14
отчетности, формы отчетности, критерии признания конкретных видов
активов, доходов и расходов, обязательств, содержание статей в отчетности и
пр. Вторым аспекта является «учетная политика организации».
Учетная политика бюджетного учета из себя представляет
совокупность методов ведения бухгалтерского учета, избранных для
использования бюджетной организацией
5
. Способы учета разных активов,
обязательств устанавливаются посредством Инструкций по бюджетному
учету, и организацией должно самостоятельно решаться, какие из них ею
будут применяться. Если для некоторых конкретных ситуаций методы
ведения бухгалтерского учета не были установлены, бюджетные организации
могут их разработать самостоятельно.
Ключевой задачей учетной политики считается раскрытие методов
ведения бухгалтерского учета, оказывающих существенное влияние на
оценку и принятие взвешенных решений заинтересованными в
бухгалтерской отчетности пользователями.
Учетной политикой бюджетной организации должно обеспечиваться:
а) полнота отражения каждого факта хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете;
б) отражение, в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной
деятельности не только исходя из их правовой формы, но также и из
экономического содержания каждого факта и условий хозяйствования;
в) тождественность данных аналитического учета оборотов с
остатками. По конкретным счетам синтетического учета на первое число
периода, показателей бухгалтерской отчетности с данными синтетического и
аналитического учетов;
5
Ширкина Е.И., Ваcилевич П.И. «Аудит учетной политики»
15
г) экономное и рациональное ведение бухгалтерского учета в
соответствии с условиями хозяйственной деятельности и величиной
бюджетной организации.
Исходя из выше перечисленного, можно сказать: насколько важно
грамотно определить учетную политику в организации. Но при этом
необходимо учитывать и ряд факторов, значительно влияющих на выбор:
а) организационно-правовой формы организации (формы казенных
учреждений, бюджетных учреждений и пр.);
б) отраслевой принадлежности или вида деятельности
(предоставление государственных услуг или прочее);
в)структуры организации, объемов деятельности, среднесписочной
численности;
г) налогового поля деятельности организации (льготы по различным
видам налогов, ставки налогов);
д) стратегии финансового и хозяйственного развития (определение
цели и задач экономического хозяйствования бюджетной организации на
долгосрочную перспективу, предполагаемые направления инвестиций,
подходы к решению задач на перспективу);
е) наличия материальной базы (программно-методическое
обеспечение, обеспеченность компьютерной техникой, прочими средствами
оргтехники и др.);
ж) системы информационного обеспечения бюджетной организации
(по каждому необходимому для эффективной деятельности учреждения
направлениям);
з) уровня квалификации бухгалтерских кадров, инициативности,
экономической смелости и предприимчивости руководителей организации;
к) системы материальной заинтересованности в хозяйственной
эффективности работы организации и материальной ответственности по
выполняемому кругу обязанностей.
16
Рассмотрим требования, которые должны обеспечиваться учетной
политикой организации. К ним относят
6
:
а) своевременность;
б) рациональность;
в) полноту;
г) осмотрительность;
д) непротиворечивость;
е) приоритет содержания перед формой.
Эти требования представлены в таблице 1
Таблица 1 Требования, предъявляемые к учетной политике
Наименование
требования
Когда
учитывается
требование
Суть требования
Типичные ситуации,
в которых возникает
необходимость
учета требований
Полнота
При разработке
первичной докуме
нтации и системы
документооборота
Отражение
каждого факта
хозяйственной
деятельности в
бухгалтерском уче
те
Отражение
хозяйственных
операций, по которым
типовые схемы учета не
предусмотрены
Своевременно
сть
При разработке
способов и
критериев
уместности,
полезности
данных
Своевременное
отражение в
бухгалтерском
учете и отчетности
фактов
хозяйственной
деятельности
Необходимость
представления данных
до того, как
станут известны
факты деятельности
Требование
осмотрительно
сти
При разработке
методики оценки
активов, способов
учета
по отношению к
разного рода
резервированию
Большая
готовность
учета расходов,
Обязательств,
нежели возможных
доходов и активов
Наличие на балансе
большого количества
дебиторов, мало-
ликвидных активов,
частое возникновение
с контрагентами споров
и пр.
6
Комлева А.А. Важные моменты в учетной политике. Bujet.ru
17
Требование
непротиворечи
вости
При организации
процесса учета.
При разработке
регистров бухгалте
рского учета,
плана счетов
Равенство данных
аналитического
учета оборотов и
остатков по счетам
синтетического
учета на 1-е число
месяца,
показателей
бухгалтерской
отчетности данным
аналитического,
синтетического
учета на
последний
календарный день
месяца
Внедрение
автоматизированной
учетной системы,
разработка системы
контроля
Требование
рациональност
и
При выборе
методов
бухгалтерского
учета
Рациональный
бухгалтерский учет
согласно условиям
хозяйственной
деятельности и
величине
организации
Ограниченный уровень
ресурсов, низкий
уровень автоматизации.
Осуществление
учетных процедур иных
учетных систем на базе
бухгалтерского учета
Выбранные методы ведения бухгалтерского учета должно
использовать каждое структурное подразделение бюджетной организации, не
исключая выделенные на отдельном балансе, независящие от их места
расположения.
Являющаяся реализацией конкретного метода бухгалтерского учета
учетная политика в разных бюджетных организациях неодинакова.
Возможность выбора определенных способов оценки, состава, порядка
ведения счетов, специфика их использования – все это представляет для
организации степень свободы при формировании учетной политики.
Ключевое назначение и основная задача сформированной учетной
политики – это как можно адекватнее показать деятельность бюджетной
организации представить полную, достоверную, объективную информацию
по ней, необходимую при принятии эффективных экономических решений
руководством.
18
Формирование учетной политики – это выбор учетной политики и ее
обоснование.
Формируя учетную политику бюджетной организации в конкретном
направлении ведения и организации бухучета, производится выбор
конкретного способа из нескольких, которые допускаются
законодательством, Инструкциями по бюджетному учету, нормативными
актами по бухгалтерскому учету. То есть, чтобы эффективно реализовать
данное положение, важно хорошо знать функционирующую нормативную
базу касаемо перечня тех вопросов, принятие решений по которым входит
либо не входит в компетенцию руководства, также касаемо того, какие из
вопросов еще остаются в законодательстве не отрегулированными по
бухгалтерскому учету. Формируется учетная политика бюджетной
организации главным бухгалтером (или бухгалтером) организации, а
утверждается она руководителем организации.
При формировании учетной политики утверждается
7
:
а) рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит,
синтетические, аналитические счета, нужные для ведения бухгалтерского
учета, согласно требований своевременности, полноты учета, отчетности;
б) формы первичной учетной документации, используемые для
представления фактов хозяйственной деятельности, по которым типовые
формы первичной учетной документации не предусмотрены, а также формы
документации для внутренней бухгалтерской отчетности;
в) порядок проведения инвентаризаций активов и обязательств
организаций;
г) методы оценки обязательств и активов;
д) правила документооборота, а также технология обработки учетных
данных;
7
Рассказова-Николаева С. А., Калинина Е. М. Учетная политика. Кн. 2. Практика и опыт. 14-е издание: Изд-
во «Омега-Л», 2011
19
е) порядок контроля за хозяйственными операциями;
ж) иные решения, важные для организации бухгалтерского учета.
Законодательством по учетной политике накладывается большая
ответственность на руководителей бюджетных учреждений и главных
бухгалтеров, обусловливая необходимость полного знания ими вопросов
методологии, организации ведения бухгалтерского учета, финансов, и иных
вопросов.
Список допущений, из которых необходимо исходить организациям
при формировании своей учетной политики:
а) При формировании учетной политики имеется в виду, что активы,
обязательства конкретной бюджетной организации существуют отдельно,
обособленно от активов и обязательств иных организаций, называемое
допущением имущественной обособленности. То есть, на балансе
бюджетной организации должно отсутствовать имущество, не
принадлежащего этой организации, таким образом, прежде чем проверить, к
примеру, правомерность вхождения в смету услуг амортизации
оборудования, нематериальных активов, важно быть убежденным в наличии
документов, которых подтверждают владение организацией этим
имуществом.
б) Бюджетная организация продолжать будет свою деятельность в
ближайшем будущем, у вышестоящего органа отсутствуют намерения в
необходимости ликвидации, а также существенного сокращения
деятельности, то есть ее цели функционирования будут в полной мере
достигаться. Это является допущением непрерывности деятельности.
в) Избранная организацией учетная политика используется от одного
отчетного года к другому последовательно. Это является допущением
последовательности применения учетной политики.
г) Факты хозяйственной деятельности в бюджетном учреждении
должны относиться к тому отчетному периоду, в котором были
20
реализованы, независимо от фактического времени прихода или выплаты
денежных средств, с этими фактами связанными. Это допущение именуется
временной определенностью факторов хозяйственной деятельности или
принципом начисления.
Формируя учетную политику бюджетной организации по
определенному направлению, организации бухгалтерского учета
производится выбор одного метода из нескольких, которые допущены
законодательством и нормативными актами по бухучету. Если конкретный
вопрос в нормативных документах не был установлен, касаемо способов
ведения бухгалтерского учета, тогда при формировании своей учетной
политики бюджетное учреждение должно разработать соответствующий
способ согласно Инструкций по бюджетному учету.
Избранная организацией учетная политика должна быть оформлена
соответствующей организационно-распорядительной документацией
(распоряжениями, приказами и пр.) бюджетной организации.
При этом, она применяется всеми филиалами, представительствами,
прочими подразделениями бюджетной организации, а также выделенные на
отдельный баланс, независимо от их местонахождения.
Основным условием является единство в организации учетной
политики. Это значит, что должно обеспечиваться
8
1) Применение принятых способов каждый структурным
подразделением организации, а также выделенные на отдельный баланс,
независимо от места их расположения. В ином случае представляемые
разными подразделениями учетные данные будут несопоставимыми и
несводимыми.
2) В отношении определенного конкретного вопроса бюджетной
организацией должен использоваться один избранный способ, если, другое
8
Медведев М.C. Учетная политика организации на 2015 год – 2015. – КНОРУС
21
не установлено в системе нормативного регулирования учета. Помимо этого,
формирование учетной политики необходимо производить в тесной связи с
налоговым учетом.
Перед началом каждого года любое бюджетное учреждение
рассчитывает предварительные итоги прошлого года, в связи с чем,
задумываются над вопросом, как в следующем году работать, составляя
бюджет. С целью этого главным бухгалтером пересматривается
бухгалтерская, налоговая учетная политика. Организации,
зарегистрированные в IV квартале года, учетную политику формируют
впервые. Данный документ является крайне важным, таким образом, к его
составлению либо изменению необходимо подходить очень ответственно.
Учетная политика является для бюджетной организации сводом
обязательных, регулярно применяемых единых правил формирования
учетов имущества, расходов, доходов, операций в бухгалтерском,
налоговом учете, отчетности.
Учетной политикой для целей бухгалтерского учета является
принятая совокупность методов ведения бухучета, а конкретно:
а)оценки и группировки фактов хозяйственной деятельности;
б) погашения стоимости активов;
в) организации инвентаризации и документооборота;
г) обработки информации и данных.
Данный вид учетной политики необходим на каждой организации,
каждому бюджетному учреждению.
22
1.2 Методические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета
Методический аспект учетной политики представляет методы оценки
объектов бухгалтерского учета, а также порядок их учета с целью
формирования финансовых итогов деятельности, оценки финансового
состояния. При определении учетной политики, бюджетной организацией
должны быть раскрыты способы оценки, ведения учета, которые являются
существенными. А существенность признается по условию, что пользователь
бухгалтерской отчетности без имеющихся знания о них не могут достоверно
оценить итоги работы организации, сформировать представление по
имущественному и финансовому состоянию, движению денежных средств.
Такие способы должны раскрываться в пояснительной записке, которая
входит в состав годовой бухгалтерской отчетности.
При формировании своей методики учета бюджетная организация
должна раскрыть в учетной политике каждый используемый методический
прием, который расходится с общеустановленной методологией. К задачами
методического аспекта учетной политики относят:
а) определение объекта учета, который подлежит представлению в
учетной политике;
б) выбор из всех имеющихся способов наиболее рациональный для
конкретного бюджетного учреждения;
в) определение влияния избранного способа на финансовую
отчетность организации.
Методические аспекты учетной политики являются главными
составляющими организации бухгалтерского учета, от него зависит верность
построения систем показателей финансовой отчетности.
Бюджетной организацией должны быть раскрыты избранные при
формировании учетной политики методы бухгалтерского учета, существенно
23
влияющие на оценку, принятие решений заинтересованным пользователем
финансовой отчетности.
При этом существенными являются способы ведения бухгалтерского
учета, не обладая знаниями о них, невозможна достоверная и полная оценка
финансового положения, прихода и расхода денежных средств, финансовых
результатов деятельности.
К методам ведения бухгалтерского учета, которые приняты при
формировании учетной политики и подлежат раскрытию отчетности, обычно
относятся способы
9
:
а) оценка основных средств, оценка нематериальных и прочих
активов;
б) оценка товарно-материальных ценностей;
в) признания прибыли от реализации услуг;
г) иные способы.
Наиболее обширным разделом в учетной политике считается
методический раздел, при котором избираются существенные способы
ведения бухгалтерского учета. Далее представим существенные моменты,
организация по которым имеет право выбора и которые, следовательно,
должны освещаться в учетной политике любой организации.
а) Оценка основных средств, оценка нематериальных активов.
К амортизируемому имуществу относят объекты основных средств,
нематериальных активов. Инструкцией 157н по бюджетному учету для
любого из перечисленных видов имущества регламентирован линейный
способ начисления амортизации.
9
Карпова, Т.П. Управленческий учет / Т.П. Карпова: М.: Колос,2009. – 334 с.