8
СОДЕРЖАНИЯ
ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНЫЕ ОСНОВЫ
ФОРМИРОВАНИЕ УЧЁТНОЙ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
ОРГАНИЗАЦИИ........................................................................................
11
1.1 Сущность и содержание учётной политики.......................................
11
1.2 Нормативная база учётной политики организации............................
16
1.3 Методологические различия бухгалтерского и налогового учета....
20
1.4 Нормативные корректировки расхождений между налоговым и
бухгалтерским учетом.................................................................................
22
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЁТНОЙ ПОЛИ-
ТИКИ ООО «МАГИСТР»........................................................................
27
2.1 Анализ бухгалтерского баланса ООО «Магистр»..............................
27
2.2 Анализ финансового состояния ООО «Магистр»………..................
38
2.3 Организация учёта основных средств в ООО «Магистр»………….
45
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ
ООО «МАГИСТР».....................................................................................
50
3.1 Применение ускоренного списания основных средств в ООО «Ма-
гистр».....................................................................................................
50
3.2 Применение информационных технологий в учётной политике......
56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ..........................................................................................
63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ..............................
67
ПРИЛОЖЕНИЯ.........................................................................................
71
9
ВВЕДЕНИЕ
Учётная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учёта
- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и ито-
гового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика коммерческой организации является незаменимым ин-
струментом управления хозяйственной деятельностью. Она позволяет сформи-
ровать систему бухгалтерского учета экономического субъекта, проанализиро-
вать и смоделировать учетный процесс, закрепив оптимальные способы ведения
бухгалтерского учета, сочетающиеся со стратегией развития организации, неза-
висимо от сферы ее деятельности.
Актуальность представляет формирование учетной политики в условиях
продолжающегося реформирования российских положений по бухгалтерскому
учету в направлении их сближения с МСФО. Для привлечения иностранных ин-
вестиций и выхода на международный рынок отечественные организации уже
около 25 лет учатся общаться с зарубежными пользователями финансовой отчет-
ности на универсальном международном языке, понятном всем участникам ми-
рового рынка ресурсов и капиталов, - языке международных стандартов финан-
совой отчетности. В связи с тем, что не все коммерческие организации заинтере-
сованы в зарубежных финансовых взаимоотношениях, важен поиск баланса в
трансформации российской учетной системы по правилам МСФО. Необходи-
мость такого равновесия обусловлена стратегией экономического субъекта, це-
лями деятельности, условиями среды функционирования, обязанностью отече-
ственных организаций соблюдать нормы и правила бухгалтерского и налогового
законодательства. Формируют учетную политику все организации независимо
от форм собственности. В настоящий момент учетная политика разрабатывается
в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика ор-
ганизации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина России от 6 ок-
тября 2008 г. № 106н. (ред. от 08.11.2010). [3].
10
Данное положение устанавливает основы формирования (выбора и обос-
нования), раскрытия (придания гласности) и изменения учетной политики орга-
низаций.
Кроме того, учетная политика регулируется Федеральный закон от
06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете" а также Поло-
жением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий-
ской Федерации (утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н). [3,
5].
В соответствии с Положением учетная политика организации формиру-
ется главным бухгалтером организации и утверждается приказом руководителя.
С точки зрения налогового планирования особенно важны следующие элементы
учетной политики: установление границы между основными средствами и сред-
ствами труда в обороте, переоценка объектов основных средств, способы начис-
ления амортизации.
Вопросы учетной политики рассматривались в трудах многих ученых.
Теоретические и практические стороны эволюции нормативно-правового регу-
лирования учетной политики организации, направленные на сближение с
МСФО, подходы к пониманию и трактовке учетной политики освещены в трудах
P.A. Алборова, В.П. Астахова, Ю.А. Бабаева, A.C. Бакаева, Ф.Ф. Бутынец, В.Г.
Гетьмана, JI.JL Горецкой, В.Р. Захарьина, Н.П. Кондракова, O.A. Курбан-галее-
вой, И.Н. Львовой, С.А. Рассказовой-Николаевой, Д.А. Панкова, Я.В. Соколова,
Л.П. Хабаровой, Л.И. Хоружий, Л.З. Шнейдмана и др.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение форми-
рования учётной политики и налоговой политики OOO «Магистр».
Исходя из поставленных целей, были выполнены следующие задачи:
- изучены теоретические и нормативные основы формирования учётной
политики организаций;
- изучена учётная политика ООО «Магистр»;
- разработаны рекомендации по совершенствованию учетной политики
OOO «Магистр».
11
Объектом исследования является общество с ограниченной ответствен-
ностью «Магистр», который зарегистрирована по адресу г.Екатеринбург,
ул.Мира, д.35, кв.64, 620078. Основным видом деятельности компании является
производство мебели для офисов и предприятий торговли.
Предмет исследования – учетная и налоговая политика организации.
Теоретической базой настоящей работы послужили труды российских и
зарубежных ученых по вопросам эволюции российских нормативных правовых
актов и МСФО, динамики учетной политики коммерческих организаций, ее фор-
мирования и анализа.
В работе использовались публикации по методологии бухгалтерского
учета в отечественной и зарубежной научной литературе, электронные ресурсы
сети Интернет, справочно-правовые системы «Консультант Плюс», «Гарант»,
«Референт», материалы, полученные при анализе практики коммерческих орга-
низаций.
Практическая значимость работы состоит в том, что, разработанные ре-
комендации по совершенствованию учётной политики организации могут быть
внедрены в деятельность различных субъектов хозяйствования.
12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНЫЕ ОС-
НОВЫ ФОРМИРОВАНИЕ УЧЁТНОЙ И НАЛОГОВОЙ
ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Сущность и содержание учётной политики
Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце
80-х гг. в качестве вольного перевода на русский язык английского словосочета-
ния «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом
по международным стандартам бухгалтерского учета. В 1992 г. этот термин был
впервые закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Россий-
ской Федерации, а широкое распространение на практике получил после введе-
ния в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика
предприятия» (ПБУ 1/94). [6]. С одной стороны, учетная политика является до-
кументом для внутрифирменного использования, практическим руководством
для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики пред-
ставляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годо-
вой бухгалтерской отчетности.
На выбор учетной политики могут влиять следующие факторы [6]:
- форма собственности и организационно-правовая форма предприятия
(например, можно ли рассматриваемое предприятие отнести к малым, может ли
хозяйствующий субъект отступить от допущения временной определенности и
использовать кассовый метод, какие для этого видятся основания);
- отраслевая принадлежность или вид деятельности (какой установить по-
рядок (вариант) учета выполненных работ, готовой продукции, если предприя-
тие относится к числу гетерогенных, т.е. выпускает множество наименований
продукции с неодинаковыми технико-экономическими характеристиками);
- объемы деятельности, среднесписочная численность и т.д. (может ли хо-
зяйствующий субъект применять упрощенную систему налогообложения или
налог на вмененный доход, какая будет материальная заинтересованность и как
это будет способствовать расширению воспроизводства);
13
- взаимоотношения с системой налогообложения (осуществляются ли
авансовые платежи по налогу на прибыль, каков порядок расчетов с бюджетом
по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, наличие льгот и др.);
- технические возможности материальной базы бухгалтерского учета (ве-
дется ли вручную или на ПЭВМ с использованием бухгалтерских программ; ос-
новные средства - собственные или арендуются);
- уровень квалификации бухгалтерских кадров (можно ли положиться на
профессиональное суждение работников бухгалтерии, могут ли они выполнять
свои обязанности творчески, например, активно участвовать в разработке управ-
ленческих решений, выявлять «узкие места» в экономике хозяйствующего субъ-
екта, уметь своевременно реагировать на отклонение нормативных затрат и т.п.;
каковы частота и уровень повышения квалификации, стаж работы по специаль-
ности, коммуникабельность и т.п.).
Всех пользователей учетной политики можно разделить на внешних и
внутренних. Учетная политика в широком смысле как совокупность внутренних
документов организации, касающихся ведения бухгалтерского учета, использу-
ется: [8]
- учетной (бухгалтерской) службой организации - в целях обеспечения ти-
повых процедур ведения учета, стандартизации учетных процессов, обеспечения
достоверности отчетности за счет совершенствования технологии ее производ-
ства и как элемент контрольной среды;
- контрольными подразделениями организации (ревизоры, внутренние
аудиторы) - в целях осуществления контроля учетных процессов и их субъектов
- работников учетной службы, подтверждения показателей отчетности и как эле-
мент контрольной среды;
- методологами организации - как инструмент соблюдения организацией
норм бухгалтерского учета;
- менеджментом компании - в целях обеспечения соответствия деятель-
ности стандартам качества, стандартизации учетных процессов, принятия кор-
ректных управленческих решений, т.е. в целях повышения эффективности
управленческой деятельности компании [8].
14
Внешние пользователи используют приказ по учетной политике в следу-
ющих целях [8]:
- аудиторы - в целях подтверждения достоверности отчетности;
- прочие пользователи отчетности - в целях понимания отчетности,
оценки отдельных ее показателей (через раскрытие учетной политики).
Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение как для
самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице нало-
говых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается по-
казателем высокой бухгалтерской квалификации. [8]
Требования к учетной политике в области бухгалтерского учета и отчет-
ности в настоящее время регламентируются Положением по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом
Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н. (ред. от 08.11.2010) [3].
Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования)
и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кре-
дитных организаций). Для целей настоящего Положения под учетной политикой
организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгал-
терского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [3].
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группи-
ровки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости акти-
вов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бух-
галтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки ин-
формации.
Осуществление экономически обоснованной самостоятельной учетной
политики позволяет предприятию наиболее эффективно использовать матери-
альные и денежные ресурсы, ускорять оборачиваемость капитала, влиять на раз-
меры налоговых платежей, производимых за счет прибыли.
15
При формировании учетной политики важно определить способы и ме-
тоды группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения сто-
имости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, спо-
собы применения счетов бухгалтерского учета, виды учетных регистров и обра-
ботки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы
Отправными точками при формировании учетной политики организации
являются допущения и требования, соответствующие общим принципам бухгал-
терского учета. [9].
Допущения - базовые принципы, предполагающие определенные усло-
вия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета, которые
не должны меняться [9].
Требования - основные принципы, означающие неуклонное следование
установленной методологии бухгалтерского учета [9].
В учетной практике возможно несколько допущений, а именно [9]:
- имущественной обособленности предприятия, означающей, что пред-
приятие должно вести учет собственного имущества отдельно от таких же объ-
ектов, находящихся у хозяйствующего субъекта во временном пользовании;
- непрерывности деятельности, предполагающей, что учет, появившись
однажды, как осознанная деятельность человека будет существовать вечно. Бух-
галтерский учет в определенной экономической среде ведется непрерывно, пока
продолжается деятельность предприятия, т.е. до реорганизации или ликвидации;
- последовательности применения учетной политики, выражающейся в
использовании одних и тех же методов, способов и приемов бухгалтерского
учета из одного года в другой (своеобразная консервативность);
- временной определенности факторов хозяйственной деятельности, про-
являющейся в том, что доходы и расходы предприятия должны относиться к от-
четному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического по-
ступления или выплаты денежных средств; они целиком обусловлены порядком
перехода права собственности.
Важнейшими требованиями являются:
16
- полнота в учетной практике - учет всех документально оформленных
хозяйственных фактов, т.е. их обязательная регистрация без каких-либо пропус-
ков;
- осмотрительность - предприятие должно быть больше готово к получе-
нию расходов (убытков) и обязательств, чем возможных доходов (прибылей) и
активов;
- приоритет содержания над формой - независимо от возможного юриди-
ческого противоречия хозяйственного факта национальному законодательству в
случае его совершения предприятие не должно сомневаться в необходимости
фиксирования экономического содержания этого факта в учете;
- непротиворечивость - предприятие должно использовать приемы и спо-
собы учета, формирующие тождественность данных аналитического и синтети-
ческого учета;
- рациональность - предприятие должно осуществлять учет рационально
и экономично в соответствии со своими видом деятельности и затратами, про-
гнозируемыми в соответствии с учетной политикой. [10]
При формировании учетной политики выбирается один из известных спо-
собов ведения бухгалтерского учета по конкретному участку.
Выбранный способ применяется с начала года, перед которым было вы-
пущено соответствующее распоряжение. Хотя предпочтение отдается последо-
вательному применению принятой учетной политики, в некоторых случаях хо-
зяйствующий субъект вынужден по не зависящим от него обстоятельствам нару-
шить допущения последовательности и внести изменения в учетную политику.
Такими обстоятельствами являются: реорганизация предприятия; смена соб-
ственников; изменения, вносимые в законодательство; разработка и внедрение
принципиально новых систем бухгалтерского учета [10].
При раскрытии учетной политики важно определить круг вопросов, пред-
ставляющих экономический интерес для пользователей бухгалтерской отчетно-
сти.
17
Эти вопросы касаются в основном порядка погашения стоимости основ-
ных средств и нематериальных активов, способов оценки производственных за-
пасов и др. Детальный состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгал-
терской отчетности информации об учетной политике организации по специаль-
ным вопросам бухгалтерского учета регламентируется общегосударственными
нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Способы ведения бухгалтерского и налогового учета, избранные органи-
зацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, сле-
дующего за годом утверждения соответствующего организационно-распоряди-
тельного документа.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику
до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня
государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная
политика считается применяемой со дня государственной регистрации [10].
1.2 Нормативная база учётной политики организации
Учетная политика организации формируется ее главным бухгалтером или
бухгалтером на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» и утверждается руководителем. Утверждение осуществляется со-
ставлением соответствующей организационно-распорядительной документа-
ции: приказа, распоряжения и т. п. Этот документ служит для внутреннего поль-
зования и является связующим звеном между внешним по отношению к органи-
зации законодательством по бухгалтерскому учету и ее внутренним законода-
тельством. Приказ или иной организационно-распорядительный документ вво-
дится в действие с 1 января года, следующего за годом его утверждения. Поло-
жения этого документа применяются всеми подразделениями организации неза-
висимо от их места нахождения [3].
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бух-
галтерской отчетности в РФ (п. 8), утвержденным приказом Минфина РФ от
29.07.98 № 34-н (ред. от 25.10.2010), приказ об учетной политике должен вклю-
чать [3]: