48
2.2.2. Начисленная сотрудникам, занятым
строительством, зарплата
08
70
2.2.3 Введен в эксплуатацию объект ос-
новных средств
01
08
3.Приобретены основные средства
3.1. не требующие монтажа
3.1.1 Начислено поставщику по счету
08
60
3.1.2 Учтены расходы на доставку
08
76,60,23
3.1.3 Введен в эксплуатацию объект ос-
новных средств
01
08
Продолжение таблицы 17
3.2. требующие монтажа
3.2.1 Начислено поставщику за оборудова-
ние
07
60
3.2.2 Оборудование передано в монтаж
08
07
3.2.3 Списаны затраты на монтаж
08
10,70,69
3.2.3 Введен в эксплуатацию объект ос-
новных средств
01
08
4. Получены безвозмездно основные средства
4.1 Приняты к учету основные средства
(счет 91)
01
91
4.2 Приняты к учету основные средства
(счет 98)
01
98-2
4.3 Начислена амортизация основных
средств (счет98)
20 -02
98-2, 91
5. Получены по договору мены основные средства
5.1 Реализованы материалы по договору
мены
62
91
5.2 Списана стоимость материалов
91
10
5.3 Оприходовано основное средство
08
60
5.4 Произведен зачет стоимости материа-
лов и основного средства
60
62
5.5.Введен в эксплуатацию объект основ-
ных средств
01
08
Например, ООО «КСИЛ - БАЛТЕКС» приобрёл бетономешалку стоимо-
стью 2 384 365 руб.
В таблице 18 приведён пример учёта поступления основных средств.
Таблица 18
Принятие к учёту основного средства
Корреспондиру-
ющие счета
Сумма
(руб)
Содержание операции
Первичный
документ
Дебет
Кредит
01
91
2 384 365
Принят к учёту ОС
Форма
ОС-1
49
Из таблицы видно, что при поступления основного средства на предпри-
ятие сумма указывается по дебету счёта 01, и кредиту счёта 91. Стоимость объ-
екта основных средств, который выбывает, подлежит списанию с баланса.
Основные средства списываются с баланса предприятия в результате:
а) ликвидации;
б) реализации;
в) обмена;
г) безвозмездной передачи;
д) передачи в уставный капитал в виде учредительного вклада;
е) передачи по договору долгосрочной аренды (лизинга);
ж) выявления недостачи или потери;
и) при выходе участника из состава участников.
В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первона-
чальная (восстановительная) стоимость и накопленная амортизация уменьша-
ются соответственно на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости
и накопленной амортизации ликвидированной части объекта.
Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия объектов ос-
новных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия основных
средств их остаточной (балансовой) стоимости, косвенных налогов и расходов,
связанных с выбытием основных средств.
При определении финансового результата (прибыли или убытка) от вы-
бытия объектов основных средств сумма до оценки объектов основных средств,
которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих до оценок
над суммой предыдущих уценок этого объекта основных средств включается в
состав дохода от выбытия основных средств с одновременным уменьшением
резервного капитала по счету "Корректировки по переоценке имущества". Для
учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может быть открыт само-
стоятельный субсчет Выбытие основных средств [10].
Таблица 19
Списание основного средства
50
Корреспонди-
рующие счета
Сумма
(руб)
Содержание операции
Первичный
документ
Дебет
Кредит
01- В
01
16 515
Начислена амортизация ОС
Форма ОС-4
01- В
01
16 515
Начислена амортизация ОС
01- В
01
3670
Начислена амортизация ОС
02
01-В
2 202 036
Списана амортизация ОС
91
01-В
2 936 049
Списана балансовая стоимость
ОС
83
84
504071
Списана накопленная переоцен-
ка ОС
62
91
229 941
Финансовый результат (убыток
от ликвидации ОС)
Основные средства списываются с баланса предприятия в результате:
ликвидации; реализации; обмена; безвозмездной передачи; передачи в устав-
ный капитал в виде учредительного вклада; передачи по договору долгосроч-
ной аренды (лизинга); выявления недостачи или потери; при выходе участника
из состава участников.
Подводя итоги по второй главе настоящей работы можно сделать выво-
ды о том, что в ООО «КСИЛ – БАЛТЕКС» разработана своя учётная политика.
Организацией составляется бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчёт о при-
былях и убытках (форма № 2). Анализ финансовых отчётов показал, что компа-
ния в целом является платежеспособной.
Изучение организации учёта основных средств в ООО «КСИЛ – БАЛ-
ТЕКС», показало, что в компании применяется линейный способ начисления
амортизации основных средств, что на наш взгляд является экономически не
выгодным, так как приводит к увеличению налогов на имущества.
В связи с этим в следующей главе настоящей работы разработаны реко-
мендации по совершенствованию в ООО «КСИЛ – БАЛТЕКС» учетной – и
налоговой политики.
51
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ И НАЛОГОВОЙ
ПОЛИТИКИ OOO «КСИЛ-БАЛТЕКС»
3.1 Применение ускоренного списания основных средств в ООО
«КСИЛ – БАЛТЕКС»
Эффективность стратегии развития предприятия во многом зависит от
гибкости системы бухгалтерского учета.
Грамотная организация финансового и налогового учета основных
средств является залогом успешного функционирования фирмы: при помощи
соответствующей амортизационной политики, обдуманной стратегии учета от-
дельных хозяйственных операций, связанных с объектами основных средств,
можно влиять на конечные финансовые результаты и величину инвестицион-
ных ресурсов хозяйствующего субъекта.
Одним из важнейших направлений совершенствования финансового
учета основных средств предприятия является разработка адекватной аморти-
зационной политики.
Большинство российских хозяйствующих субъектов при выборе метода
начисления амортизации основных средств придерживаются традиционного
подхода – единства расчета амортизационных отчислений в финансовом и
налоговом учете во избежание дополнительных трудозатрат для бухгалтеров. В
итоге, предприятия, как правило, применяют линейный способ начисления
амортизации основных средств, поскольку в этом случае ежемесячные суммы
амортизационных отчислений в финансовом учете, а также в целях налогооб-
ложения оказываются абсолютно идентичными. Однако такой упрощенный
подход лишает многие российские фирмы явных экономических выгод.
В частности, применение ускоренного списания объектов основных
средств в финансовом учете помогает:
1) получить дополнительные инвестиционные ресурсы в виде ускорен-
ного притока средств в амортизационный фонд;
2) сэкономить на налоге на имущество организаций.
52
Применение ускоренной амортизации в налоговом учете дает возмож-
ность получить бесплатную отсрочку от государства по уплате налога на при-
быль организаций.
Так, в первые годы эксплуатации и списания основных средств сумма
амортизационных отчислений завышается, следовательно, величина налогооб-
лагаемой прибыли занижается, а значит – уменьшается налог на прибыль. Но в
последующие годы картина списания меняется (наоборот): сумма амортизаци-
онных отчислений занижается, налогооблагаемая прибыль завышается, и вели-
чина налога на прибыль будет увеличена. В итоге, коммерческая организация
уплачивает ту же самую сумму налога, но она будет перераспределена во вре-
мени.
Применение ускоренных методов начисления амортизации основных
средств особенно актуально для тех объектов основных средств, которые экс-
плуатируются в условиях повышенной сменности. Это, прежде всего, касается
транспортных средств практически любой фирмы.
Мы считаем, что российские предприятия должны перейти от равномерного
списания указанного имущества к ускоренному. При этом в финансовом учете
следует изменить линейный метод начисления амортизации по транспортным
средствам на метод по сумме чисел лет.
К разряду ускоренной амортизации также относится и метод уменьшае-
мого остатка. Однако его использование ведет к образованию несписанного
остатка основных средств по окончании срока их полезного использования. В
результате – при сравнении двух ускоренных способов начисления амортиза-
ции (способа уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет), способ по сумме
чисел лет является более выигрышным.
В таблице 20 представлены экономические расчеты, подтверждающие
экономические выгоды для предприятия от применения метода по сумме чисел
лет. В качестве примера рассмотрено транспортное средство ГАЗ-27471, при-
обретенное в декабре 2015 г. и принятое на учет по первоначальной стоимости
346186,44 руб. (нормативный срок службы – 6 лет).
53
Так, переход с линейного способа начисления амортизации по данному
транспортному средству на способ по сумме чисел лет позволит предприятию в
2016 г.:
1) получить экономию на налоге на имущество организаций (в части ос-
новного средства ГАЗ-27471) в размере 522,91 руб.;
2) получить дополнительный приток инвестиционных ресурсов в разме-
ре 98910,41 руб.
И это результат только по одному объекту основных средств предприя-
тия. Совокупный же размер основных средств фирмы, как правило, занимает
значительный удельный вес в общей стоимости имущества.
Поэтому общие экономические выгоды от использования метода по
сумме чисел лет при начислении амортизации основных средств будут вполне
заметными.
В налоговом учете отсутствует такой вариант ускоренной амортизации,
как метод по сумме чисел лет. Среди ускоренных механизмов списания объек-
тов основных средств в целях налогообложения, в соответствии с действующим
законодательством, можно использовать нелинейный метод амортизации и
амортизационную премию. Однако с 01.01.2016 г., если предприятие решит
применять нелинейный метод начисления амортизации, рассчитывать аморти-
зационные отчисления таким способом нужно будет абсолютно по всем объек-
там основных средств [44]. Такой подход экономически не целесообразен.
Таблица 20
Сравнительный расчет амортизационных отчислений по
транспортному средству
Показатели
Линейный
метод,
руб.
Метод по сумме чисел лет,
руб.
Ежемесячная амортизация
346186,44
/ 6 / 12 =
4808,15
(346186,44 х 6 / (1 + 2 + 3 + 4
+ 5 + 6)) / 12 = 8241,43
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.01.16
341378,29
337945,01
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.02.16
336570,14
329703,58
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.03.16
331761,99
321462,15
54
Продолжение таблицы 20
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.04.16
326953,84
313220,72
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.05.16
322145,69
304979,29
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.06.16
317337,54
296737,86
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.07.16
312529,39
288496,43
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.08.16
307721,24
280255,00
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.09.16
302913,09
272013,57
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.10.16
298104,94
263772,14
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.11.16
293296,79
255530,71
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.12.16
288488,64
247289,28
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 31.12.16
288488,64
247289,28
Среднегодовая стоимость объ-
екта для целей исчисления
налога на имущество
4067690,22
/ (12 + 1)
=
312899,25
3758695,02 / (12 + 1) =
289130,39
Налог на имущество (по транс-
портному средству)
312899,25
* 2,2 % /
100 % =
6883,78
289130,39 * 2,2 % / 100 % =
6360,87
Экономия на налоге на имуще-
ство
-
522,91
Накопленная амортизация за
2016 год
57697,74
98910,41
Дополнительный приток инве-
стиционных ресурсов
-
41212,67
Амортизационную премию с 01.01.206 г. однозначно можно применять
выборочно – по отдельным объектам основных средств (такими объектами мо-
гут стать те же транспортные средства или другое «быстро изнашиваемое»
имущество). Применять амортизационную премию нужно по вновь поступаю-
щим объектам, то есть единовременно списывать на расходы 10 % (30 % - для
основных средств 4-7 амортизационных групп) их первоначальной стоимости
Такой механизм списания имущества позволит предприятию получить бес-
платный кредит от государства в части уплаты налога на прибыль сроком на 3
месяца. [44].
55
Например, если по транспортному средству ГАЗ-27471, приобретенному
в декабре 2015 г. и принятому на учет по первоначальной стоимости 346186,44
руб. (нормативный срок службы – 6 лет (72 мес.) – 4 амортизационная группа)
применить амортизационную премию в размере 103855,93 руб. (346186,44 руб.
х 0,30), то бесплатный кредит от государства в части уплаты налога на прибыль
(отложенное налоговое обязательство) составит в январе 2016 г. 20482,70 руб.
(0,20 * (103855,93 руб. + (346186,44 руб. – 103855,93 руб.) / / 72 мес. –
346186,44 руб. / 72 мес.)). А с февраля 2016 г. и до прекращения начисления
амортизации бесплатный кредит от государства в части уплаты налога на при-
быль (отложенное налоговое обязательство) составит 288,49 руб. (0,20 *
(346186,44 руб. / 72 мес. - (346186,44 руб. – 103855,93 руб.) / 72 мес.)).
Кроме того, увеличить экономические выгоды предприятия в части
начисления амортизации основных средств поможет такой специальный метод
налоговой оптимизации, как метод замены отношений [2].
Сущность метода замены отношений заключается в следующем. Как
правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение
дохода и т. д.) может быть достигнута несколькими путями. Действующее за-
конодательство не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и
отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. В силу диспозитивности
гражданского права стороны могут заключить любой договор, содержащий лю-
бые условия, если он не противоречит общему смыслу гражданского законода-
тельства. Предприниматель вправе самостоятельно выбирать любой из допу-
стимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто
экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения.
На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматри-
вающая обременительное налогообложение заменяется на операцию, позволя-
ющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить
более льготный порядок налогообложения.
Так, мы предлагаем использовать следующий вариант замены отноше-
ний: замену договора купли-продажи основного средства на договор лизинга.
56
В данном случае налоговая оптимизация достигается следующим обра-
зом. Вместо приобретения основного средства по договору купли-продажи оно
приобретается в рамках договора лизинга. Причем основное средство должно
учитываться на балансе лизингополучателя.
В результате предприятие получит право:
1) применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации; прав-
да, в этом случае придется внести соответствующие коррективы в учетную по-
литику в целях налогообложения;
2) лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства
включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения.
При обычной схеме в качестве расходов можно учесть лишь амортиза-
цию. Например, в декабре 2015 г. фирма приобрела транспортное средство сто-
имостью 530000 руб. с нормативным сроком службы 5 лет (60 мес.). Если дан-
ную сделку оформить как лизинговую, и в налоговую политику предварительно
внести положение о применении по лизинговому имуществу повышающего ко-
эффициент 3 к норме амортизации, то в 2016 г. предприятие смогло бы умень-
шить свою налогооблагаемую прибыль на 424000 руб. (вместо 106000 руб.) и,
следовательно, получить экономию по данному налогу в размере 63600 руб.
Это подтверждают данные таблицы 21.
Таблица 21
Расчет эффекта от внедрения метода замены отношений
(замена договора купли-продажи основного средства на до-
говор лизинга)
Показатели
Договор купли-
продажи, руб.
Договор лизинга
1. Ежемесячная амор-
тизация
530000 / 60 = 8833,33
530000 / 60 х 3 =
26500,00
2. Амортизация за
2016 г.
8833,33 х 12 =
106000,00
26500,00 х 12 =
318000,00
3. Ежемесячные ли-
зинговые платежи
-
530000 / 5 / 12 =
8833,33
4. Лизинговые плате-
жи за 2016 г
-
8833,33 х 12 =
106000,00
5. Уменьшение нало-
говой базы по налогу
на прибыль за 2016 г.
106000,00
318000,00 + 106000,00
= 424000,00
6. Экономия на налоге
на прибыль за 2016 г.
(424000,00 – 106000,00)
х 0,2 = = 63600,00
-
57
В результате, предложенный комплекс мер по совершенствованию фи-
нансового и налогового учета объектов основных средств предприятия позво-
лит значительно увеличить его экономические выгоды, а значит – повысить ка-
чество учетного процесса.
3.2 Применение информационных технологий в учётной политике
Результаты опросов, опубликованные в печати, показывают, что бухгал-
теры, применяющие информационные технологии в своей практике, имеют
больше шансов на успех и лучшие перспективы на будущее. Выявлена прямая
связь между грамотностью в сфере инженерной техники и профессиональным
успехом этой категории специалистов.
Выбор направления автоматизации бухгалтерской службы предприятия
включает в себя предварительный выбор программных средств.
Первое направление — использование офисных программ, например, из
пакета Microsoft Office, что применимо на небольших предприятиях. Эти про-
граммы доступны и недороги, но требуют значительной подготовительной ра-
боты — ввода форм документов, разработки системы таблиц и баз данных и т.
д.
Наиболее популярно второе направление автоматизации бухгалтерского
учёта — с помощью специализированной прикладной бухгалтерской програм-
мы. Их выбор сейчас очень широк, практически в каждом более или менее ин-
формационно развитом регионе работают фирмы, предлагающие ту или другую
систему для бухучёта.
Предприятию такой вариант может быть удобен, если кроме самой про-
граммы предлагаются и другие услуги: её настройка, внедрение, сопровожде-
ние, обучение персонала. И хотя бухгалтерских систем существует множество,
вопрос определений предпочтений сводится к выбору не столько программы,
сколько надёжной фирмы, с которой придётся работать весь период использо-
вания программы. Возможно совместное использование бухгалтерских и офис-
ных программ, многие из них совместимы.