28
Для налогового учета является характерным учет доходов и расходов ор-
ганизации согласно Налоговому кодексу РФ, в связи с чем бухгалтерская при-
быль и прибыль для налогообложения будут иметь существенные различия. От-
метим также, что финансовое состояние предприятия не характеризуется дан-
ными налогового учета, так как его назначение ограничивается определением
налоговой базы по тому или иному налогу [11].
У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия: задачи, за-
коны, нормативные документы, которым они подчиняются и порядок признания
доходов и расходов [11].
29
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЁТНОЙ
И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ООО «МАГИСТР»
2.1 Анализ бухгалтерского баланса ООО «МАГИСТР»
На основании показателей бухгалтерского баланса ООО «Магистр», ис-
пользуя методику горизонтального анализа, проведём анализа динамики показа-
телей актива бухгалтерского баланса ООО «Магистр». Внеоборотные активы
нужны для того, чтобы видеть реальную цену определенного имущества компа-
нии. И так, из таблицы 1 мы видим, что произошли значительные изменения в
динамике актива баланса исследуемого нами завода.
Таблица 1
Анализ динамики актива бухгалтерского баланса ООО
«Магистр» (тыс. руб.)
Разделы ак-
тива ба-
ланса
Сумма
Темп роста в %
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2017г.к
2015 г.
2017 к
2016г.
Внеоборот-
ные активы
8 860 426
12 754 136
13 262 080
150
104
Оборотные
активы
5 216 347
3 903 483
12 595 021
В 2 раза
В 3 раза
Итого:
14 076 773
16 657 619
25 857 101
184
155
В целом актив баланса в 2017 году увеличился на 155 % по сравнению с
2016 годом. По сравнению с 2015 годом увеличился на 184%.
Увеличение суммы актива баланса предприятия за анализируемый пе-
риод произошло в основном за счёт увеличения оборотных активов, что говорит
об улучшение ликвидности баланса. Если в 2017 году по сравнению с 2014 годом
оборотные активы увеличились в 2 раза, то по сравнению с 2016 годом увеличе-
ние составила 3 раза. Динамика внеоборотные активов завода то же значительно
снизилась, если в 2017 году по сравнению с 2015 годом темп роста составил 50%,
то в 2016 году темп роста снизился до 4 %. Это говорит о том, что ООО «Ма-
гистр» направил свою деятельность на оптимизацию структуры имущества.
30
Данный факт распространен в среде начинающих предприятий, которые
вначале пытаются закрепить все внеоборотные активы, и лишь затем поднимать
оборотные.
Для более подробного анализа рассмотрим динамику состава внеоборот-
ных активов, приведённых в таблице 2.
Таблица 2
Анализ динамики внеоборотных активов бухгалтерского баланса
ООО «Магистр» (тыс. руб.)
Статьи внеоборот-
ных активов
Сумма
Темп роста в %
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2017г.к
2015 г.
2017 к
2016г.
Нематериальные
активы
13 865
12 606
11 347
82
90
Результаты иссле-
дований и разрабо-
ток
42 717
57 511
65 461
153
114
Основные средства
и строительство
4 498 226
5 018 801
5 487 090
122
109
Финансовые вложе-
ния
4 214 045
7 616 681
7 616 870
181
100
Отложенные нало-
говые активы
85 471
45 909
76 609
90
167
Прочие внеоборот-
ные активы
4 102
3 626
1 703
42
47
Итого
8 860 426
12 754 136
13 262 080
150
104
Из таблицы видно, что активы ООО «Магистр» состоят из нематериаль-
ных активов, результатов исследований и разработок, основных средства и стро-
ительства, финансовых вложений, отложенных налоговых активов и прочих вне-
оборотных активов. В основном изменение динамики внеоборотных активов
ООО «Магистр» за 2015 – 2017 гг. произошли за счёт уменьшения суммы резуль-
татов исследований и разработок. Если в 2015 – 2017 года они возросли на 53 %,
то, за 2016 – 2017 годы их прирост составил 14 %. Существенные изменения про-
изошли в составе основных средств и строительства. Вместо 22 % прироста в
2015 – 2017 годах, в 2016 году прирост составил 9 %. Снижение данного показа-
теля может означать продажу основных средств в течение года или просто начис-
ление амортизации. Значительно изменилась динамика финансовых вложений в
31
2015 году по сравнению с 2017 годом их прирост составлял 81 %, а за 2016 -2017
года прироста не было.
За эти годы были сделаны существенные вклады в уставной капитал дру-
гих организаций, предоставлены займы другим организациям, а так же, выданы
авансы на приобретении финансовых вложений.
Для полноты наших исследований изучим динамику оборотных активов
компании в разрезе его статей.
Таблица 3
Анализ динамики оборотных активов бухгалтерского баланса ООО
«Магистр» (тыс. руб.)
Статьи оборот-
ных активов
Сумма
Темп роста %
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2017г.к
2015 г.
2017 к
2016г.
Запасы
1 994 819
2 038 657
2 632 577
132
129
Налоги на до-
бавленную стои-
мость по приоб-
ретённым цен-
ностям
10 678
34 298
59 938
В 5 раз
больше
175
Дебиторская за-
долженность
1 624 066
1 597 024
8 294 250
В 5 раз
больше
В 5 раз
больше
Финансовые
вложения
468 735
45 000
1 374 776
В 3 раза
больше
В 30 раз
больше
Денежные сред-
ства и денеж-
ные эквива-
ленты
1 115 551
186 447
233 456
- 21
125
Прочие оборот-
ные средства
2 498
2 057
3 024
121
147
Итого
5 216 347
3 903 483
12 595 021
В 2 раза
В 3 раза
Изучение динамики оборотных активов показало, что запасы завода за пе-
риод 2015 – 2017 гг. уменьшились. Если в 2016 году их прирост составил 32%,
то в 2017 году он снизился до 29 %.
Большие запасы и их ежегодный рост - один из признаков затоваривания.
Сокращение запасов характеризует снижение деловой активности, сворачивание
деятельности либо банальную нехватку оборотных средств.
Но так как, на нашем примере имеет место незначительное сокращение
запасов можно, считать, что завод поддерживает необходимый уровень запасов.
32
В 2016 году значительные снижение произошли по налогам на добавленную сто-
имость по приобретённым ценностям – в 5 раза.
Увеличение НДС по приобретенным ценностям, может объясняться не-
удовлетворительной организацией документооборота, низким качеством налого-
вого учета, закупкой товара (продукции) по завышенным ценам или у неблаго-
надежных поставщиков. Налоговые риски такой компании следует считать вы-
сокими. Но к 2017 году их прирост составил 75 %, что говорит об активизации
по урегулировании данной ситуации в компании.
В период 2015 – 2017 годах произошло, значительное повышение деби-
торской задолженности (в пять раз), что отрицательно повлияло на оборачивае-
мости оборотных средств ООО «Магистр».
Так же по данным оборотных средств наблюдается рост финансовых ин-
вестиций, который увеличился от 3 до 30 раза, что говорит об укреплении фи-
нансовой деятельности завода. Это краткосрочные финансовые вложения со сро-
ком менее одного года.
Они представляют вложения хозяйствующего субъекта в краткосрочные
ликвидные ценные бумаги (акции, облигации, банковские векселя), приобретае-
мые для получения доходов в срок, не превышающий один год, а также в предо-
ставление краткосрочных (до года) займов хозяйствующим субъектам; финанси-
рование других организаций под уступку права требования дебиторской задол-
женности и другие финансовые вложения краткосрочного характера. По данным
таблицы 3 так же мы видим увеличение денежных средств ООО «Магистр». В
2016 году по сравнению с 2015 годом изменений в динамике денежных средств
не было, а в 2017 году по сравнению с 2016 годам и прирост составил 25 %. Уве-
личение денежных средств на счетах свидетельствует, как правило, об укрепле-
нии финансового состояния предприятия. Их сумма должна быть достаточной
для погашения первоочередных платежей.
Однако, наличие больших остатков денежных средств на протяжении
длительного периода времени может быть результатом неправильного использо-
вания оборотного капитала.
33
Далее переходим к изучению динамики пассивы бухгалтерского баланса
ООО «Магистр».
Таблица 4
Анализ динамики пассива бухгалтерского баланса
ООО «Магистр» (тыс. руб.)
Разделы пас-
сива баланса
Сумма
Темп роста в %
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2017г.к
2015 г.
2017 к
2016 г.
Капитал и
резервы
12 543 236
14 219 739
16 566 015
132
117
Долгосроч-
ные обяза-
тельства
186 209
180 493
5 199 219
В 28 раз
больше
В 29 раз
больше
Краткосроч-
ные обяза-
тельства
1 347 328
2 257 387
4 101 867
В 3 раза
больше
182
Итого:
14 076 773
16 657 619
25 857 101
184
155
Анализ динамики бухгалтерского баланса ООО «Магистр» показывает на
произошедшие значительные изменения в динамике разделов пассива. В 2017
году по сравнению с 2015 годом увеличились капиталы и резервы ООО «Ма-
гистр» на 132 %. За 2016 – 2017 годы этот показатель увеличился на 117 %. Так
же произошёл значительный рост долгосрочных обязательств завода, за иссле-
дуемый период он возрос в 29 раза. В 2016 году прирост краткосрочных обяза-
тельств составил в 3 раза больше, чем в предыдущей период. К 2017 году они
возросли на 182 %.
В таблице 5 приведём расшифровку раздела «Капиталы и резервы» ООО
«Магистр» и изучим их динамику.
Таблица 5
Анализ динамики статей раздела «Капитал и резервы» пассива ба-
ланса ООО «Магистр» (тыс. руб.)
Статьи раздела
«Капитал и ре-
зервы» пассива
баланса
Сумма
Темп роста в %
2015 г.
2016 г.
2016г.
2017г.к
2015 г.
2017 к
2016г.
Уставный капи-
тал
54 195
54 195
54 195
100
100
Переоценка
внеоборотных
активов
1 030 684
1 026 143
1 003 416
100
100
Добавочный ка-
питал
1 454 721
1 454 721
1 454 721
100
100
34
Резервный ка-
питал
2 710
2 710
2 710
100
100
Нераспределён-
ная прибыль
10 000926
11 681970
14 040973
140
120
Всего по раз-
делу «Капитал и
резервы»
12 543236
14 219739
16 566015
132
117
Из таблицы видно, что значительные изменения в динамике произошли
только по статье «Нераспределённая прибыль». За 2015 – 2017 года она увели-
чилась на 132 %, а за 2016 – 2017 гг увеличение составила 117%. Динамику по-
казателей раздела «Долгосрочные обязательства» в разрезе её статей приведём в
таблице 6.
Таблица 6
Анализ динамики статей раздела «Долгосрочные обязательства»
пассива баланса ООО «Магистр» (тыс. руб.)
Статьи раздела
«Долгосрочные
обязательства»
пассива баланса
Сумма
Темп роста в %
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2016г.к
2015 г.
2017 к
2016г.
Заёмные средства
5 000 000
-
-
Отложенные нало-
говые обязатель-
ства
186 209
180 493
199 219
107
110
Всего по разделу
«Долгосрочные
обязательства»
186 209
180 493
5 199 219
В 28 раз
больше
В 29
раз
больше
Из таблицы 6 видно, что в основном на динамику раздела «Долгосрочные
обязательства» повлияло появление в 2017 году заёмных средств на 5 000 000
тыс. руб. Это может быть долгосрочные кредиты банков и других институцио-
нальных инвесторов; долгосрочные государственные инвестиционные кредиты;
средства от выпуска долгосрочных облигаций и других долговых обязательств
(на срок свыше года); лизинг и т. д. Результаты изучения динамики статей раз-
дела пассива баланса «Краткосрочные обязательства» приведены в таблице 7.
Таблица 7
Анализ динамики статей раздела «Краткосрочные обязательства»
пассива баланса ООО «Магистр» (тыс. руб.)
Статьи раздела
«Краткосрочные
обязательства»
пассива баланса
Сумма
Темп роста в %
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2017г.к
2015 г.
2017г к
2016г.
Кредиторская
задолженность
1 131 840
2 218 869
3 679 653
В 3 раза
больше
166
35
Оценочные обя-
зательства
35 488
38 518
422 214
В 12 раз
больше
В 10 раз
больше
Всего по раз-
делу «Кратко-
срочные обяза-
тельства»
1 347 328
2 257 387
4 101 867
В 3 раза
больше
182
И так, кредиторская задолженность за 2015 – 2017 годы ООО «Магистр»
увеличилась в три раза. Так же, наблюдается рост оценочных обязательств в две-
надцать раз.
Оценочные обязательства при выполнении условий их признания в бух-
галтерском учете формируются в отношении следующих фактов хозяйственной
деятельности: [35]
- незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых
организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут
быть приняты лишь в последующие отчетные периоды, приводящие к оттоку
экономических выгод организации;
- неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми и другими
органами по поводу уплаты платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
- выданные организацией гарантийные обязательства по реализованной в
отчетном периоде продукции (товарам, выполненным работам, оказанным услу-
гам);
- обязательства по охране окружающей среды (природоохранные меро-
приятия, рекультивация земель и т.д.), связанные с производственной деятельно-
стью организации и возникшие из требований законодательных и нормативных
документов, договоров и т.д.;
- вывод объектов из эксплуатации, ликвидационные обязательства по
объектам основных средств и капитальным вложениям;
- реструктуризация организации, продажа или прекращение какого-либо
направления ее деятельности, закрытие подразделений организации или их пе-
ремещение в другой регион и др.;
36
- наличие заключенных договоров, неизбежные расходы на исполнение
которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (заведомо убы-
точные договоры);
- обязательства по выплате и предстоящие расходы на оплату отпуска, на
выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год и
другие аналогичные факты.
Проведём анализ структуры актива бухгалтерского баланса ООО «Ма-
гистр» за 2016 – 2017 годы в таблице 8.
Таблица 8
Анализ структуры актива бухгалтерского баланса ООО «Магистр»
(тыс. руб.)
Наименова-
ние статей
актива ба-
ланса
Сумма
Структура баланса
%
2015г.
2016г.
2017г.
2015г
2016г
2017г
Внеоборот-
ные активы
8 860 426
12 754 136
13 262 080
63
77
51
Оборотные
активы
5 216 347
3 903 483
12 595 021
37
23
49
Итого:
14 076 773
16 657 619
25 857 101
100
100
100
Итак, анализ структуры актива бухгалтерского баланса ООО «Магистр»
показал, что в 2015 году 67 % актива баланса состояло из внеоборотных активов
и 37 % из оборотных активов.
К 2015 году ситуация изменилась и удельный вес внеоборотных активов
в имуществе завода возрос до 77 % и оборотные активы составили всего 23 %.
По данным таблицы 8 можно увидеть, что за 2015 – 2017 годы ликвидность иму-
щества завода была низкой из за меньшего объёма оборотных средств.
В 2017 году произошла оптимизация структуры имущества завода и
объём внеоборотных активов почти сравнился с объёмом оборотных активов, и
составил соответственно 51% к 49 %.
Для более полного представления изменения структуры ООО «Магистр»
целесообразно изучить состав внеоборотных активов. Далее в таблице 9, рас-
смотрим структуру внеоборотных активов по отдельным статьям.
Таблица 9
37
Анализ структуры внеоборотных активов бухгалтерского баланса
ООО «Магистр» (тыс. руб.)
Статьи внеобо-
ротных активов
Сумма
Структура %
2015г.
2016г.
2017г.
2015г
2016г
2017г
Нематериаль-
ные активы
13 865
12 606
11 347
0,2
0,1
0,1
Результаты ис-
следований и
разработок
42 717
57 511
65 461
0,5
0,5
0,5
Основные сред-
ства и строи-
тельство
4 498 226
5 018 801
5 487 090
51
39
41
Продолжение таблицы 9
Финансовые
вложения
4 214
045
7 616 681
7 616 870
47
60
57
Отложенные
налоговые ак-
тивы
85 471
45 909
76 609
1
0,4
0,6
Прочие внеобо-
ротные активы
4 102
3 626
1 703
0,1
0,03
0,01
Итого
8 860
426
12 754 136
13 262 080
100
100
100
И так, мы видим, что основные изменения в структуре внеоборотных ак-
тивов за 2015 – 2017 годы произошли за счёт изменения основных средств и фи-
нансовых вложений. Если в 2014 году основные средства завода составляли 51%,
то в 2016 году они снизились до 39 %, а к 2016 году составили 41%.
Финансовые вложения завода возросли, их удельный вес в 2015 году со-
ставлял 47 %, к 2016 году возрос до 60 %, и к 2017 году составил 57 %.
По всем остальным видам внеоборотных активов значительных измене-
ний не наблюдается.
Таблица 10
Анализ структуры оборотных активов бухгалтерского баланса ООО
«Магистр» (тыс. руб.)
Статьи оборот-
ных активов
Сумма
Структура %
2015г.
2016г.
2017г.
2015г
2016г
2017г
Запасы
1 994819
2 038657
2 632577
38
52
21
Налоги на до-
бавленную сто-
имость по при-
обретённым
ценностям
10 678
34 298
59 938
0,2
1
0,5
Дебиторская
задолженность
1 624 066
1 597024
8 294250
31
41
66