74
Итак, следуя выводам, предприятию изменение некоторых элементов в
учетной политике. Это необходимо для целей бухгалтерского и налогового
учета.
75
3. Рекомендации по совершенствованию учетной и налоговой политики
ГБОУДО г. Москвы «Дворец творчества детей и молодежи «Восточный»
3.1 Ограничения по изменению учетной политики организации
Порядок представления доходов и расходов в бухгалтерском учете
основывается по предписаниям нормативных документов. Здесь посредством
учетной политики бухгалтера могут, отражая доходы и расходы при помощи
одного из возможных методов, конструировать ситуацию, касаемо
финансового положения бюджетной организации, которая представляется во
внешней финансовой отчетности.
Для совершенствования деятельности учреждения можно изменить
или дополнить учетную политику, но для этого существуют некоторые
ограничения. Они представлены в таблице 10.
Таблица 10
Ограничения на изменение учетной политики для целей
бухгалтерского и налогового учета
Способ учета,
утвержденный в
учетной политике
Порядок изменения
учетной политики
Норма НК РФ
Порядок
распределения
прямых расходов на
оказанные в
текущем месяце
услуги
Используется в течение
более двух налоговых
периодов
Пункт 1 статьи 319
Порядок
формирования
стоимости
приобретенных
материалов
Используется в течение,
более, чем два отчетных
периода
Статья 320
76
Данные предыдущих налоговых периодов из-за внесения изменений,
дополнений для целей налогового учета в учетную политику пересчитывать
не нужно. Изменение, представленные в налоговой учетной политики не
затрагивают данных предыдущих налоговых периодов, в отличии от
изменений бухгалтерской учетной политики.
Рассмотрим, какие изменения можно внести в учетную политику для
совершенствования ее деятельности.
Совместно с методами распределения расходов способами списания
стоимости имущества, подлежащего амортизации организация обладает
возможностью определения демонстрируемого в отчетности финансового
результата, выбирая в учетной политике способ оценки материально-
производственных запасов.
Меняя цены на приобретаемые товары, можно варьировать суммами
остатков товарно-материальных ценностей, себестоимости использованных
материалов товаров и финансового результата после их списания,
применение разных методов оценки материалов дает организации
возможность достичь целей:
а)Минимизации оценки прибыли за счет материальных запасов.
б) Демонстрации в бухгалтерской отчетности наиболее выгодного с
позиции оценки платежеспособности, рентабельности и финансовой
устойчивости финансового положения учреждения - максимальная оценка
материалов и финансового результата от их списания.
Существующие возможности ,в части использования учетной политики
для описания финансового положения учреждения в ее бухгалтерской
отчетности с самой выгодной для нее стороны, создает предпосылки
введения некоторых законодательных ограничений по смене и выбору
всевозможных методов учета.
Это выражено в нормативном закреплении допущений касаемо
последовательности использования учетной политики, по которому
77
избранная организацией учетная политика используется из года в год
последовательно (пункт 4 статьи 6 Федерального закона 402-ФЗ РФ «О
бухгалтерском учете»).Согласно ему, данные изменения могут
производиться при:
а) изменении законодательства Российской Федерации, либо
нормативных актов органов, которые осуществляют регулирование
бухгалтерского учета;
б) разработке организацией нового способа ведения бухгалтерского и
налогового учета;
в) существенном изменении условий деятельности учреждения.
Имеющееся в теории большое количество вариантов оценки расходов
и доходов на практике бухгалтерского учета зачастую сталкивается с
ограничениями нормативных актов, которые из спектра всевозможных
решений избирают определенный один способ, или несколько, если это
разрешено.
Когда у учреждения возникает возможность выбора одного из
прилагаемых к нормативным документам способам учета фактов
хозяйствования, организация становится автоматически способной выбора
задавать значения показателям бухгалтерской отчетности: прибыли, оценки
активов и пр.
Ведь в данном случае конкретным способам учета фактов
хозяйственной деятельности тождественны определенные значения
определенным показателей бухгалтерской отчетности. К примеру, методам
оценки материальных запасов соответствуют разные значения показателя
оценки товарных запасов и прибыли, а, в связи с этим, и разные значения
показателей рентабельности, платежеспособности и финансовой
устойчивости учреждения. В учетной политике ГБОУДО ДТДиМ
«Восточный» указан вариант оценки ТМЦ по средней себестоимости и в
бухгалтерском, и в налоговом учете. Это помогает сблизить данные этих
78
учетов, представить бухгалтерскую отчетность в том варианте, при котором
может быть получено оптимальное усредненное значение имущества, не
завышая, и не занижая его данные.
Необходимо понимать, что данные бухгалтерского учета реальным
фактам хозяйственной жизни не тождественны. Они являются лишь их
интерпретацией. Бухгалтера, отражая хозяйственную жизнь в учете
предприятия, создают информационные факты, чтение которых при анализе
бухгалтерских данных формирует управленческие решения для
пользователей отчетности.
Огромное количество информационных фактов, которые
соответствуют фактам хозяйственной жизни, дает возможность определения
поля учетной политики организации.
В связи с этим, существует конкретный набор вариантов в
бухгалтерской интерпретации каждого факта хозяйственной жизни
организации, избирая которые бухгалтера определяют картину финансового
положения, которая представлена в отчетности. Этот выбор представляет
собой собственно учетную политику фирмы.
То есть, имеет место зависимость между способом бухгалтерского
учета фактов хозяйственной жизни, избираемой организацией, и тем, какая
картина финансового положения организацией представляется в
бухгалтерской отчетности.
Законодательные ограничения по выбору имеющихся методов оценки
различных видов имущества сильно снижают возможности организаций в
части планирования своей деятельности
79
3.2 Повышение эффективности учетной политики организации за счет
применения различных вариантов учетной политики
Аудит учетной политике показал, что в организации ГБОУДО ДТДиМ
«Восточный» учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета
выстроена грамотно, видно, что к ее формированию ответственно подошел
квалифицированный главный бухгалтер.
В оптимизации налогообложения учреждение не нуждается, так как
фактически уплачивает только транспортный налог, суммы которого
небольшие. По остальным налогам организация имеет либо льготу по уплате
либо льготную ставку по налогу.
Поэтому можно предложить лишь мероприятия касаемо организации
хозяйственной деятельности.
Как рассматривалось во второй главе, учреждению необходимо
организовать проведение внезапных инвентаризаций, использование
меньших сроков полезного использования и составление в учреждении
упорядоченной системы хранения документов, особенно это касается дел
постоянного и длительного хранения.
Халатное отношение сотрудников к работе, нерадивость сотрудников
– от негативного проявления человеческого фактора ни одно предприятие не
застраховано. В итоге руководство наталкивается на такую головную боль,
как недостаток наличных денежных средств в кассе, нехватка и пропажа
хозяйственного инвентаря или других товарно-материальных ценностей.
Некоторые работники могут незаметно сокращать и складские запасы
материалов, стройматериалов при запланированном ремонте помещений,
потихоньку себе, присваивая часть чужого имущества.
Грамотные бухгалтера или кладовщики легко скроют следы пропажи
при помощи «правильно» составленной первичной документации и отчетов
ТМЦ. Таким образом, обнаружить нехватку помогут инвентаризации. В дано
80
случае решающую роль сыграет внезапность. Материально ответственные
лица должны до последнего быть в неведении относительно сроков и
объемов предстоящей проверки. Тогда подтасовать данные будет
невозможно.
Руководителем подписывается приказ по срочному внеплановому
подсчету имущества для сравнения реальных данных и данных
бухгалтерского учета. Инвентаризации кассы выявят недостачу, докажут
виновность работника, давая возможность применения соответствующих
мер. Срочная ревизия запасов на складе также оперативно поможет выявить
нехватку товаров и подотчетных материалов. Подписанные и оформленные
инвентаризационные акты станут основанием для принятия руководителем
правильных решений в адрес виновных.
Природные катаклизмы, стихийные бедствия непредсказуемы, часто
нанося значительный урон для имущества предприятия. Ураганный ветер
легко может снести крыши на здании, предметы легкой мебели. Упавшие
деревья могут серьезно повредить транспортным средствам и легким
конструкциям, например, заборам и ограждениям.
Причем разрушения могут быть достаточно масштабными. В данных
случаях без привлечения сотрудников сторонних организаций не обойтись.
Убытки в итоге форс-мажорных обстоятельств должны подлежать
обязательной оценке и подсчету, правильному отражению на счетах учета. В
этом случае внезапные инвентаризации дадут полную объективную
информацию по последствиям чрезвычайного происшествия. В дальнейшем
эффективно проведенная процедура, которая зафиксировала факт форс-
мажора и понесенный в итоге урон, станет убедительным доказательством
при урегулировании договорных споров с другими организациями.
Предлагается, в части некоторых организаций перейти на электронный
документооборот.
81
В последнее время все больше аспектов взаимодействия бюджетных
учреждений со сторонними организациями, а также контролирующими и
иными государственными органами власти переводят в электронную форму.
С казначейством уже давно в учреждении организован ЭДО, не обязательно
производить учет при помощи бумажного бухгалтерского документооборота,
предоставлять бумажные документы по запросу органов власти и др. Все эти
операции можно производить в электронной форме при подписании
необходимых документов электронной подписью.
Большинство организаций находят организационные решения определенных
проблем в документообороте, соответствующие примерно уровню задач
любого учреждения. Часто придумывается разумная схема размещения на
сервере файлов, чтобы документы можно было все же найти, используется
электронная почта в качестве базового средства передачи документа для
контроля исполнения и на согласование.
Но такие частичные меры действуют лишь до определенного момента. Далее
таких средств по хранению информации, обеспечению взаимодействия,
контроля выполнения поручений не хватает. Возникают два варианта: либо
продолжение классического бумажного документооборота, либо внедрение
электронной системы.
В первую очередь встает вопрос касаемо экономической эффективности
применения систем электронного документооборота. Рассмотрим общее
определение эффективности. Эффективность = Результат/Затраты. То есть
эффективности повышать можно двумя путями: уменьшая затраты и
увеличивая результат. Внедрение таких систем организации дает
возможность больше экономить. Рассмотрим факторы снижения затрат:
1) сокращение затрат на бумажные документы;
2) сокращение непроизводительных затрат рабочего времени сотрудников;
3) ускорение информационных потоков;
4) изменение корпоративной культуры.
82
С целью оценки экономического эффекта от применения системы
"Электронный документооборот" нужно понимать, какое время работники
организации тратят на исполнение непроизводительных, рутинных операций
над каждым документом. По оценкам консалтинговых компаний, процент
этих операций может достигать до 20-30 % от всего рабочего времени.
Каждый, кто пытался согласовать определенный документ в российских
организациях, знает, на это уйти может и 60 и 70 % рабочего времени. Более
точное представление по таким затратам можно получить по итогам
проведения исследования существующего документооборота, измерив
определенные показатели.
Система документооборота внедряется для решения определенных
задач, стоящих перед организацией. Наиболее актуальные для исследуемого
учреждения:
а) обеспечение наиболее эффективного управления посредством
автоматического контроля за исполнением, прозрачностью деятельности
всего учреждения;
б) оптимизация учетного процесса и автоматизация механизма по его
выполнению и контролю;
в) исключение либо максимально возможное уменьшение оборота в
учреждении бумажных документов. Посредством этого достигается
экономия ресурсов из-за сокращения издержек по управлению потоками
документов.
г) Существенное удешевление и упрощение хранения бумажных
документов из-за наличия оперативного электронного архива.
Но достичь стопроцентной результативности посредством ЭДО сразу
вряд ли удастся. Поэтому рекомендуется ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» в
начальном варианте перейти на ЭДО с организациями, оказывающими
услуги, такие как связь, энергоснабжение, коммунальные услуги и прочие.
То есть это те организации, с которыми учреждение работает ежемесячно и у
83
них отсутствует обширная номенклатура. Для осуществления этих
рекомендаций МУ ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» необходимо указать этот
аспект в графике документооборота.
В ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» можно предложить ввести
дополнительные аналитические коды, что необходимо закрепить в учетной
политике. В соответствии с пунктом 4 Инструкций № 174н, и пунктом 4
Инструкции № 183н учреждениям предоставлено право вводить
дополнительные аналитические коды только в рамках возможностей,
предоставленных Инструкцией № 157н.
Таким образом, право на включение в план счетов дополнительных
аналитических разрезов ограничено возможностью в рамках отдельных
счетов нагружать смысловым значением определенные цифры при общем
сохранении количества разрядов – пять. Но и это право не всегда возможно
реализовать.
Рассмотрим, для каких счетов Инструкция № 157н допускает введение
дополнительных аналитических кодов (указаны пятизначные коды счетов,
как в Инструкции № 157н):
Положения Инструкции № 157н
Возможность введения
дополнительных аналитических
кодов
Пункт 67 – для нематериальных
активов – счет 102 00
Может быть использован пятый знак.
Всего десять возможных аналитических
кодов
Пункт 138 – для затрат на
производство товаров, работ, услуг
– счет 109 00
Может быть использован пятый знак.
Всего десять возможных аналитических
кодов
Пункт 199 – для расчетов с
Фактически никакие дополнительные