48
при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения
в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию.
При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) вы-
писывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, пере-
дающего имущество.
Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бух-
галтерию, второй - структурному подразделению, передавшему объект. Акт при-
емки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию
организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководите-
лем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (производит за-
пись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной
карточке (книге).
Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объ-
екту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствую-
щий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится. Основные средства учиты-
ваются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает
сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают пер-
воначальную стоимость поступивших основных средств и их до оценку, а по кре-
диту – выбытие основных средств и их уценку.
Источниками приобретения основных средств являются: [10]
- собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации,
вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступле-
ния от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);
- заемные - кредиты, займы и кредиторская задолженность.
На поступление основных средств составляются проводки, основные из
которых представлены в таблице 17. [10]
Таблица 17
Корреспонденция счетов учета основных средств
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1. Получены основные средства от учредителей
49
1.1 Сформирована задолженность учреди-
телей по вкладам
75-1
80
1.2 Поступили основные средства в счет
вклада в уставный капитал
08
75-1
1.3 Введен в эксплуатацию объект основ-
ных средств
01
08
2. Построены основные средства
2.1 подрядным способом (строительство выполняет сторонняя компания)
2.1.1 Сформирована стоимость подрядных
работ
08
60
2.1.2 Учтена стоимость подрядных работ
01
08
2.2. хозяйственным способом (организация строит сама)
2.2.1 Списаны материалы на строительство
08
10
2.2.2. Начисленная сотрудникам, занятым
строительством, зарплата
08
70
2.2.3 Введен в эксплуатацию объект основ-
ных средств
01
08
3.Приобретены основные средства
3.1. не требующие монтажа
3.1.1 Начислено поставщику по счету
08
60
3.1.2 Учтены расходы на доставку
08
76,60,23
3.1.3 Введен в эксплуатацию объект основ-
ных средств
01
08
3.2. требующие монтажа
3.2.1 Начислено поставщику за оборудова-
ние
07
60
3.2.2 Оборудование передано в монтаж
08
07
3.2.3 Списаны затраты на монтаж
08
10,70,69
3.2.3 Введен в эксплуатацию объект основ-
ных средств
01
08
Продолжение таблицы 17
4. Получены безвозмездно основные средства
4.1 Приняты к учету основные средства
(счет 91)
01
91
4.2 Приняты к учету основные средства
(счет 98)
01
98-2
4.3 Начислена амортизация основных
средств (счет98)
20 -02
98-2, 91
5. Получены по договору мены основные средства
5.1 Реализованы материалы по договору
мены
62
91
5.2 Списана стоимость материалов
91
10
5.3 Оприходовано основное средство
08
60
5.4 Произведен зачет стоимости материа-
лов и основного средства
60
62
5.5.Введен в эксплуатацию объект основ-
ных средств
01
08
50
Например, ООО «Магистр» приобрёл деревообрабатывающий станок
стоимостью 2 384 365 руб.
В таблице 18 приведён пример учёта поступления основных средств.
Таблица 18
Принятие к учёту основного средства
Корреспондиру-
ющие счета
Сумма
(руб)
Содержание операции
Первичный
документ
Дебет
Кредит
01
91
2 384 365
Принят к учёту ОС
Форма
ОС-1
Из таблицы видно, что при поступления основного средства на предпри-
ятие сумма указывается по дебету счёта 01, и кредиту счёта 91. Стоимость объ-
екта основных средств, который выбывает, подлежит списанию с баланса.
Основные средства списываются с баланса предприятия в результате:
а) ликвидации;
б) реализации;
в) обмена;
г) безвозмездной передачи;
д) передачи в уставный капитал в виде учредительного вклада;
е) передачи по договору долгосрочной аренды (лизинга);
ж) выявления недостачи или потери;
и) при выходе участника из состава участников.
В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первона-
чальная (восстановительная) стоимость и накопленная амортизация уменьша-
ются соответственно на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости
и накопленной амортизации ликвидированной части объекта.
Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия объектов ос-
новных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия основных
средств их остаточной (балансовой) стоимости, косвенных налогов и расходов,
связанных с выбытием основных средств.
При определении финансового результата (прибыли или убытка) от вы-
бытия объектов основных средств сумма до оценки объектов основных средств,
51
которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих до оценок над
суммой предыдущих уценок этого объекта основных средств включается в со-
став дохода от выбытия основных средств с одновременным уменьшением ре-
зервного капитала по счету "Корректировки по переоценке имущества". Для
учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может быть открыт само-
стоятельный субсчет Выбытие основных средств????????.
Таблица 19
Списание основного средства
Корреспондиру-
ющие счета
Сумма
(руб)
Содержание операции
Первичный
документ
Дебет
Кредит
01- В
01
16 515
Начислена амортизация ОС
Форма ОС-4
01- В
01
16 515
Начислена амортизация ОС
01- В
01
3670
Начислена амортизация ОС
02
01-В
2 202 036
Списана амортизация ОС
91
01-В
2 936 049
Списана балансовая стоимость
ОС
83
84
504071
Списана накопленная пере-
оценка ОС
62
91
229 941
Финансовый результат (убыток
от ликвидации ОС)
Основные средства списываются с баланса предприятия в результате:
ликвидации; реализации; обмена; безвозмездной передачи; передачи в уставный
капитал в виде учредительного вклада; передачи по договору долгосрочной
аренды (лизинга); выявления недостачи или потери; при выходе участника из со-
става участников.
Подводя итоги по второй главе настоящей работы можно сделать выводы
о том, что в ООО «Магистр» разработана своя учётная политика. Организацией
составляется бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчёт о прибылях и убытках
(форма № 2). Анализ финансовых отчётов показал, что компания в целом явля-
ется платежеспособной.
Изучение организации учёта основных средств в ООО «Магистр», пока-
зало, что в компании применяется линейный способ начисления амортизации ос-
новных средств, что на наш взгляд является экономически не выгодным, так как
приводит к увеличению налогов на имущества.
52
В связи с этим в следующей главе настоящей работы разработаны реко-
мендации по совершенствованию в ООО «Магистр» учетной – и налоговой по-
литики.
53
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ И НАЛОГОВОЙ
ПОЛИТИКИ OOO «МАГИСТР»
3.1 Применение ускоренного списания основных средств в
ООО «Магистр»
Эффективность стратегии развития предприятия во многом зависит от
гибкости системы бухгалтерского учета.
Грамотная организация финансового и налогового учета основных
средств является залогом успешного функционирования фирмы: при помощи со-
ответствующей амортизационной политики, обдуманной стратегии учета от-
дельных хозяйственных операций, связанных с объектами основных средств,
можно влиять на конечные финансовые результаты и величину инвестиционных
ресурсов хозяйствующего субъекта.
Одним из важнейших направлений совершенствования финансового
учета основных средств предприятия является разработка адекватной амортиза-
ционной политики.
Большинство российских хозяйствующих субъектов при выборе метода
начисления амортизации основных средств придерживаются традиционного
подхода – единства расчета амортизационных отчислений в финансовом и нало-
говом учете во избежание дополнительных трудозатрат для бухгалтеров. В
итоге, предприятия, как правило, применяют линейный способ начисления амор-
тизации основных средств, поскольку в этом случае ежемесячные суммы амор-
тизационных отчислений в финансовом учете, а также в целях налогообложения
оказываются абсолютно идентичными. Однако такой упрощенный подход ли-
шает многие российские фирмы явных экономических выгод.
В частности, применение ускоренного списания объектов основных
средств в финансовом учете помогает:
1) получить дополнительные инвестиционные ресурсы в виде ускорен-
ного притока средств в амортизационный фонд;
2) сэкономить на налоге на имущество организаций.
54
Применение ускоренной амортизации в налоговом учете дает возмож-
ность получить бесплатную отсрочку от государства по уплате налога на при-
быль организаций.
Так, в первые годы эксплуатации и списания основных средств сумма
амортизационных отчислений завышается, следовательно, величина налогообла-
гаемой прибыли занижается, а значит – уменьшается налог на прибыль. Но в по-
следующие годы картина списания меняется (наоборот): сумма амортизацион-
ных отчислений занижается, налогооблагаемая прибыль завышается, и величина
налога на прибыль будет увеличена. В итоге, коммерческая организация уплачи-
вает ту же самую сумму налога, но она будет перераспределена во времени.
Применение ускоренных методов начисления амортизации основных
средств особенно актуально для тех объектов основных средств, которые эксплу-
атируются в условиях повышенной сменности. Это, прежде всего, касается
транспортных средств практически любой фирмы.
Мы считаем, что российские предприятия должны перейти от равномерного спи-
сания указанного имущества к ускоренному. При этом в финансовом учете сле-
дует изменить линейный метод начисления амортизации по транспортным сред-
ствам на метод по сумме чисел лет.
К разряду ускоренной амортизации также относится и метод уменьшае-
мого остатка. Однако его использование ведет к образованию несписанного
остатка основных средств по окончании срока их полезного использования. В
результате – при сравнении двух ускоренных способов начисления амортизации
(способа уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет), способ по сумме чисел
лет является более выигрышным.
В таблице 20 представлены экономические расчеты, подтверждающие
экономические выгоды для предприятия от применения метода по сумме чисел
лет. В качестве примера рассмотрено транспортное средство ГАЗ-27471, приоб-
ретенное в декабре 2015 г. и принятое на учет по первоначальной стоимости
346186,44 руб. (нормативный срок службы – 6 лет).
55
Так, переход с линейного способа начисления амортизации по данному
транспортному средству на способ по сумме чисел лет позволит предприятию в
2018 г.:
1) получить экономию на налоге на имущество организаций (в части ос-
новного средства ГАЗ-27471) в размере 522,91 руб.;
2) получить дополнительный приток инвестиционных ресурсов в размере
98910,41 руб.
И это результат только по одному объекту основных средств предприя-
тия. Совокупный же размер основных средств фирмы, как правило, занимает зна-
чительный удельный вес в общей стоимости имущества.
Поэтому общие экономические выгоды от использования метода по
сумме чисел лет при начислении амортизации основных средств будут вполне
заметными.
В налоговом учете отсутствует такой вариант ускоренной амортизации,
как метод по сумме чисел лет. Среди ускоренных механизмов списания объектов
основных средств в целях налогообложения, в соответствии с действующим за-
конодательством, можно использовать нелинейный метод амортизации и амор-
тизационную премию. Однако с 01.01.2018 г., если предприятие решит приме-
нять нелинейный метод начисления амортизации, рассчитывать амортизацион-
ные отчисления таким способом нужно будет абсолютно по всем объектам ос-
новных средств [44]. Такой подход экономически не целесообразен.
Таблица 20
Сравнительный расчет амортизационных отчислений по
транспортному средству
Показатели
Линейный
метод,
руб.
Метод по сумме чисел лет,
руб.
Ежемесячная амортизация
346186,44
/ 6 / 12 =
4808,15
(346186,44 х 6 / (1 + 2 + 3 + 4
+ 5 + 6)) / 12 = 8241,43
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.01.16
341378,29
337945,01
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.02.16
336570,14
329703,58
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.03.16
331761,99
321462,15
56
Продолжение таблицы 20
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.04.16
326953,84
313220,72
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.05.16
322145,69
304979,29
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.06.16
317337,54
296737,86
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.07.16
312529,39
288496,43
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.08.16
307721,24
280255,00
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.09.16
302913,09
272013,57
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.10.16
298104,94
263772,14
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.11.16
293296,79
255530,71
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 01.12.16
288488,64
247289,28
Остаточная стоимость по со-
стоянию на 31.12.16
288488,64
247289,28
Среднегодовая стоимость объ-
екта для целей исчисления
налога на имущество
4067690,22
/ (12 + 1)
=
312899,25
3758695,02 / (12 + 1) =
289130,39
Налог на имущество (по транс-
портному средству)
312899,25
* 2,2 % /
100 % =
6883,78
289130,39 * 2,2 % / 100 % =
6360,87
Экономия на налоге на иму-
щество
-
522,91
Накопленная амортизация за
2016 год
57697,74
98910,41
Дополнительный приток инве-
стиционных ресурсов
-
41212,67
Амортизационную премию с 01.01.2018 г. однозначно можно применять
выборочно – по отдельным объектам основных средств (такими объектами могут
стать те же транспортные средства или другое «быстро изнашиваемое» имуще-
ство). Применять амортизационную премию нужно по вновь поступающим объ-
ектам, то есть единовременно списывать на расходы 10 % (30 % - для основных
средств 4-7 амортизационных групп) их первоначальной стоимости Такой меха-
низм списания имущества позволит предприятию получить бесплатный кредит
от государства в части уплаты налога на прибыль сроком на 3 месяца. [44].
57
Например, если по транспортному средству ГАЗ-27471, приобретенному
в декабре 2016 г. и принятому на учет по первоначальной стоимости 346186,44
руб. (нормативный срок службы – 6 лет (72 мес.) – 4 амортизационная группа)
применить амортизационную премию в размере 103855,93 руб. (346186,44 руб.
х 0,30), то бесплатный кредит от государства в части уплаты налога на прибыль
(отложенное налоговое обязательство) составит в январе 2017 г. 20482,70 руб.
(0,20 * (103855,93 руб. + (346186,44 руб. – 103855,93 руб.) / / 72 мес. – 346186,44
руб. / 72 мес.)). А с февраля 2017 г. и до прекращения начисления амортизации
бесплатный кредит от государства в части уплаты налога на прибыль (отложен-
ное налоговое обязательство) составит 288,49 руб. (0,20 * (346186,44 руб. / 72
мес. - (346186,44 руб. – 103855,93 руб.) / 72 мес.)).
Кроме того, увеличить экономические выгоды предприятия в части
начисления амортизации основных средств поможет такой специальный метод
налоговой оптимизации, как метод замены отношений [2].
Сущность метода замены отношений заключается в следующем. Как пра-
вило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение до-
хода и т. д.) может быть достигнута несколькими путями. Действующее законо-
дательство не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдель-
ных условий сделки, выборе контрагента и т.д. В силу диспозитивности граж-
данского права стороны могут заключить любой договор, содержащий любые
условия, если он не противоречит общему смыслу гражданского законодатель-
ства. Предприниматель вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых
вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто эконо-
мическом плане, так и с точки зрения налогообложения.
На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматри-
вающая обременительное налогообложение заменяется на операцию, позволяю-
щую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более
льготный порядок налогообложения.
Так, мы предлагаем использовать следующий вариант замены отноше-
ний: замену договора купли-продажи основного средства на договор лизинга.