
инвентаризации
Таким образом, учетная политика ООО «Линк» охватывает лишь
методический аспект ведения бухгалтерского учета.
Оценим обоснованность применения отдельных методических
аспектов учета и оценки активов, имущества и обязательств (таблица 7).
Таблица 7
Анализ соответствия выбранной оценки активов, имущества и
обязательств требованиям законодательства
Положение учетной
политики
Утвержденный вариант
Основание
Стоимостной лимит
основных средств
Не относятся к основным
средствам и отражаются в
бухгалтерском учете и
отчетности в составе
материально-
производственных запасов
активы стоимостью не более
40000 руб.
п. 5 Положения по
бухгалтерскому учету
"Учет основных средств"
ПБУ 6/01"
42
Продолжение таблицы 7
1
2
3
Способ начисления
амортизационных
отчислений по
основным средствам
Амортизация основных средств
начисляется линейным
способом (первоначальная
стоимость умножается на
норму амортизации).
п. 18, 19 ПБУ 6/01 "Учет
основных средств"; п.
48 "Положения по
ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской
отчетности в РФ"
Переоценка стоимости
основных средств
Переоценка первоначальной
стоимости основных средств не
производится.
п. 14, 15 ПБУ 6/01 "Учет
основных средств"; п.
49 Положения по
ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской
отчетности в РФ
Оценка списания
материально-
производственных
запасов
Оценка материально-
производственных запасов при
их использовании и прочем
выбытии (включая товары,
кроме учитываемых по
продажным ценам)
производится по средней
себестоимости
п. 16 ПБУ 5/01 "Учет
материально-
производственных
запасов" ; п. 58, 60
Положения по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской
отчетности в РФ
Оценка готовой
продукции, оказанных
услуг
Учет в организации ведется по
фактической
производственной
себестоимости (счет 40
"Выпуск продукции (работ,
услуг)" не используется)
п. 59, 61 Положения по
ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской
отчетности в РФ
База распределения
общепроизводственных
расходов
Распределение
общепроизводственных
расходов производится
пропорционально прямым
статьям затрат
Отраслевые
методические
рекомендации по
вопросам
планирования, учета и
калькулирования
себестоимости
продукции (работ,
услуг)
Списание
общехозяйственных
расходов
Списание общехозяйственных
расходов в бухгалтерском
учете производится
ежемесячно полностью в
качестве условно-постоянных
расходов в дебет счета 90
"Продажи"
Инструкция по
применению Плана
счетов бухгалтерского
учета финансово-
хозяйственной
деятельности
организаций
Признание выручки от
выполнения работ,
оказания услуг
Выручка от выполнения работ,
оказания услуг признается по
завершению выполнения
работы, оказания услуги,
изготовления продукции в
целом.
п. 13 и п. 17 ПБУ 9/99
"Доходы организации"
Исследованием установлено, что в ООО «Линк» со всей серьезностью
подошли к выбору вариантов оценки активов, имущества и обязательств, что
43
отражено в учетной политике с указанием нормативно-законодательной
базы.
Рабочий план счетов ООО «Линк» относится к документам системы
нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне организации.
Тем не менее исследованием установлено, что указанный документ имеется в
организации, однако приказ о его утверждении отсутствует (Приложение 4).
Исследованием также установлено, что при составлении данного
документа не достаточно полно отражена специфика деятельности
организации, то есть достаточность введенных синтетических счетов и
аналитических позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех
хозяйственных операций, осуществляемых организацией.
Например, ООО «Линк»осущесвтляет несколько видов деятельности
и имеет различные группы клиентов. Рекомендуется аналитический учет
доходов, расходов, активов и обязательств организации вести в разрезе видов
деятельности на аналитических счетах, включенных в рабочий план счетов.
Такое устройство рабочего плана счетов позволит в любой момент
определить положение по каждому направлению деятельности и группам
клиентов, а также существенно облегчить расчет налоговых обязательств
организации.
При разработке рабочего плана счетов бухгалтерия ООО «Линк» для
учета готовой продукции, оказанных услуг (счет 43) не выделила субсчета. В
развитие данного счета целесообразно было бы выделить субсчета по
группам клиентов:
43/1 – оказание услуг физическим лицам,
43/2 – оказание услуг юридическим лицам.
Более того, можно ввести аналитические счета по видам оказываемых
услуг для каждй группы клиентов.
Таким образом, при разработке рабочего плана счетов ООО «Линк» не
учтены особенности производственно-хозяйсвтенной деятельности
предприятия.
44
В то же самое время, в Рабочем плане счетов ООО «Линк» открыты
субсчета по фактически неиспользуемым счетам (таблица 8).
Таблица 8
Наличие субсчетов к синтетическим счетам, которые не
используются в ООО «Линк»
Номер
счета
Наименование
Наличие субсчетов
41
Товары
1. Товары на складах
2. Товары в розничной торговле
3. Тара под товаром и порожняя
4. Покупные изделия
48
Финансовые
вложения
1. Паи и акции
2. Долговые ценные бумаги
3. Предоставленные займы
4. Вклады по договору простого
товарищества
79
Внутрихозяйственные
расчеты
1. Расчеты по выделенному имуществу
2. Расчеты по текущим операциям
3. Расчеты по договору доверительного
управления имуществом
Поскольку по правилам бухгалтерского учета все хозяйственные
операции должны быть зарегистрированы на счетах бухгалтерского учета,
глубина аналитического учета будет зависеть от возможности организации
переработать соответствующий объем информации (бухгалтерских записей).
Хорошо построенная система аналитических счетов может позволить
оптимизировать процесс обработки информации в целях составления
управленческой, статистической, налоговой отчетности.
В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете»
каждая хозяйственная операция должна быть документально подтверждена.
Первичные учетные документы в ООО «Линк» составляются в
момент совершения операции, а если это не представляется возможным -
непосредственно после ее совершения. В первичных учетных документах
подчистки, стирание записей и не оговоренные исправления не допускаются.
Неправильные записи исправляются путем их зачеркивания и надписи
правильных. Исправления должны заверяться исполнителями в
установленном законодательством порядке. Исправления не должны
препятствовать прочтению изначальной записи.
45
Несмотря на то, что в организации используется большое количество
первичных документов, рабочий альбом не разработан и не утвержден.
Аналогичное можно сказать и о списке регистров учета в ООО «Линк».
Правильно заполненные и проверенные первичные документы в
соответствии с графиком документооборота ООО «Линк» (Приложение 5)
должны быть сданы в бухгалтерию предприятия.
Документооборот - это движение документов на предприятии от их
создания или получения от других организаций до принятия к учету,
обработки и передачи в архив.
График документооборота должен способствовать улучшению всей
учетной работы в организации, усилению контрольных функций
бухгалтерского учета, повышению уровня оперативности и автоматизации
работ. Он может быть оформлен в виде схемы или перечня выполняемых
каждым подразделением организации (конкретным исполнителем) работ по
созданию, проверке и обработке документов с указанием связи между ними и
сроков выполнения работ.
Исследованием установлено, что график документооборота в ООО
«Линк» составлен в соответствии с требованиями законодательства и
отражает группы документов, указания на ответственных лиц за составление
и исполнения документов, а также срок исполнения документов (таблица 9).
Таблица 9
Анализ структуры графика документооборота в ООО «Линк»
Раздел графика
документооборота
Рекомендуемые разделы
графика
документооборота
Пояснение
1
2
3
1.Наименование
документа
Наименование, номер и код
форм первичного учета и
регистров бухгалтерского и
налогового учета,
применяемых организацией
при осуществлении
хозяйственной деятельности
Дополнительные данные
позволяют сличать
составляемые документы и
документы, утвержденные
руководителем