28
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЁТНОЙ
И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ООО «КСИЛ-БАЛТЭКС»
2.1 Анализ бухгалтерского баланса ООО «КСИЛ – БАЛТЕКС»
На основании показателей бухгалтерского баланса ООО «КСИЛ-
БАЛТЕКС», используя методику горизонтального анализа, проведём анализа
динамики показателей актива бухгалтерского баланса ООО «КСИЛ-
БАЛТЕКС». Внеоборотные активы нужны для того, чтобы видеть реальную
цену определенного имущества компании. И так, из таблицы 1 мы видим, что
произошли значительные изменения в динамике актива баланса исследуемого
нами завода.
Таблица 1
Анализ динамики актива бухгалтерского баланса ООО
«КСИЛ-БАЛТЕКС» (тыс. руб.)
Разделы ак-
тива баланса
Сумма
Темп роста в %
2014г.
2015г.
2016г.
2016г.к
2014 г.
2016 к
2015г.
Внеоборотные
активы
8 860 426
12 754 136
13 262 080
150
104
Оборотные
активы
5 216 347
3 903 483
12 595 021
В 2 раза
В 3 ра-
за
Итого:
14 076 773
16 657 619
25 857 101
184
155
В целом актив баланса в 2016 году увеличился на 155 % по сравнению с
2015 годом. По сравнению с 2014 годом увеличился на 184%.
Увеличение суммы актива баланса завода за анализируемый период
произошло в основном за счёт увеличения оборотных активов, что говорит об
улучшение ликвидности баланса. Если в 2016 году по сравнению с 2014 годом
оборотные активы увеличились в 2 раза, то по сравнению с 2015 годом увели-
чение составила 3 раза. Динамика внеоборотные активов завода то же значи-
тельно снизилась, если в 2016 году по сравнению с 2014 годом темп роста со-
ставил 50%, то в 2015 году темп роста снизился до 4 %. Это говорит о том, что
ООО «КСИЛ-БАЛТЕКС» направил свою деятельность на оптимизацию струк-
туры имущества.
29
Данный факт распространен в среде начинающих предприятий, которые
вначале пытаются закрепить все внеоборотные активы, и лишь затем подни-
мать оборотные.
Для более подробного анализа рассмотрим динамику состава внеобо-
ротных активов приведённых в таблице 2.
Таблица 2
Анализ динамики внеоборотных активов бухгалтерского баланса
ООО «КСИЛ-БАЛТЕКС» (тыс. руб.)
Статьи внеоборотных
активов
Сумма
Темп роста в %
2014г.
2015г.
2016г.
2016г.к
2014 г.
2016 к
2015г.
Нематериальные ак-
тивы
13 865
12 606
11 347
82
90
Результаты исследо-
ваний и разработок
42 717
57 511
65 461
153
114
Основные средства и
строительство
4 498 226
5 018 801
5 487 090
122
109
Финансовые вложе-
ния
4 214 045
7 616 681
7 616 870
181
100
Отложенные налого-
вые активы
85 471
45 909
76 609
90
167
Прочие внеоборот-
ные активы
4 102
3 626
1 703
42
47
Итого
8 860 426
12 754 136
13 262 080
150
104
Из таблицы видно, что активы ООО «КСИЛ-БАЛТЕКС» состоят из не-
материальных активов, результатов исследований и разработок, основных
средства и строительства, финансовых вложений, отложенных налоговых акти-
вов и прочих внеоборотных активов. В основном изменение динамики внеобо-
ротных активов ООО «КСИЛ-БАЛТЕКС» за 2014 – 2016 гг. произошли за счёт
уменьшения суммы результатов исследований и разработок. Если в 2014 – 2016
года они возросли на 53 %, то, за 2015 – 2016 годы их прирост составил 14 %.
Существенные изменения произошли в составе основных средств и строитель-
ства. Вместо 22 % прироста в 2014 – 2016 годах, в 2015 году прирост составил 9
%. Снижение данного показателя может означать продажу основных средств в
течение года или просто начисление амортизации. Значительно изменилась ди-
намика финансовых вложений в 2014 году по сравнению с 2016 годом их при-
рост составлял 81 %, а за 2015 -2016 года прироста не было.
30
За эти годы были сделаны существенные вклады в уставной капитал
других организаций, предоставлены займы другим организациям, а так же вы-
даны авансы на приобретении финансовых вложений.
Для полноты наших исследований изучим динамику оборотных активов
компании в разрезе его статей.
Таблица 3
Анализ динамики оборотных активов бухгалтерского баланса ООО
«КСИЛ-БАЛТЕКС» (тыс. руб.)
Статьи оборот-
ных активов
Сумма
Темп роста %
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016г.к
2014 г.
2016 к
2015г.
Запасы
1 994 819
2 038 657
2 632 577
132
129
Налоги на до-
бавленную сто-
имость по при-
обретённым
ценностям
10 678
34 298
59 938
В 5 раз
больше
175
Дебиторская за-
долженность
1 624 066
1 597 024
8 294 250
В 5 раз
больше
В 5 раз
больше
Финансовые
вложения
468 735
45 000
1 374 776
В 3 раза
больше
В 30 раз
больше
Денежные сред-
ства и денеж-
ные эквивален-
ты
1 115 551
186 447
233 456
- 21
125
Прочие оборот-
ные средства
2 498
2 057
3 024
121
147
Итого
5 216 347
3 903 483
12 595 021
В 2 раза
В 3 раза
Изучение динамики оборотных активов показало, что запасы завода за
период 2014 – 2016 гг. уменьшились. Если в 2015 году их прирост составил
32%, то в 2016 году он снизился до 29 %.
Большие запасы и их ежегодный рост - один из признаков затоварива-
ния. Сокращение запасов характеризует снижение деловой активности, свора-
чивание деятельности либо банальную нехватку оборотных средств.
Но так как, на нашем примере имеет место незначительное сокращение
запасов можно, считать, что завод поддерживает необходимый уровень запасов.
В 2015 году значительные снижение произошли по налогам на добавленную
стоимость по приобретённым ценностям – в 5 раза.
31
Увеличение НДС по приобретенным ценностям, может объясняться не-
удовлетворительной организацией документооборота, низким качеством нало-
гового учета, закупкой товара (продукции) по завышенным ценам или у небла-
гонадежных поставщиков. Налоговые риски такой компании следует считать
высокими. Но к 2016 году их прирост составил 75 %, что говорит об активиза-
ции по урегулировании данной ситуации в компании.
В период 2014 – 2016 годах произошло, значительное повышение деби-
торской задолженности (в пять раз), что отрицательно повлияло на оборачива-
емости оборотных средств ООО «КСИЛ-БАЛТЕКС».
Так же по данным оборотных средств наблюдается рост финансовых ин-
вестиций, который увеличился от 3 до 30 раза, что говорит об укреплении фи-
нансовой деятельности завода. Это краткосрочные финансовые вложения со
сроком менее одного года.
Они представляют вложения хозяйствующего субъекта в краткосрочные
ликвидные ценные бумаги (акции, облигации, банковские векселя), приобрета-
емые для получения доходов в срок, не превышающий один год, а также в
предоставление краткосрочных (до года) займов хозяйствующим субъектам;
финансирование других организаций под уступку права требования дебитор-
ской задолженности и другие финансовые вложения краткосрочного характера.
По данным таблицы 3 так же мы видим увеличение денежных средств ООО
«КСИЛ-БАЛТЕКС». В 2015 году по сравнению с 2014 годом изменений в ди-
намике денежных средств не было, а в 2016 году по сравнению с 2015 годам и
прирост составил 25 %. Увеличение денежных средств на счетах свидетель-
ствует, как правило, об укреплении финансового состояния предприятия. Их
сумма должна быть достаточной для погашения первоочередных платежей.
Однако, наличие больших остатков денежных средств на протяжении
длительного периода времени может быть результатом неправильного исполь-
зования оборотного капитала.
Далее переходим к изучению динамики пассивы бухгалтерского баланса
ООО «КСИЛ-БАЛТЕКС».
32
Таблица 4
Анализ динамики пассива бухгалтерского баланса ООО
«КСИЛ-БАЛТЕКС» (тыс. руб.)
Разделы пас-
сива баланса
Сумма
Темп роста в %
2014г.
2015г.
2016г.
2016г.к
2014 г.
2016 к
2015г.
Капитал и ре-
зервы
12 543 236
14 219 739
16 566 015
132
117
Долгосрочные
обязательства
186 209
180 493
5 199 219
В 28 раз
больше
В 29
раз
больше
Краткосрочные
обязательства
1 347 328
2 257 387
4 101 867
В 3 раза
больше
182
Итого:
14 076 773
16 657 619
25 857 101
184
155
Анализ динамики бухгалтерского баланса ООО «КСИЛ-БАЛТЕКС» по-
казывает на произошедшие значительные изменения в динамике разделов пас-
сива. В 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличились капиталы и резервы
ООО «КСИЛ-БАЛТЕКС» на 132 %. За 2015 – 2016 годы этот показатель увели-
чился на 117 %. Так же произошёл значительный рост долгосрочных обяза-
тельств завода, за исследуемый период он возрос в 29 раза. В 2015 году прирост
краткосрочных обязательств составил в 3 раза больше, чем в предыдущей пе-
риод. К 2016 году они возросли на 182 %.
В таблице 5 приведём расшифровку раздела «Капиталы и резервы» ООО
«КСИЛ-БАЛТЕКС» и изучим их динамику.
Таблица 5
Анализ динамики статей раздела «Капитал и резервы» пассива ба-
ланса ООО «КСИЛ-БАЛТЕКС» (тыс. руб.)
Статьи раздела
«Капитал и резер-
вы» пассива ба-
ланса
Сумма
Темп роста в %
2014г.
2015г.
2016г.
2016г.к
2014 г.
2016 к
2015г.
Уставный капитал
54 195
54 195
54 195
100
100
Переоценка вне-
оборотных акти-
вов
1 030 684
1 026 143
1 003 416
100
100
Добавочный капи-
тал
1 454 721
1 454 721
1 454 721
100
100
Резервный капи-
тал
2 710
2 710
2 710
100
100
Нераспределённая
прибыль
10 000926
11 681970
14 040973
140
120
Всего по разделу
«Капитал и резер-
вы»
12 543236
14 219739
16 566015
132
117
33
Из таблицы видно, что значительные изменения в динамике произошли
только по статье «Нераспределённая прибыль». За 2014 – 2016 года она увели-
чилась на 132 %, а за 2015 – 2016 гг увеличение составила 117%. Динамику по-
казателей раздела «Долгосрочные обязательства» в разрезе её статей приведём
в таблице 6.
Таблица 6
Анализ динамики статей раздела «Долгосрочные обязательства»
пассива баланса ООО «КСИЛ-БАЛТЕКС» (тыс. руб.)
Статьи раздела
«Долгосрочные
обязательства»
пассива баланса
Сумма
Темп роста в %
2014г.
2015г.
2016г.
2016г.к
2014 г.
2016 к
2015г.
Заёмные средства
5 000 000
-
-
Отложенные нало-
говые обязатель-
ства
186 209
180 493
199 219
107
110
Всего по разделу
«Долгосрочные
обязательства»
186 209
180 493
5 199 219
В 28 раз
больше
В 29
раз
больше
Из таблицы 6 видно, что в основном на динамику раздела «Долгосроч-
ные обязательства» повлияло появление в 2016 году заёмных средств на
5 000 000 тыс. руб. Это может быть долгосрочные кредиты банков и других ин-
ституциональных инвесторов; долгосрочные государственные инвестиционные
кредиты; средства от выпуска долгосрочных облигаций и других долговых обя-
зательств (на срок свыше года); лизинг и т. д. Результаты изучения динамики
статей раздела пассива баланса «Краткосрочные обязательства» приведены в
таблице 7.
Таблица 7
Анализ динамики статей раздела «Краткосрочные обязательства»
пассива баланса ООО «КСИЛ-БАЛТЕКС» (тыс. руб.)
Статьи раздела
«Краткосрочные
обязательства»
пассива баланса
Сумма
Темп роста в %
2014г.
2015г.
2016г.
2016г.к
2014 г.
2016 к
2015г.
Кредиторская
задолженность
1 131 840
2 218 869
3 679 653
В 3 раза
больше
166
Оценочные обя-
зательства
35 488
38 518
422 214
В 12 раз
больше
В 10 раз
больше
Всего по разде-
лу «Кратко-
срочные обяза-
тельства»
1 347 328
2 257 387
4 101 867
В 3 раза
больше
182
34
И так, кредиторская задолженность за 2014 – 2016 годы ООО «КСИЛ-
БАЛТЕКС» увеличилась в три раза. Так же, наблюдается рост оценочных обя-
зательств в двенадцать раз.
Оценочные обязательства при выполнении условий их признания в бух-
галтерском учете формируются в отношении следующих фактов хозяйственной
деятельности:[35]
- незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых
организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут
быть приняты лишь в последующие отчетные периоды, приводящие к оттоку
экономических выгод организации;
- неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми и другими
органами по поводу уплаты платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
- выданные организацией гарантийные обязательства по реализованной
в отчетном периоде продукции (товарам, выполненным работам, оказанным
услугам);
- обязательства по охране окружающей среды (природоохранные меро-
приятия, рекультивация земель и т.д.), связанные с производственной деятель-
ностью организации и возникшие из требований законодательных и норматив-
ных документов, договоров и т.д.;
- вывод объектов из эксплуатации, ликвидационные обязательства по
объектам основных средств и капитальным вложениям;
- реструктуризация организации, продажа или прекращение какого-либо
направления ее деятельности, закрытие подразделений организации или их пе-
ремещение в другой регион и др.;
- наличие заключенных договоров, неизбежные расходы на исполнение
которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (заведомо
убыточные договоры);
- обязательства по выплате и предстоящие расходы на оплату отпуска,
на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за
год и другие аналогичные факты.
35
Проведём анализ структуры актива бухгалтерского баланса ООО
«КСИЛ-БАЛТЕКС» за 2014 – 2016 годы в таблице 8.
Таблица 8
Анализ структуры актива бухгалтерского баланса ООО «КСИЛ-
БАЛТЕКС» (тыс. руб.)
Наименование
статей актива
баланса
Сумма
Структура баланса
%
2014г.
2015г.
2016г.
2014г
2015г
2016г
Внеоборотные
активы
8 860 426
12 754 136
13 262 080
63
77
51
Оборотные
активы
5 216 347
3 903 483
12 595 021
37
23
49
Итого:
14 076 773
16 657 619
25 857 101
100
100
100
Итак, анализ структуры актива бухгалтерского баланса ООО «КСИЛ-
БАЛТЕКС» показал, что в 2014 году 67 % актива баланса состояло из внеобо-
ротных активов и 37 % из оборотных активов.
К 2015 году ситуация изменилась и удельный вес внеоборотных активов
в имуществе завода возрос до 77 % и оборотные активы составили всего 23 %.
По данным таблицы 8 можно увидеть, что за 2014 – 2016 годы ликвидность
имущества завода была низкой из за меньшего объёма оборотных средств.
В 2016 году произошла оптимизация структуры имущества завода и
объём внеоборотных активов почти сравнился с объёмом оборотных активов, и
составил соответственно 51% к 49 %.
Для более полного представления изменения структуры ООО «КСИЛ-
БАЛТЕКС» целесообразно изучить состав внеоборотных активов. Далее в таб-
лице 9, рассмотрим структуру внеоборотных активов по отдельным статьям.
Таблица 9
Анализ структуры внеоборотных активов бухгалтерского баланса
ООО «КСИЛ-БАЛТЕКС» (тыс. руб.)
Статьи внеобо-
ротных активов
Сумма
Структура %
2014г.
2015г.
2016г.
2014г
2015г
2016г
Нематериальные
активы
13 865
12 606
11 347
0,2
0,1
0,1
Результаты ис-
следований и
разработок
42 717
57 511
65 461
0,5
0,5
0,5
Основные сред-
ства и строи-
тельство
4 498 226
5 018 801
5 487 090
51
39
41
36
Продолжение таблицы 9
Финансовые
вложения
4 214 045
7 616 681
7 616 870
47
60
57
Отложенные
налоговые акти-
вы
85 471
45 909
76 609
1
0,4
0,6
Прочие внеобо-
ротные активы
4 102
3 626
1 703
0,1
0,03
0,01
Итого
8 860 426
12 754 136
13 262 080
100
100
100
И так, мы видим, что основные изменения в структуре внеоборотных ак-
тивов за 2014 – 2016 годы произошли за счёт изменения основных средств и
финансовых вложений.
Если в 2014 году основные средства завода составляли 51%, то в 2015
году они снизились до 39 %, а к 2016 году составили 41%.
Финансовые вложения завода возросли, их удельный вес в 2014 году со-
ставлял 47 %, к 2015 году возрос до 60 %, и к 2016 году составил 57 %.
По всем остальным видам внеоборотных активов значительных измене-
ний не наблюдается.
Таблица 10
Анализ структуры оборотных активов бухгалтерского баланса ООО
«КСИЛ-БАЛТЕКС» (тыс. руб.)
Статьи оборот-
ных активов
Сумма
Структура %
2014г.
2015г.
2016г.
2014г
2015г
2016г
Запасы
1 994819
2 038657
2 632577
38
52
21
Налоги на до-
бавленную сто-
имость по при-
обретённым
ценностям
10 678
34 298
59 938
0,2
1
0,5
Дебиторская
задолженность
1 624 066
1 597024
8 294250
31
41
66
Финансовые
вложения (за
исключением
денежных эк-
вивалентов)
468 735
45 000
1 374776
9
1
11
Денежные
средства и де-
нежные экви-
валенты
1 115 551
186 447
233 456
21
5
2
Прочие оборот-
ные средства
2 498
2 057
3 024
0,1
0,1
0,02
37
Итого
5 216347
3 903483
12 595021
100
100
100
Изучая структуру оборотных активов ООО «КСИЛ-БАЛТЕКС», мы
пришли к заключению о том, что большие изменения произошли в составе де-
беторской задолженности, если в 2014 году их доля составляла 38 %, то к 2015
года увеличилась до 52 %, и к 2016 году снизилась до 21 %.
Так же нужно отметить удельный вес дебиторской задолженности, что
постоянно увеличивалась и за 2014 – 2016 года возросла от 31 % до 66 %.
Несмотря на это по ООО «КСИЛ-БАЛТЕКС» просроченная дебиторская
задолженность не наблюдается. По остальным статьям существенные измене-
ния за исследуемый период не произошли.
Необходимо так же изучить структурные изменения в пассиве баланса
ООО «КСИЛ-БАЛТЕКС». Изучая структуру пассива баланса ООО «КСИЛ-
БАЛТЕКС» за 2014 – 2016 года, по методу вертикального анализа, мы видим
произошедшие изменения в его структуре, данные по которым приведены в
таблице 11.
Таблица 11
Анализ динамики пассива бухгалтерского баланса ООО «КСИЛ-
БАЛТЕКС» (тыс. руб.)
Разделы пас-
сива баланса
Сумма
Структура в %
2014г.
2015г.
2016г.
2014г
2015г
2016г
Капитал и ре-
зервы
12 543236
14 219739
16 566015
89
85
64
Долгосрочные
обязательства
186 209
180 493
5 199 219
1,3
1,1
20
Краткосрочные
обязательства
1 347 328
2 257 387
4 101 867
9,6
14
16
Итого:
14 076773
16 657619
25 857101
100
100
100
Из таблицы наглядно видно, что за период 2014 – 2016 годы произошли
значительные изменения в структуре пассива баланса компании. Это подтвер-
ждает постепенное снижение доли капиталов и резервов.
В 2014 году они составляли 89 % всего пассива, в 2015 году они снизи-
лись до 85 %, и к 2016 году стало 64 %. Так же, резко возросли долгосрочные
обязательства завода, за 2014 – 2016 годы их доля в объёме пассива поднялась