8
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНЫЕ ОСНОВЫ
ФОРМИРОВАНИЕ УЧЁТНОЙ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
ОРГАНИЗАЦИИ........................................................................................
11
1.1. Сущность и содержание учётной политики.......................................
11
1.2 Нормативная база учётной политики организации............................
16
1.3 Методологические различия бухгалтерского и налогового учета....
20
1.4 Нормативные корректировки расхождений между налоговым и
бухгалтерским учетом.................................................................................
22
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЁТНОЙ ПОЛИ-
ТИКИ ООО «КСИЛ-БАЛТЭКС»...........................................................
27
2.1 Анализ бухгалтерского баланса ООО «КСИЛ-БАЛТЕКС»..............
27
2.2 Анализ финансового состояния ООО «КСИЛ-БАЛТЕКС»………...
38
2.3 Организация учёта основных средств в ООО «КСИЛ – БАТЕКС»..
45
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ
ООО «КСИЛ – БАЛТЕКС»......................................................................
50
3.1 Применение ускоренного списания основных средств в ООО
«КСИЛ – БАЛТЕКС»..................................................................................
50
3.2 Применение информационных технологий в учётной политике.....
56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ..........................................................................................
63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ..............................
67
ПРИЛОЖЕНИЯ.........................................................................................
71
9
ВВЕДЕНИЕ
Учётная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учё-
та - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика коммерческой организации является незаменимым
инструментом управления хозяйственной деятельностью. Она позволяет сфор-
мировать систему бухгалтерского учета экономического субъекта, проанализи-
ровать и смоделировать учетный процесс, закрепив оптимальные способы ве-
дения бухгалтерского учета, сочетающиеся со стратегией развития организа-
ции, независимо от сферы ее деятельности.
Актуальность представляет формирование учетной политики в условиях
продолжающегося реформирования российских положений по бухгалтерскому
учету в направлении их сближения с МСФО. Для привлечения иностранных
инвестиций и выхода на международный рынок отечественные организации
уже около 25 лет учатся общаться с зарубежными пользователями финансовой
отчетности на универсальном международном языке, понятном всем участни-
кам мирового рынка ресурсов и капиталов, - языке международных стандартов
финансовой отчетности. В связи с тем, что не все коммерческие организации
заинтересованы в зарубежных финансовых взаимоотношениях, важен поиск
баланса в трансформации российской учетной системы по правилам МСФО.
Необходимость такого равновесия обусловлена стратегией экономического
субъекта, целями деятельности, условиями среды функционирования, обязан-
ностью отечественных организаций соблюдать нормы и правила бухгалтерско-
го и налогового законодательства. Формируют учетную политику все организа-
ции независимо от форм собственности. В настоящий момент учетная политика
разрабатывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Мин-
фина России от 6 октября 2008 г. № 106н. (ред. от 08.11.2010). [3].
10
Данное положение устанавливает основы формирования (выбора и
обоснования), раскрытия (придания гласности) и изменения учетной политики
организаций.
Кроме того, учетная политика регулируется Федеральный закон от
06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете" а также По-
ложением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Рос-
сийской Федерации (утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н).
[3, 5].
В соответствии с Положением учетная политика организации формиру-
ется главным бухгалтером организации и утверждается приказом руководителя.
С точки зрения налогового планирования особенно важны следующие элемен-
ты учетной политики: установление границы между основными средствами и
средствами труда в обороте, переоценка объектов основных средств, способы
начисления амортизации.
Вопросы учетной политики рассматривались в трудах многих ученых.
Теоретические и практические стороны эволюции нормативно-правового регу-
лирования учетной политики организации, направленные на сближение с
МСФО, подходы к пониманию и трактовке учетной политики освещены в тру-
дах P.A. Алборова, В.П. Астахова, Ю.А. Бабаева, A.C. Бакаева, Ф.Ф. Бутынец,
В.Г. Гетьмана, JI.JL Горецкой, В.Р. Захарьина, Н.П. Кондракова, O.A. Курбан-
галеевой, И.Н. Львовой, С.А. Рассказовой-Николаевой, Д.А. Панкова, Я.В. Со-
колова, Л.П. Хабаровой, Л.И. Хоружий, Л.З. Шнейдмана и др.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение форми-
рования учётной политики OOO «КСИЛ-БАЛТЭКС».
Исходя из поставленных целей, были выполнены следующие задачи:
- изучены теоретические и нормативные основы формирования учётной
политики организаций;
- изучена учётная политика ООО «КСИЛ-БАЛТЭКС»;
- разработаны рекомендации по совершенствованию учетной политики
OOO «КСИЛ-БАЛТЭКС.
11
Объектом исследования является общество с ограниченной ответствен-
ностью «КСИЛ-БАЛТЭКС», который, занимается производством и установкой
детских спортивно-игровых площадок в г. Екатеринбурге.
Предмет исследования – учетная и налоговая политика организации.
Теоретической базой настоящей работы послужили труды российских и
зарубежных ученых по вопросам эволюции российских нормативных правовых
актов и МСФО, динамики учетной политики коммерческих организаций, ее
формирования и анализа.
В работе использовались публикации по методологии бухгалтерского
учета в отечественной и зарубежной научной литературе, электронные ресурсы
сети Интернет, справочно-правовые системы «Консультант Плюс», «Гарант»,
«Референт», материалы, полученные при анализе практики коммерческих орга-
низаций.
Практическая значимость работы состоит в том, что, разработанные ре-
комендации по совершенствованию учётной политики организации могут быть
внедрены в деятельность различных субъектов хозяйствования.
12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНЫЕ ОС-
НОВЫ ФОРМИРОВАНИЕ УЧЁТНОЙ И НАЛОГОВОЙ
ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Сущность и содержание учётной политики
Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце
80-х гг. в качестве вольного перевода на русский язык английского словосоче-
тания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комите-
том по международным стандартам бухгалтерского учета. В 1992 г. этот термин
был впервые закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации, а широкое распространение на практике получил после
введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная по-
литика предприятия» (ПБУ 1/94).[6]. С одной стороны, учетная политика явля-
ется документом для внутрифирменного использования, практическим руко-
водством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной по-
литики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки
при сдаче годовой бухгалтерской отчетности.
На выбор учетной политики могут влиять следующие факторы [6]:
- форма собственности и организационно-правовая форма предприятия
(например, можно ли рассматриваемое предприятие отнести к малым, может ли
хозяйствующий субъект отступить от допущения временной определенности и
использовать кассовый метод, какие для этого видятся основания);
- отраслевая принадлежность или вид деятельности (какой установить
порядок (вариант) учета выполненных работ, готовой продукции, если пред-
приятие относится к числу гетерогенных, т.е. выпускает множество наименова-
ний продукции с неодинаковыми технико-экономическими характеристиками);
- объемы деятельности, среднесписочная численность и т.д. (может ли
хозяйствующий субъект применять упрощенную систему налогообложения или
налог на вмененный доход, какая будет материальная заинтересованность и как
это будет способствовать расширению воспроизводства);
13
- взаимоотношения с системой налогообложения (осуществляются ли
авансовые платежи по налогу на прибыль, каков порядок расчетов с бюджетом
по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, наличие льгот и др.);
- технические возможности материальной базы бухгалтерского учета
(ведется ли вручную или на ПЭВМ с использованием бухгалтерских программ;
основные средства - собственные или арендуются);
- уровень квалификации бухгалтерских кадров (можно ли положиться на
профессиональное суждение работников бухгалтерии, могут ли они выполнять
свои обязанности творчески, например активно участвовать в разработке
управленческих решений, выявлять «узкие места» в экономике хозяйствующе-
го субъекта, уметь своевременно реагировать на отклонение нормативных за-
трат и т.п.; каковы частота и уровень повышения квалификации, стаж работы
по специальности, коммуникабельность и т.п.).
Всех пользователей учетной политики можно разделить на внешних и
внутренних. Учетная политика в широком смысле как совокупность внутрен-
них документов организации, касающихся ведения бухгалтерского учета, ис-
пользуется: [8]
- учетной (бухгалтерской) службой организации - в целях обеспечения
типовых процедур ведения учета, стандартизации учетных процессов, обеспе-
чения достоверности отчетности за счет совершенствования технологии ее
производства и как элемент контрольной среды;
- контрольными подразделениями организации (ревизоры, внутренние
аудиторы) - в целях осуществления контроля учетных процессов и их субъектов
- работников учетной службы, подтверждения показателей отчетности и как
элемент контрольной среды;
- методологами организации - как инструмент соблюдения организацией
норм бухгалтерского учета;
- менеджментом компании - в целях обеспечения соответствия деятель-
ности стандартам качества, стандартизации учетных процессов, принятия кор-
ректных управленческих решений, т.е. в целях повышения эффективности
управленческой деятельности компании [8].
14
Внешние пользователи используют приказ по учетной политике в сле-
дующих целях [8]:
- аудиторы - в целях подтверждения достоверности отчетности;
- прочие пользователи отчетности - в целях понимания отчетности,
оценки отдельных ее показателей (через раскрытие учетной политики).
Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение как для
самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице нало-
говых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается по-
казателем высокой бухгалтерской квалификации.[8]
Требования к учетной политике в области бухгалтерского учета и отчет-
ности в настоящее время регламентируются Положением по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом
Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н. (ред. от 08.11.2010) [3].
Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснова-
ния) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являю-
щихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации
(кроме кредитных организаций). Для целей настоящего Положения под учетной
политикой организации понимается принятая ею совокупность способов веде-
ния бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятель-
ности [3].
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группи-
ровки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости ак-
тивов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов
бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки
информации.
Осуществление экономически обоснованной самостоятельной учетной
политики позволяет предприятию наиболее эффективно использовать матери-
альные и денежные ресурсы, ускорять оборачиваемость капитала, влиять на
размеры налоговых платежей, производимых за счет прибыли (приложение 1.).
15
При формировании учетной политики важно определить способы и ме-
тоды группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения
стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации,
способы применения счетов бухгалтерского учета, виды учетных регистров и
обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы
Отправными точками при формировании учетной политики организации
являются допущения и требования, соответствующие общим принципам бух-
галтерского учета. [9].
Допущения - базовые принципы, предполагающие определенные усло-
вия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета, которые
не должны меняться [9].
Требования - основные принципы, означающие неуклонное следование
установленной методологии бухгалтерского учета [9].
В учетной практике возможно несколько допущений, а именно [9]:
- имущественной обособленности предприятия, означающей, что пред-
приятие должно вести учет собственного имущества отдельно от таких же объ-
ектов, находящихся у хозяйствующего субъекта во временном пользовании;
- непрерывности деятельности, предполагающей, что учет, появившись
однажды, как осознанная деятельность человека будет существовать вечно.
Бухгалтерский учет в определенной экономической среде ведется непрерывно,
пока продолжается деятельность предприятия, т.е. до реорганизации или лик-
видации;
- последовательности применения учетной политики, выражающейся в
использовании одних и тех же методов, способов и приемов бухгалтерского
учета из одного года в другой (своеобразная консервативность);
- временной определенности факторов хозяйственной деятельности,
проявляющейся в том, что доходы и расходы предприятия должны относиться
к отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления или выплаты денежных средств; они целиком обусловлены поряд-
ком перехода права собственности.
16
Важнейшими требованиями являются:
- полнота в учетной практике - учет всех документально оформленных
хозяйственных фактов, т.е. их обязательная регистрация без каких-либо про-
пусков;
- осмотрительность - предприятие должно быть больше готово к полу-
чению расходов (убытков) и обязательств, чем возможных доходов (прибылей)
и активов;
- приоритет содержания над формой - независимо от возможного юри-
дического противоречия хозяйственного факта национальному законодатель-
ству в случае его совершения предприятие не должно сомневаться в необходи-
мости фиксирования экономического содержания этого факта в учете;
- непротиворечивость - предприятие должно использовать приемы и
способы учета, формирующие тождественность данных аналитического и син-
тетического учета;
- рациональность - предприятие должно осуществлять учет рационально
и экономично в соответствии со своими видом деятельности и затратами, про-
гнозируемыми в соответствии с учетной политикой. [10]
При формировании учетной политики выбирается один из известных
способов ведения бухгалтерского учета по конкретному участку.
Выбранный способ применяется с начала года, перед которым было вы-
пущено соответствующее распоряжение. Хотя предпочтение отдается последо-
вательному применению принятой учетной политики, в некоторых случаях хо-
зяйствующий субъект вынужден по не зависящим от него обстоятельствам
нарушить допущения последовательности и внести изменения в учетную поли-
тику. Такими обстоятельствами являются: реорганизация предприятия; смена
собственников; изменения, вносимые в законодательство; разработка и внедре-
ние принципиально новых систем бухгалтерского учета [10].
При раскрытии учетной политики важно определить круг вопросов,
представляющих экономический интерес для пользователей бухгалтерской от-
четности.
17
Эти вопросы касаются в основном порядка погашения стоимости основ-
ных средств и нематериальных активов, способов оценки производственных
запасов и др. Детальный состав и содержание подлежащей раскрытию в бух-
галтерской отчетности информации об учетной политике организации по спе-
циальным вопросам бухгалтерского учета регламентируется общегосудар-
ственными нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Способы ведения бухгалтерского и налогового учета, избранные органи-
зацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года,
следующего за годом утверждения соответствующего организационно-
распорядительного документа.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику
до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня
государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная
политика считается применяемой со дня государственной регистрации [10].
1.2 Нормативная база учётной политики организации
Учетная политика организации формируется ее главным бухгалтером
или бухгалтером на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная по-
литика организации» и утверждается руководителем. Утверждение осуществ-
ляется составлением соответствующей организационно-распорядительной до-
кументации: приказа, распоряжения и т. п. Этот документ служит для внутрен-
него пользования и является связующим звеном между внешним по отношению
к организации законодательством по бухгалтерскому учету и ее внутренним за-
конодательством. Приказ или иной организационно-распорядительный доку-
мент вводится в действие с 1 января года, следующего за годом его утвержде-
ния. Положения этого документа применяются всеми подразделениями органи-
зации независимо от их места нахождения [3].
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бух-
галтерской отчетности в РФ (п. 8), утвержденным приказом Минфина РФ от
29.07.98 № 34-н (ред. от 25.10.2010), приказ об учетной политике должен вклю-
чать [3]: