4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………...…3
Глава 1. Нормативно-методологические аспекты формирования учетной
политики организации………………………………………………………...….7
1.1 Роль учетной политики и техника ее формирования…………………….…7
1.2 Методические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета…………………………………………….18
1.3 Механизм формирования учетной политики организации…………….....36
1.4 Соотношение бухгалтерского и налогового учета как метод оптимизации
налогообложения………………………………………………………………...43
Глава 2. Оценка эффективности учетной политики организации ГБОУДО г.
Москвы «Дворец творчества детей и молодежи «Восточный»…………...…49
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности на примере
организации ГБОУДО г. Москвы «Дворец творчества детей и молодежи
«Восточный»……………………………………………………………………..49
2.2 Аудит учетной политики организации…………………………………..…53
2.3 Оценка эффективности учетной политики организации…………….…....71
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной и налоговой
политики ГБОУДО г. Москвы «Дворец творчества детей и молодежи
«Восточный»……………………………………………………………………..74
3.1 Ограничения по изменению учетной политики организации……….……74
3.2 Повышение эффективности учетной политики организации за счет
применения различных вариантов учетной политики………………………...78
Заключение……………………………………………………………………….83
Список использованной литературы…………………………………………...87
Приложения……………………………………………………………………...90
5
ВВЕДЕНИЕ
Развитие рыночной экономики требует регулярного поиска, внедрения
новых, наиболее совершенных форм в хозяйствовании и управлении. Рост
уровня информатизации управления в хозяйственных процессах, в системе
сбора, систематизации учетных данных происходит за счет внедрения
высоких технологий. Повышение качества в финансовой учетной
информации, технологии ее использования составляет сегодня важное
направление инновационной экономики. В свою очередь, качественный рост
производственной и финансовой деятельности не может производиться без
усовершенствования законодательной, нормативной базы, регулирующей эту
сферу
1
.
Правила ведения на предприятиях бухгалтерского и налогового учета
устанавливаются учетной политикой. Выбор, реализация рациональной,
обоснованной экономически учетной политики дает возможность оказывать
влияние на эффективность в использовании материальных, трудовых,
финансовых ресурсов, ускоряя оборачиваемость элементов капитала,
получать дополнительные внутренние источники при финансировании
капитальных вложений, оборотных активов, привлекать внешние ресурсы с
целью расширения деятельности
2
. Формирование грамотной учетной
политики каждой организации должно исходить из требований к ее
постоянству, соответствию современной российской нормативной базе,
своевременному извещению внешних пользователей учетной информацией
об изменениях в учетной политике.
1
Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях.- 2010. - №1 С. 21-35
2
Медведев М.C. Учетная политика организации на 2015 год – 2015. – КНОРУС.
6
В нынешнее время роль учетной политики сильно растет, в связи с тем,
что сложившаяся экономическая ситуация в Российской Федерации (общий
кризис неплатежей, спад производства, неплатежеспособность предприятий)
непосредственно воздействует на финансовое состояние организаций.
Исходя из выбранной учетной политики, формируется экономическая
деятельность организации на современном уровне, и это несет научно-
практическую значимость.
Правовые акты Минфина России, которые действовали до 01 января
2011 г. не предусматривали прямо обязанность бюджетных учреждений по
формированию своей учетной политики для целей бухгалтерского учета. Так,
например, Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" (ПБУ 1/2008), которое утверждено приказом Минфина России
от 06 октября 2008 года N 106н, указывало, что действие его не
распространяется на все бюджетные учреждения.
Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете" обязывает также вести бухгалтерский учет для всех организаций в
общем порядке, включая применяющих упрощенную систему
налогообложения и другие спецрежимы, а также бюджетными и
муниципальными учреждениями, а также утверждать учетную политику
организации, которая будет ею применяться последовательно из года в год
(статьи 2, 8 данного Закона).
Вопросы по формированию учетной политики, ее исполнения относят к
значимым областям аудита, которые оказывают существенное влияние на
всю достоверность бухгалтерской отчетности. Из-за этого учетная политика
организации - это объект проверки на всех этапах аудита отчетности.
Больше половины действующих стандартов аудиторской деятельности
имеют ссылки на учетную политику в качестве одного из основополагающих
документов, которые регламентируют деятельность проверяемой
организации.
7
Целью данной работы является исследование и теоретических, и
практических аспектов в формировании учетной политики бюджетного
учреждения; разработать мероприятия в области совершенствования учетной
политики бюджетного учреждения. Целью исследования теоретических, и
практических аспектов в организации контроля за учетной политикой
бюджетного учреждения, является подтверждение достоверности
бухгалтерского учета и отчетности учреждения, соблюдение действующего
законодательства РФ, регулирующего порядок осуществления финансово-
хозяйственной деятельности. Система контроля призвана обеспечить:
точность и полноту документации бухгалтерского учета;
своевременность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
предотвращение ошибок и искажений;
исполнение приказов и распоряжений руководителя учреждения;
выполнение планов финансово-хозяйственной деятельности
учреждения;
сохранность имущества учреждения.
Для достижения данной цели является необходимым решение
следующих задач:
1. Рассмотреть понятие «учетная политика» и рассмотреть ее роль в
деятельности бюджетной организации.
2. Рассмотреть методологические аспекты формирования учетной
политики.
3. Изучить механизм формирования учетной политики.
4. Дать характеристику исследуемому предприятию.
5. Рассмотреть планирование, подготовку аудита учетной политики
бюджетной организации.
6. Провести аудит учетной политики ГБОУДО ДТДиМ «Восточный».
8
7. Провести анализ эффективности учетной политики бюджетной
организации.
8. Раскрыть основные проблемы формирования и аудита учетной
политики бюджетной организации.
9. Выявить направления по совершенствованию учетной политики
бюджетной организации.
10. Разработать мероприятия в области совершенствования учетной
политики в бюджетной организации.
Теоретико-методологической базой исследования были издания разных
авторов по исследуемому вопросу, учебная литература, а также научные
статьи в периодических журналах.
Эмпирической базой стали учредительные, первичные документы,
учетная политика, бухгалтерская отчетность ГБОУДО ДТДиМ «Восточный».
Работа состоит из введения, трех глав, каждая из которых имеет свои
подглавы, заключения и списка использованной литературы.
Первая глава раскрывает нормативно-методологические аспекты
формирования учетной политики организации. Во второй главе дается
краткая характеристика исследуемого учреждения, проводится аудит учетной
политики, в третьей главе представлены возможные мероприятия,
помогающие усовершенствовать учетную политику организации, а также
повысить достоверность бухгалтерской отчетности.
9
1. Нормативно-методологические аспекты формирования учетной
политики организации
1.1 Роль учетной политики и техника ее формирования
Переход к рыночным отношениям существенно изменил подходы к
осуществлению ведения в организациях бухгалтерского учета. Жесткая
регламентация учетного процесса, осуществляемая государством в прошлом,
сегодня сменилась разумным сочетанием государственного регулирования, а
также самостоятельностью бюджетных организаций при постановке
бухгалтерского учета, не выходящего за рамки нормативных документов.
Сущностью новых подходов в постановке бухгалтерского учета является в
основном в то, что по установленным государством общим правилам
бухгалтерского учета бюджетными организациями самостоятельно
разрабатывается учетная политика для решения задач, поставленных перед
учетом.
Согласно действующему на сегодняшний день законодательству
Российской Федерации предприятия и организации любой формы
собственности, в том числе организации бюджетной сферы, обязаны
формировать учетную политику для целей ведения бухгалтерского,
налогового учетов. Понятие «учетная политика» в употребление вошло в
конце восьмидесятых годов, являясь переводом на русский язык
словосочетания «accountingpolicies», который употреблялся в стандартах,
изданных Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.
К основным причинам возникновения в Российской Федерации
учетной политики относят следующие
3
:
3
Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии / И.Е. Глушков - М.: КНОРУС, 2010. – 200
с.
10
а) Согласно нормативной базе каждый субъект самостоятельно на свое
усмотрение может выбрать варианта учета;
б) Порядок учета определенного объекта либо какой-то хозяйственной
операции в основном не регламентирован;
в) Порядок учета определенного объекта либо какой-то хозяйственной
операции регламентирован, хотя при этом нормативная база самой себе
противоречит;
г) Имеются расхождения между правилами и стандартами бухгалтерского и
налогового учета.
То есть назначение учетной политики представлено в том, чтобы
детально объяснить пользователю бухгалтерской, налоговой отчетности,
согласно каких именно правил отчетность организации сформирована.
Фактически же, учетная политика из себя представляет текстовые пояснения
к отчетности, которые необходимы для уточнения используемых
организацией способов учета.
Экономическим смыслом учетной политики бюджетной организации
является обеспечение формирования, отражение в учете оптимальных и
достоверных финансовых результатов от ее деятельности. Финансовая
ситуация в бюджетных учреждениях может выглядеть различно: без
нарушения принципов и правил учета, но посредством нивелирования одних
ее сторон и выделения других. С разделением финансового, налогового и
управленческого вида учетов именно данные возможности учетной политики
являются первостепенными
4
.
Рациональная и эффективная организация в бюджетных организациях
бухгалтерского учета начинается с формирования его учетной политики,
предусматривающей выбор комплекса методических способов, приемов,
4
Медведев М.C. Учетная политика организации на 2015 год – 2015. – КНОРУС
11
процедур организации бухгалтерского учета, учреждением, из
общепринятых, в российском государстве.
Учетная политика бюджетной организации разрабатывается на основании, и
с учетом требований и принципов изложенных, в следующих, нормативных
документах:
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011г. № 402-ФЗ
(далее – Закон 402-ФЗ)
Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996г. № 7-
ФЗ (далее – Закон 7-ФЗ)
Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 г. № 157н «Об утверждении единого
плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти,
органов местного самоуправления, органов управления государственными
внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и инструкции по его применению» (далее –
Инструкция 157н)
Приказ Минфина России от 01.07. 2013г. № 65н "Об утверждении Указаний
о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации"
(Далее – Приказ 65н)
Приказ Минфина России от 16.12. 2010 г. № 174н "Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его
применению" (далее – Инструкция 174н)
Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм
первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета,
12
применяемых органами государственной власти (государственными
органами), органами местного самоуправления, органами управления
государственными внебюджетными фондами, государственными
(муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их
применению" (далее – Приказ 52н)
Приказ Минфина РФ от 25 марта 2011г. № 33н «Об утверждении
Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной
бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и
автономных учреждений (далее – Приказ 33н)
приказ Минфина РФ от 28.07.2010 N 81н "О требованиях к плану
финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального)
учреждения" (далее – Приказ 81н)
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (далее –
Приказ 49)
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства" (далее – Указание 3210-У).
Учетная политика считается одним из важных вопросов в организации
бухгалтерского учета, грамотное оформление которого должно
способствовать достоверному определению финансовых результатов, требуя
правильного оформления, представления в финансовой отчетности.
13
При разработке методов и принципов учетной политики, бюджетными
организациями должны учитываться ее влияние на сумму признанных
расходов, доходов, финансового результата. Зачастую, учетная политика,
составленная бюджетным учреждением, дает уточнение, моментам
признания расходов, способствуя представлению достоверных финансовых
данных.
Последствия принятия в организации учетной политики крайне важны
для ее внутренней жизни и, в связи с этим, учетная политика представляется
объектом полного контроля со стороны разных органов и лиц. Также учетная
политика делает законным способ корректировки финансовых результатов и
прибыли.
В связи с тем, что бюджетные организации определяют
самостоятельно свою учетную политику, эффективность ее целиком
зависима от руководства организации. Ключевой ролью при оптимизации
этого процесса владеет документ, в отечественной практике называемый
приказом по учетной политике. Трактовка словосочетания «учетная
политика», сформулированная законодательством, следующая: бюджетное
учреждение перед началом отчетного года избирает в пределах, которые
установлены Инструкциями по бюджетному учету, стандартами либо иными
нормативными документами, конкретные методы, способы оценки,
методики, формы организации учета, применяемые им осуществления
ведения текущего учета до составления финансовой отчетности. Это
обеспечивает в свою очередь однозначность трактовки показателей
финансовой отчетности, но все же, создает предпосылки для реализации
финансового управления.
Рассматриваться учетная политика может в двух вариантах. Первый
из них – это государственная учетная политика по отношению к
организациям. При этом регулируются законодательно, устанавливаются
посредством нормативных актов составляющие, такие как принципы