58
В данном случае налоговая оптимизация достигается следующим обра-
зом. Вместо приобретения основного средства по договору купли-продажи оно
приобретается в рамках договора лизинга. Причем основное средство должно
учитываться на балансе лизингополучателя.
В результате предприятие получит право:
1) применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации; правда,
в этом случае придется внести соответствующие коррективы в учетную поли-
тику в целях налогообложения;
2) лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства
включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения.
При обычной схеме в качестве расходов можно учесть лишь амортиза-
цию. Например, в декабре 2016 г. фирма приобрела транспортное средство сто-
имостью 530000 руб. с нормативным сроком службы 5 лет (60 мес.). Если данную
сделку оформить как лизинговую, и в налоговую политику предварительно вне-
сти положение о применении по лизинговому имуществу повышающего коэф-
фициент 3 к норме амортизации, то в 2018 г. предприятие смогло бы уменьшить
свою налогооблагаемую прибыль на 424000 руб. (вместо 106000 руб.) и, следо-
вательно, получить экономию по данному налогу в размере 63600 руб. Это под-
тверждают данные таблицы 21.
Таблица 21
Расчет эффекта от внедрения метода замены отношений
(замена договора купли-продажи основного средства на
договор лизинга)
Показатели
Договор купли-про-
дажи, руб.
Договор лизинга
1. Ежемесячная амор-
тизация
530000 / 60 = 8833,33
530000 / 60 х 3 =
26500,00
2. Амортизация за
2017 г.
8833,33 х 12 =
106000,00
26500,00 х 12 =
318000,00
3. Ежемесячные ли-
зинговые платежи
-
530000 / 5 / 12 =
8833,33
4. Лизинговые пла-
тежи за 2017 г
-
8833,33 х 12 =
106000,00
5. Уменьшение нало-
говой базы по налогу
на прибыль за 2017 г.
106000,00
318000,00 + 106000,00
= 424000,00
6. Экономия на налоге
на прибыль за 2017 г.
(424000,00 – 106000,00)
х 0,2 = = 63600,00
-
59
В результате, предложенный комплекс мер по совершенствованию фи-
нансового и налогового учета объектов основных средств предприятия позволит
значительно увеличить его экономические выгоды, а значит – повысить качество
учетного процесса.
3.2 Применение информационных технологий в учётной политике
Результаты опросов, опубликованные в печати, показывают, что бухгал-
теры, применяющие информационные технологии в своей практике, имеют
больше шансов на успех и лучшие перспективы на будущее. Выявлена прямая
связь между грамотностью в сфере инженерной техники и профессиональным
успехом этой категории специалистов.
Выбор направления автоматизации бухгалтерской службы предприятия
включает в себя предварительный выбор программных средств.
Первое направление — использование офисных программ, например, из
пакета Microsoft Office, что применимо на небольших предприятиях. Эти про-
граммы доступны и недороги, но требуют значительной подготовительной ра-
боты — ввода форм документов, разработки системы таблиц и баз данных и т. д.
Наиболее популярно второе направление автоматизации бухгалтерского
учёта — с помощью специализированной прикладной бухгалтерской про-
граммы. Их выбор сейчас очень широк, практически в каждом более или менее
информационно развитом регионе работают фирмы, предлагающие ту или дру-
гую систему для бухучёта.
Предприятию такой вариант может быть удобен, если кроме самой про-
граммы предлагаются и другие услуги: её настройка, внедрение, сопровождение,
обучение персонала. И хотя бухгалтерских систем существует множество, во-
прос определений предпочтений сводится к выбору не столько программы,
сколько надёжной фирмы, с которой придётся работать весь период использова-
ния программы. Возможно совместное использование бухгалтерских и офисных
программ, многие из них совместимы.
60
Третье направление автоматизации бухгалтерского учёта — разработка
программного продукта на заказ с помощью сторонней фирмы или собственного
подразделения, информационно – технологической службы. Это требует, как
правило, длительного времени и больших затрат и оправданно только для круп-
ных предприятий, при условии, что имеющиеся на рынке программы не отве-
чают запросам и требованиям заказчика. Если разрабатывается автоматизиро-
ванная система управления, главный бухгалтер должен следить, чтобы были
учтены и потребности бухгалтерии. Конечно, роль бухгалтера будет различна
при выборе того или иного направления автоматизации.
В первом случае бухгалтер, как правило, должен в совершенстве знать и
уметь использовать офисные программы (небольшие предприятия не могут дер-
жать для этого отдельного работника). При последнем варианте бухгалтеру га-
рантировано пристальное внимание со стороны команды разработчиков.
При использовании тиражной бухгалтерской программы помощь бухгал-
теру при её внедрении, как правило, минимальна, и часто возникает ситуация,
когда он не знает, что делать с приобретённой программой.
Стадии и этапы создания автоматизированной системы изложены в ГОСТ
34601–90 “Автоматизированные системы. Стадии создания”. Основные этапы
здесь следующие:
предпроектное обследование и написание тактико-технического за-
дания;
проектирование;
ввод в действие;
сопровождение автоматизированной системы.
На стадии предпроектного обследования должна быть осуществлена по-
становка задачи, которая заключается в формировании исходных посылок, тре-
буемых результатов решения задачи и описании её математического содержа-
ния. Так как комплексная автоматизация бухгалтерского учёта является сложной
задачей и состоит из множества подзадач, должен быть рассмотрен комплекс ин-
формационно связанных друг с другом компонентов.
61
Нужно обратить внимание на периодичность и время решения задач, ор-
ганизацию сбора первичных данных и передачи их в обработку. Постановка за-
дачи должна сопровождаться описанием документов, массивов данных, исполь-
зуемых в задаче и получаемых в результате решения.
Информация, используемая при решении задач, разделяется на постоян-
ную, которая должна храниться в системе и использоваться многократно, и пе-
ременную. В постановке задачи обязательно должен принимать активное уча-
стие главный бухгалтер, привлекая при этом практически всех работников сво-
его отдела.
Постановка задачи очень облегчается, если на предприятии имеются та-
кие документы, как учётная политика и рабочий план счетов, должностные ин-
струкции на каждого работника, график документооборота, утверждены порядок
и сроки выполнения учётных работ. Без таких документов постановку задачи
нужно начинать с изучения организационной и функциональной структуры бух-
галтерии, распределения обязанностей, формализации системы ведения доку-
ментооборота, изучения информационных связей и маршрутов движения инфор-
мации.
Перед автоматизацией учёта необходимо привести его в порядок, совер-
шенствовать. Нужно проанализировать все формы первичных документов, ис-
пользуемых в бухгалтерском учёте, оценить их соответствие формам, утвер-
ждённым ОКУД, и возможность замены неунифицированных форм унифициро-
ванными, проанализировать реквизиты и показатели документов.
Бухгалтеру нужно учитывать, что ввод информации в ЭВМ должен осу-
ществляться один раз. Все сводные, промежуточные, результатные данные
должны быть получены автоматически на основе введённых первичных данных.
Информация заносится в единую базу данных. Массивы постоянной, справочной
информации должны быть упорядочены, классифицированы.
По результатам предпроектного обследования составляется техническое
задание. Ответственность за предпроектное обследование ложится на главного
бухгалтера (далее просто бухгалтера).
62
При автоматизации бухгалтерии с помощью тиражной бухгалтерской
программы постановка задачи и техническое задание часто не выполняются,
равно как и не составляется проект, что отрицательно влияет на эффективность
создаваемой автоматизированной системы бухгалтерского учёта. Техническое
задание необходимо, если для настройки и внедрения бухгалтерской программы
привлекаются сторонние сотрудники или организации.
Они должны принимать участие в составлении технического задания и
подписывать этот документ. Результат их работы оценивается по тому, как вы-
полнено техническое задание, и в случае разногласий оно является основным до-
кументом для судебного разбирательства.
Постановка задачи необходима в любом случае. Если бухгалтерская про-
грамма уже выбрана, то при постановке задачи можно учитывать её структуру и
особенности, чтобы требуемая настройка оказалась минимальной. Бухгалтер
должен неплохо ориентироваться в этой программе.
Работы по постановке задачи и предпроектному обследованию при авто-
матизации бухгалтерского учёта большинство источников описывает некон-
кретно. Перечислим ниже, какие работы, на наш взгляд, необходимо выполнить
бухгалтеру.
1. Разработать рабочий план счетов. Особое внимание при этом необхо-
димо уделить субсчетам и аналитическим счетам. По каждому счёту, субсчёту
может быть необходимо вести несколько видов аналитического учёта (большин-
ство бухгалтерских программ позволяют это). Аналитический учёт наиболее
трудоёмок, его данные используются не только учётными работниками, но и
всеми управленцами.
2. Нужно составить локальные классификаторы массивов постоянной
(справочной) информации (подразделений, сотрудников, товарно-материальных
ценностей и т. д.). Выбор постоянной информации из справочника облегчает за-
полнение документов. Многие классификаторы (справочники) используются для
ведения аналитического учёта, т. е. показатели в них представляют собой анали-
тические счета.
63
Показатели нужно упорядочить, разбить на группы, присвоить коды, ко-
торые должны облегчить поиск, группировку информации. Системы классифи-
кации и кодирования информации рассмотрены в специальной литературе. Эта
работа особенно необходима для тех массивов, количество показателей в кото-
рых исчисляется сотнями и тысячами (материалы). Без правильной классифика-
ции и кодирования с массивами неудобно работать, что может привести к ошиб-
кам (повторный ввод и нарушение аналитического учёта). Сделать это нужно до
ввода классификаторов в ЭВМ, изменение группировки и кодов в дальнейшем
будет затруднительным.
3. Проанализировать и усовершенствовать документооборот по каждому
участку учёта, по каждому автоматизированному рабочему месту: формы пер-
вичных документов, показатели и реквизиты, содержащиеся в них, порядок и
сроки их заполнения.
По возможности предусмотреть использование унифицированных форм,
так как они разработаны с учётом автоматизированной обработки и многие из
них уже содержатся в бухгалтерских программах. Формы документов, которые
в программе отсутствуют, придётся формировать и вводить дополнительно
(большинство бухгалтерских программ это допускают). Желательно, чтобы ввод
первичных документов в ЭВМ происходил одновременно с их составлением или
получением, затем их можно распечатать.
В компьютер необходимо вводить все реквизиты документов. Должен
производиться однократный ввод информации, а если документы связаны ин-
формационно, то это должно быть отмечено бухгалтером.
4. Многие бухгалтерские корреспонденции однотипны, поэтому их ввод
в компьютер следует автоматизировать, хотя стоит предусмотреть возможность
вручную ввести, если понадобится, любую корреспонденцию. Но будет удобнее
и правильнее, если большая часть бухгалтерских корреспонденций будет состав-
ляться автоматически на основе соответствующих первичных документов, что и
предусматривают многие бухгалтерские программы. Необходимо рассмотреть,
как будет происходить ввод всех корреспонденций.
64
5. Выходные документы (регистры и отчётные формы) формируются ав-
томатически на основе введённой в ЭВМ информации. Бухгалтерские про-
граммы предлагают достаточно широкий набор выходных форм, при необходи-
мости позволяют их изменить, ввести новые. Требуемые для небольшого пред-
приятия классификаторы, документы, отчёты, как правило, уже имеются в хо-
рошо отработанных бухгалтерских программах, и их настройка окажется мини-
мальной. Но для наиболее эффективной автоматизации бухгалтерского учёта все
перечисленные работы всё равно следует провести, так как в дальнейшем изме-
нить что-либо может оказаться сложной задачей.
Особенно важно продумать систему счетов. Если объём бухгалтерских
работ невелик, а предприятие не имеет достаточно финансовых ресурсов, то
можно предусмотреть выполнение части работ вручную (ввод корреспонденций
вручную, а не по документам, распределение накладных расходов, закрытие сче-
тов и др.). Для наибольшей эффективности внедряемой автоматизированной си-
стемы бухгалтерского учёта следует автоматизировать работу по всем его участ-
кам. Главную книгу и оборотно - сальдовую ведомость нужно формировать ав-
томатически.
Рис. 1 Схема автоматизированной систем «1С Бухгалтерия 8»
65
Заполнять баланс, приложения к нему, другие отчёты многие бухгалтеры
нередко предпочитают вручную, даже если программа умеет это делать сама. На
этапе ввода автоматизированной системы в действие необходимо указать в про-
грамме реквизиты предприятия, некоторые параметры учётной политики, откор-
ректировать план счетов, который, как правило, уже предлагается, заполнить
классификаторы и ввести вступительный баланс (удобнее на 1-е число года или
квартала). Ввод остатков по счетам нужно производить одной датой, по всем ана-
литическим счетам, тогда сальдо по синтетическим счетам будет получено авто-
матически.
Выбор направления автоматизации бухгалтерской службы предприятия
включает в себя предварительный выбор программных средств. Первое направ-
ление — использование офисных программ, например, из пакета Microsoft
Office, что применимо на небольших предприятиях. Эти программы доступны и
недороги, но требуют значительной подготовительной работы — ввода форм до-
кументов, разработки системы таблиц и баз данных и т.д. Наиболее популярно
второе направление автоматизации бухгалтерского учёта — с помощью специа-
лизированной прикладной бухгалтерской программы.
Третье направление автоматизации бухгалтерского учёта — разработка
программного продукта на заказ с помощью сторонней фирмы или собственного
подразделения, информационно – технологической службы.
Разработанная таким образом учётная политика даст возможность ООО
«Магистр» гораздо эффективно вести бухгалтерский и налоговый учёт.
66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение выпускной квалификационной работы нужно отметить что,
цель поставленная перед нами выполнена, т. е. разработаны рекомендации по со-
вершенствованию учётной политики и налоговой политики малого предприятия.
В соответствие с первой задачей изучены теоретические основы формирования
учётной политики организации. Из этого следует, что термин «учетная политика
предприятия» вошел в употребление в конце 80-х гг. в качестве вольного пере-
вода на русский язык английского словосочетания «accounting policies», употреб-
ляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам
бухгалтерского учета. Учётная политика - это совокупность способов ведения
бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, те-
кущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Формируют учетную политику все организации независимо от форм собствен-
ности. В настоящий момент учетная политика разрабатывается в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008), утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.
(ред. от 08.11.2010). В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации
и утверждается приказом руководителя.
С точки зрения налогового планирования особенно важны следующие
элементы учетной политики: установление границы между основными сред-
ствами и средствами труда в обороте, переоценка объектов основных средств,
способы начисления амортизации. В приказе об учетной политике должны со-
держаться краткие, четкие и конкретные решения по вышеперечисленным во-
просам. Форма приказа выбирается организацией самостоятельно. Приказ об
учетной политике организации состоит, как правило, из трех основных разделов:
организация бухгалтерского учета; техника ведения бухгалтерского учета; мето-
дика учета основных объектов.
67
В связи со второй поставленной задачей изучена учётная и налоговая по-
литика ООО «Магистр». На основании установленной учётной политики орга-
низация ведёт бухгалтерский баланс, отчёт «О финансовых результатах». Анализ
динамики бухгалтерского баланса ООО «Магистр» показывает на произошед-
шие значительные изменения в динамике разделов пассива. В 2017 году по срав-
нению с 2015 годом увеличились капиталы и резервы ООО «Магистр» на 132 %.
За 2016 – 2017 годы этот показатель увеличился на 117 %. Так же произошёл
значительный рост долгосрочных обязательств завода, за исследуемый период
он возрос в 29 раза. В 2016 году прирост краткосрочных обязательств составил в
3 раза больше, чем в предыдущей период. К 2017 году они возросли на 182 %.
Анализ структуры актива бухгалтерского баланса ООО «Магистр» пока-
зал, что в 2015 году 67 % актива баланса состояло из внеоборотных активов и 37
% из оборотных активов. К 2016 году ситуация изменилась и удельный вес вне-
оборотных активов в имуществе завода возрос до 77 % и оборотные активы со-
ставили всего 23 %. По данным таблицы 8 можно увидеть, что за 2015 – 2017
годы ликвидность имущества завода была низкой из за меньшего объёма оборот-
ных средств. В 2017 году произошла оптимизация структуры имущества завода
и объём внеоборотных активов почти сравнился с объёмом оборотных активов,
и составил соответственно 51% к 49 %.
Изучение структуре пассива баланса за период 2015 – 2017 годы показало,
на значительные изменения её изменения. Это подтверждает постепенное сни-
жение доли капиталов и резервов компании. В 2015 году они составляли 89 %
всего пассива, в 2016 году они снизились до 85 %, и к 2017 году стало 64 %. Так
же, резко возросли долгосрочные обязательства завода, за 2015 – 2017 годы их
доля в объёме пассива поднялась от 1,3 % до 20 % и наблюдается рост кратко-
срочных обязательств за исследуемый период от 9,6 % до 16 %.
При помощи расчётов коэффициентов платежеспособности проведён ана-
лиз финансовой устойчивости, изучаемой нами компании. За 2015 – 2017 годы
коэффициент платежеспособности возрос на 1,7.