84
дебиторами по доходам – счет 205
00
аналитические коды не могут быть
введены, так как содержание всех пяти
знаков кода счета регламентировано
Инструкцией№ 157н
Пункт 204 – для расчетов по
авансам, выданным поставщикам –
счет 206 00
Фактически никакие дополнительные
аналитические коды не могут быть
введены, так как содержание всех пяти
знаков кода счета регламентировано
Инструкцией№ 157н
Пункт 217 – для расчетов по
авансам подотчетным лицам – счет
208 00
Фактически никакие дополнительные
аналитические коды не могут быть
введены, так как содержание всех пяти
знаков кода счета регламентировано
Инструкцией№ 157н. Следует иметь в
виду, что Инструкция № 157н не вводит
никаких ограничений на формат
дополнительных аналитических счетов:
количество дополнительных знаков не
регламентировано, также нет запрета на
использование буквенных индексов
Пункт 236 – для расчетов с прочими
дебиторами – счет 210 05
Может быть использован четвертый
знак. Всего десять возможных аналитич.
кодов
Пункт 256 – для расчетов по
обязательствам – счет 302 00
Фактически никакие дополнительные
аналитические коды не могут быть
введены, так как содержание всех пяти
знаков кода счета регламентировано
Инструкцией№ 157н
Пункт 282 – для расчетов с прочими
кредиторами – счет 304 06
Может быть использован четвертый
знак. Всего десять возможных аналитич.
кодов
Применение дополнительных аналитических кодов в номере счета
позволит получить необходимые данные в аналитических разрезах, для
которых в Инструкции № 157н не предусмотрены соответствующие
механизмы.
85
В рамках счетов 20800 «Расчеты с подотчетными лицами» учитываются
расчеты, как по наличным денежным средствам, так и по денежным
документам. По ряду причин такие расчеты следует разделять. Например,
когда один и тот же сотрудник расходует и деньги, и денежные документы,
сумма по денежным документам, по которой не предусмотрен авансовый
отчет, не должна влиять на получение наличных подотчет.
Пример. Для разделения расчетов с подотчетными лицами можно внести
дополнительные аналитические коды по следующему образцу:
-20821 01 или 20821 Н – расчеты с подотчетными лицами по услугам связи за
наличный расчет;
-20821 02 или 20821 Ф – расчеты с подотчетными лицами по использованию
денежных документов по услугам связи (почтовые марки, маркированные
конверты и т. д.);
-20834 01 или 20834 Н – расчеты с подотчетными лицами по приобретению
материальных запасов за наличный расчет;
-20834 02 или 20834 Ф – расчеты с подотчетными лицами по расходованию
талонов на бензин.
Расчеты с бюджетом за счет разных статей КОС ГУ. Налоги и сборы,
связанные с оплатой труда, могут быть отнесены как на код 211 (213)
КОСГУ, так и на другие статьи бюджетной классификации, по которым
возможны начисления, облагаемые соответствующим налогом. Инструкция
№ 157н не содержит механизма, позволяющего оперативно контролировать
сальдо расчетов по налогу, уплачиваемому одновременно с разных кодов
КОСГУ.
Пример. Для разделения расчетов по налогам, связанным с оплатой труда, по
кодам КОСГУ, а также для отделения расчетов по самому налогу и по
налоговым санкциям можно внести дополнительные аналитические коды по
следующему образцу:
30301 01 – НДФЛ с выплат по коду 211 КОСГУ;
86
30301 03 – НДФЛ с выплат по коду 213 КОСГУ;
30301 05 – НДФЛ с выплат по коду 225 КОСГУ;
30301 09 – НДФЛ с выплат по коду 290 КОСГУ;
30301 99 – налоговые санкции по НДФЛ с выплат по коду 290 КОСГУ;
30307 03 – ФФОМС с выплат по коду 213 КОСГУ;
30307 06 – ФФОМС с выплат по коду 226 КОСГУ.
Следует также обратить внимание на счета финансового результата: 401
10 «Доходы текущего финансового года», 401 20 «Расходы текущего
финансового года», 401 40 – «Доходы будущих периодов», 40150 – «Расходы
будущих периодов», 401 60 – «Резервы предстоящих расходов». Для этих
счетов законодательно разрешено в рамках учетной политики установить
порядок раздельного аналитического учета по видам доходов/расходов,
создаваемых резервов (пункты 299, 301, 302, 302.1 Инструкции № 157н).
Аналитические счета используются для детализации информации. В
зависимости от специфики учреждения, так для ГБОУДО ДТДиМ
«Восточный» введение дополнительных аналитических счетов было бы
уместно. Так как у учреждения приоритетной направленностью является
Первентсва по туризму обучающихся государственных образовательных
организаций (лыжный, водный, пешеходный, горный, экспедиционный,
поисково-исследовательский).Соответственно смета рассчитывается и
утверждается по каждому туристическому направлению. Во избежание
ошибок в учете расходов следует применить дополнительные аналитические
коды с счету 20800 «Расчеты с подотчетными лицами».
Также предлагается добавить в учетную политику ГБОУДО ДТДиМ
«Восточный» перечень обязательных реквизитов первичного учетного
документа.
87
Формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для
оформления хозяйственных операций, по которым законодательством
Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления
формы документов. При этом утвержденные учреждением формы
документов должны содержать следующие обязательные реквизиты
первичного учетного документа, перечисленные в п. 7 Инструкции N 157н:
-наименование документа;
-дату составления документа;
-наименование бюджетного учреждения, составившего документ;
-содержание факта хозяйственной жизни;
-величину натурального (или) денежного измерения факта хозяйственной
жизни с указанием единиц измерения;
информацию, необходимую для представления учреждением в
Государственную информационную систему о государственных и
муниципальных платежах в соответствии с порядком, установленным
Федеральном законом от 27 июля 2010 г. N 210-ФЗ "Об организации
предоставления государственных и муниципальных услуг";
-наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку,
операцию и ответственного за правильность ее оформления, либо
наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за
правильность оформления свершившегося события;
-подписи лиц , предусмотренных в абзаце девятом п.7 Инструкции № 157н,
с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых
для идентификации этих лиц.
Так как в ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» отсутствует определение
порядка хранения документов бухгалтерского учета, предлагается внести в
учетную политику ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» правила хранения
документов. В соответствии с частью 1 статьи 29 ФЗ от 6 декабря 2011г. №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) первичные
88
учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская
(финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней хранятся
экономическим субъектом в течении сроков, устанавливаемых правилами
организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет после
отчетного года.
Также требования к хранению первичных (сводных) учетных документов,
регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности устанавливает
Инструкция № 157н, ссылаясь на правила организации государственного
архивного дела (п.14 Инструкции № 157н).
Общие правила организации хранения документов определены
Федеральным законом от 22 октября 2004г. № 125-ФЗ «Об архивном деле в
Российской Федерации» (далее – Закон № 125-ФЗ).
С 2010г. действует Перечень типовых управленческих архивных
документов, образующихся в процессе деятельности государственных
органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием
сроков хранения, утвержденный приказом Минкультуры России от 25
августа 2010г. № 588 (далее – Перечень).
В соответствии с п.1.4 Перечня исчисление сроков хранения документов
производится с 1 января года, следующего за годом окончания их
делопроизводства. Сроки хранения бухгалтерских документов и отчетности
определены в разделе 4 «Учет и отчетность» Перечня.
На основании п.1 ст.17 Закона № 125-ФЗ организации обязаны
обеспечивать сохранность архивных документов, в том числе документов по
личному составу, в течение сроков их хранения. Документы постоянного
хранения составляют архивный фонд организации, являющийся составной
частью Архивного фонда РФ (п.4,5 ст.3 Закона № 125-ФЗ, п.5.1.2 Основных
Правил работы архивов организаций (одобрены решением Коллегии
Росархива от 6 февраля 2002г.)).
В зависимости от видов документов устанавливаются сроки хранения:
89
- временные;
- постоянные.
Согласно Перечню:
- годовая бюджетная отчетность хранится постоянно;
- квартальная бюджетная отчетность - в течение пяти лет;
- месячная бюджетная отчетность - в течение одного года;
- документы учетной политики (рабочий план счетов, формы первичных
документов) – в течение пяти лет;
- главная книга, оборотные ведомости, журналы операций по счетам – в
течение пяти лет;
- кассовые документы и книги, акты о приеме (списании) имущества,
накладные, авансовые отчеты – в течение пяти лет;
- счета-фактуры – в течение четырех лет;
- налоговые декларации – в течение пяти лет.
Сроки хранения документов по личному составу определяются временем
из создания. Так, документы созданные до 2003 года, хранятся – в течение
75 лет со дня создания. Документы, созданные, начиная с 2003 года, хранятся
– в течение 50 лет со дня создания.
Таким образом, по результатам расчетов для учреждения ГБОУДО
ДТДиМ «Восточный» в целях налогового и бухгалтерского учета по
определенным группам объектов ОС нужно установление минимальных
сроков эксплуатации с целью обеспечения наибольшего соответствия
физического износа моральному при объективных условиях его
использования. Необходимо проведение и закрепление в учетной политике
проведения внезапных инвентаризаций, а внедрение электронного
документооборота в графике документооборота.
Итак, следуя выводам предыдущих разделов, предприятию необходимо
изменение некоторых элементов учетной политики. Организации следует
амортизацию начислять для целей бухгалтерского и налогового учета при
90
минимально установленном сроке полезного использования для некоторых
групп основных средств, так как это будет соответствовать
действительности. Также важно пересмотреть политику касаемо проведения
инвентаризаций, внести пункты касаемо проведения внеплановых
инвентаризаций и внедрения электронного документооборота. Следует
внести дополнения в формы первичных (сводных) учетных документов.
Также следует внести пункт по срокам и условиям хранения первичных
(сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности. Все данные изменения в учетной политике
помогут в бухгалтерском и налоговом учете формировать более детальную
картину деятельности анализируемого бюджетного учреждения, делая
отчетность более точной и достоверной.
91
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Согласно действующему на сегодняшний день законодательству
Российской Федерации предприятия и организации любой формы
собственности обязаны формировать учетную политику для целей ведения
бухгалтерского, налогового учетов. Экономическим смыслом учетной
политики организации является обеспечение формирования, отражение в
учете оптимальных и достоверных финансовых результатов от ее
деятельности.
В первой главе работы рассмотрены нормативно-методологические
аспекты формирования учетной политики организации. Рациональная и
эффективная организация в бюджетных учреждениях бухгалтерского учета
начинается с формирования их учетной политики, предусматривающей
выбор комплекса методических способов, приемов, процедур организации
бухгалтерского учета учреждением из общепринятых в российском
государстве.
Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете" обязывает утверждать учетную политику организации, которая будет
ею применяться последовательно из года в год (статьи 2, 8 данного Закона).
Последствия принятия в организации учетной политики крайне важны
для ее внутренней жизни и, в связи с этим, учетная политика представляется
объектом полного контроля со стороны разных органов и лиц. Также учетная
политика делает законным способ корректировки финансовых результатов и
налогооблагаемой базы.
Во второй главе работы рассмотрена оценка эффективности учетной
политики организации ГБОУДО г. Москвы «Дворец творчества детей и
молодежи «Восточный».
92
Государственное бюджетное образовательное учреждение, города
Москвы, дворца творчества детей и молодежи "Восточный" реализует
образовательные программы дополнительного образования
Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета
ГБОУДО г. Москвы «Дворец творчества детей и молодежи «Восточный»
утверждена приказом от 01.07.2016 года, что говорит, что в 2016 году было
изменение в учетной политике.
Бухгалтерский учет в ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» ведется по
методу начисления, по которому результаты операций, признаются по факту
их свершения, не завися от того, когда получены либо выплачены денежные
средства по данным операциям.
Бухгалтерский учет в ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» имеет свой
рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета.
В целом аудит учетной политики ГБОУДО ДТДиМ «Восточный»,
выявил следующее:
В учреждении имеется большой объем устаревших морально и
физически основных средств, имеющих стопроцентную амортизацию,
которые необходимо списать. Раритетная оргтехника не может поднимать
эффективность работы учреждения.
Также отрицательным моментом является отсутствие внезапных
инвентаризаций кассы, склада и пр. Это может стать причиной
существенного искажения бухгалтерской отчетности.
Отсутствует в учреждении и упорядоченная система хранения
документов, особенно это касается дел постоянного и длительного хранения.
Итак, следуя выводам, предприятию изменение некоторых элементов в
учетной политике. Это необходимо для целей бухгалтерского и налогового
учета.
Аудит учетной политике также показал, что в организации ГБОУДО
ДТДиМ «Восточный» учетная политика для целей бухгалтерского и
93
налогового учета выстроена грамотно, видно, что к ее формированию
ответственно подошел квалифицированный главный бухгалтер.
В оптимизации налогообложения учреждение не нуждается, так как
фактически уплачивает только транспортный налог, суммы которого
небольшие. По остальным налогам организация имеет либо льготу по уплате
либо льготную ставку по налогу.
Поэтому можно предложить лишь мероприятия касаемо организации
хозяйственной деятельности.
Как рассматривалось во второй главе, учреждению необходимо
организовать проведение внезапных инвентаризаций, использование
минимального срока полезного использования для некоторых групп
основных средств и составление в учреждении упорядоченной системы
хранения документов, особенно это касается дел постоянного и длительного
хранения.
В третьей главе рассмотрены мероприятия по внедрению в учреждении
внеплановых инвентаризаций. Также представлен план перехода на
электронный документооборот.
Таким образом, по результатам расчетов для учреждения ГБОУДО
ДТДиМ «Восточный» в целях налогового и бухгалтерского учета по
определенным группам объектов ОС нужно изменение некоторых элементов
учетной политики. Организации следует амортизацию начислять для целей
бухгалтерского и налогового учета при минимально установленном сроке
полезного использования для некоторых групп основных средств, так как это
будет соответствовать действительности. Также важно пересмотреть
политику касаемо проведения инвентаризаций, внести пункты касаемо
проведения внеплановых инвентаризаций, ввести дополнительные
аналитические коды для детализации учета расходов для отдельных счетов,
внести дополнения в формы первичных (сводных) учетных документов,
применяемых для оформления хозяйственных операций. Все данные