64
приказом Департамента образования города Москвы от 19.06.2015 № 327 «О
внесении изменений в приказ Департамента образования города Москвы от
08.04.2012 65» относятся:
а) независимо от его балансовой стоимости:
− необходимое для осуществления видов деятельности,
определенных уставом ГБОУДО ДТДиМ «Восточный», отсутствие
которого приведет к прекращению деятельности учреждения,
восполнение, которого, не представляется возможным в связи с
уникальностью и (или) отсутствием достаточных средств у ГБОУДО
ДТДиМ «Восточный» на его приобретение;
− необходимое для обеспечения безопасности, охраны жизни и
здоровья обучающихся и работников, воспитанников, отсутствие
которого приведет к прекращению деятельности ГБОУДО ДТДиМ
«Восточный», восполнение которого не представляется возможным в
связи с уникальностью и (или) отсутствием достаточных средств у
учреждения на его приобретение;
− отнесенное к исключительным правам.
б) в перечень особо ценного движимого имущества ГБОУДО
ДТДиМ «Восточный» подлежит включение движимого имущества:
− балансовая стоимость которого превышает 100 000 рублей;
− отчуждение, которого осуществляется в специальном порядке,
65
установленном законами и иными нормативными правовыми актами
Российской Федерации.
Ведение перечня ОЦДИ осуществляется на основании данных
бухгалтерского учета с указанием в нем полного наименования объекта,
отнесенного в установленном порядке к ОЦДИ, его балансовой стоимости и
инвентарного номера.
Изменения в соответствующие перечни вносятся в случае:
− выбытия движимого имущества, относящегося к категории
ОЦДИ;
− приобретения движимого имущества, относящегося к категории
ОЦДИ;
− изменения данных о ранее включенном в перечень имуществе.
Забалансовый учет объектов основных средств:
− учет основных средств на счете 21 «Основные средства
стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации» ведется в
− условной оценке: по балансовой стоимости введенного в
эксплуатацию объекта.
Последняя инвентаризация основных средств в учреждении
проводилась 10 ноября 2016 года (как и указано в учетной политике – раз в
год). По итогам инвентаризации излишек и недостач выявлено не было.
Для аудита правильности бухгалтерского учета материальных запасов
за декабрь 2016 года были рассмотрены следующие документы:
Документы по приходу ТМЦ:
а) Копии накладных от поставщиков;
б) копии счетов-фактур;
66
в) бухгалтерские справки;
г) требования-накладные на внутреннее перемещение ТМЦ по форме
М-15.
Документы по расходу:
а) требования-накладные на внутреннее перемещение;
б) акты списания запчастей пришедших в негодность;
в) ведомости по выдаче ГСМ;
г) расчеты нормативов списания ГСМ;
д) путевые листы;
е) материальные отчеты по отдельным МОЛ;
ж) договора о материальной ответственности.
Учет материалов на предприятии производится с применением
программы УАИС бюджетный учет. Оприходование материалов
производится на основании накладных по фактической стоимости с
применением 105 счета. Движение фиксируется требованиями-накладными
на внутреннее перемещение. Материальные запасы, хозяйственные товары
для текущих нужд, а также канцелярские принадлежности списываются по
средней себестоимости каждой единицы, что соответствует учетной
политике учреждения.
Также в учетной политике представлен расчет предстоящих резервов.
В ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» на счете 401.60.000 «Резервы
предстоящих расходов» формируется резервы с целью предстоящей оплаты
отпусков за отработанное фактически время и компенсации за
неиспользованный отпуск.
Оценка обязательств по предстоящей выплате отпусков, компенсаций
за неиспользованный отпуск определяется на следующий финансовый год до
31 декабря текущего года.
Предельный размер резерва, ежемесячный процент отчислений в
резерв определяются по показателям:
67
а) показатель 1 - сумма предполагаемых расходов на оплату труда на
следующий год. Указанная сумма определяется с учетом взносов в
государственные внебюджетные фонды.
Эти данные представлены в таблице 7.
Таблица 7
Сумма предполагаемых расходов на оплату труда на 2017 год,
руб.
Показатель
Ежемесячная
выплата
ПФР,ФСС
30.2%
Итоговая сумма
УВП
8 895 524,55р.
2 686 448,41р.
11 581 972,96р.
МОП
8 642 470,65р.
2 610 026,14р.
11 252 496,79р.
ИПП
8 506 518,02р.
2 568 968,44р.
11 075 486,46р.
ПП
27 423 815,87р.
8 281 992,39р.
35 705 808,26р.
АУП
5 572 600,00р.
1 682 925,20р.
7 255 525,20р.
Итого
59 040 929,09р.
17 830 360,59р.
76 871 289,68р.
б) показатель 2 - сумма предполагаемых расходов по оплате отпусков
в следующем году, при учете оплаты дополнительных отпусков. Данная
сумма рассчитывается с взносами в государственные внебюджетные фонды;
в) показатель 3 - процент по расчету ежемесячных отчислений в
резерв по предстоящим расходам на оплату отпусков. Такой показатель
исчисляется по формуле (1):
(1)
Отчисления в резерв проводятся на последнее число месяца в сумме,
которая равна фактическим расходам по оплате труда за соответствующий
месяц, перемноженным с установленным процентом (показатель 3).
2
3 1 00%
1
п о к а з а т е л ь
п о к а з а т е л ь
п о к а з а т е л ь
68
Предполагаемая сумма отпускных на 2017 год представлена в таблице 8.
Таблица 8
Предполагаемая сумма отпускных на 2017 год
Показатель
Сумма
заработной
платы
Кол-во
месяцев
Коэф-
фициент
Кол-
во
дней
Сумма
отпускных
УВП
9 752 208,60р.
12
29,3
28
776 626,40р.
МОП
9 464 149,80р.
12
29,3
28
753 686,56р.
ИПП
9 327 837,84р.
12
29,3
42
1 114 246,84р.
ПП
29 916 890,04р.
12
29,3
56
4 764 919,92р.
АУП
8 684 246,40р.
12
29,3
28
691 578,21р.
Таким образом, формируется процент отчислений в резерв на оплату
отпусков
Таблица 9
Расчёт ежемесячного % отчислений в резерв на оплату отпусков
Показатель
Предполагаемая
сумма
отпускных
Предполагаемые
отпускные
Предполагаемая
годовая сумма
выплат
Бюджет
13,72%
10 547 577,42р.
76 871 289,68р.
Внебюджет
11,95%
3 867 456,82р.
32 376 138,50р.
ИТОГО
13,19%
14 415 034,23р.
109 247 428,17р.
Каждый год по состоянию на 31 декабря осуществляется
инвентаризация резерва. Когда накопленная сумма больше фактических
обязательств ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» по оплате отпусков, которые не
использованы на конец года, то резерв на излишне начисленную сумму
уменьшается.
Операции по начислению сумм данного резервов отражаются
69
бухгалтерскими записями:
- начисление суммы резерва по оплате отпусков - по дебету счетов
0.109.60.211«Затраты на заработную плату в себестоимости готовой
продукции, работ, услуг» и 0.401.20.211 «Расходы по заработной плате»,
кредиту счета 0.401.60.211 «Резервы предстоящих расходов по оплате
отпусков»;
- начисление суммы резерва по оплате отпусков в части страховых
взносов - по дебету счетов 0.109.60.213 «Затраты на начисления на выплаты
по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»,
0.401.20.213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда», по
кредиту счета 0.401.60.213 «Резервы предстоящих расходов».
Положение о внутреннем финансовом контроле представлено в
Приложении 5.
Аудит учетной политики для целей налогового учета в себя включает
методологический и организационно-технический разделы
17
.
При аудиторской проверке необходимо ответить на ряд вопросов,
выяснив организационно-технические моменты по ведению налогового учета
в аудируемом учреждении, проанализировав следующие вопросы:
а) Кем осуществляется налоговый учет в организации:
бухгалтерской службой;
главным бухгалтером;
б) Как составлены формы первичной документации:
на основе самостоятельно разработанных документов для
налогового учета.
на основе первичных документов бухгалтерского учета;
в) Какова для налогового учета технология обработки информации:
- автоматизированная;
17
Амлеева С.А. Пять проблем, решить которые можно с помощью учетной политики. - "Главбух", № 2, 2009
70
- ручная;
г) Как составлены формы аналитических регистров в налоговом учете:
на основе самостоятельно разработанных документов для
налогового учета
на основе первичных документов бухгалтерского учета.
д) Установлен ли перечень лиц, которые имеют право подписи
налоговых регистров.
е) Утвержден ли график документооборота.
Эти документы по оценке учетной политики налогового учета
бюджетной организации считаются рабочими документами аудитора,
содержащими подробный анализ, выявленные нарушения касаемо проверки.
Такие документы необходимо включать в отчет аудитора.
Учетная политика для целей налогообложения ГБОУДО ДТДиМ
«Восточный» устанавливает способы определения доходов и расходов,
способы их признания, распределения и оценки, а также учета прочих
необходимых для целей налогообложения показателей финансово-
хозяйственной деятельности.
Учетная политика разработана ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» на
основе законов города Москвы о налогах, положений Налогового кодекса
Российской Федерации.
В учетной политике установлено, что ответственным за ведение
налогового учета в ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» является главный
бухгалтер, само же ведение налогового учета осуществляет бухгалтерия
ГБОУДО ДТДиМ «Восточный».
Деятельность работников бухгалтерии ГБОУДО ДТДиМ «Восточный»
регламентируется должностными инструкциями.
Налоговый учет в организации ведется автоматизированным способом
при помощи универсальной автоматизированной системы бюджетного учета
71
(УАИС бюджетный учет). Формы налоговых регистров представлены в
Приложении 6.
Организацией применяется общая система налогообложения. В связи с
этим учреждение уплачивает следующие налоги.
а) Налог на добавленную стоимость
ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» использует право на освобождение от
исполнения обязанности налогоплательщика по НДС согласно ст. 145 НК
РФ.
ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» ведет раздельный учет операций,
которые освобождены от налогообложения НДС согласно ст. 149 Налогового
кодекса Российской Федерации:
1) оказание услуг по проведению занятий с детьми в кружках,
секциях и студиях (пункт 2.4 ст. 149 НК РФ);
2) реализация лома (пункт 2.25 ст.149 НК РФ);
б) Налог на прибыль
ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» использует налоговую ставку по
налогу на прибыль 0 процентов ко всей налоговой базе согласно ст. 284.1 НК
РФ, так как имеет право на применение данной ставки. Правомерность
применения ставки 0% ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» подтверждается один
раз по окончанию каждого налогового периода.
Рассмотрим методы оценки амортизации для целей налогового учета.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества
проводится линейным методом. Амортизация начисляется по каждому
объекту амортизируемого имущества отдельно. Право по начислению
амортизационной премии, представленное в пункте 9 статьи 258 НК РФ,
ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» не используется.
в) Транспортный налог
ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» является плательщиком транспортного
налога по двум транспортным средствам.
72
г)Налог на имущество организаций
ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» имеет льготу по налогу на имущество
согласно п. 1,1.1,7,10,13,14,26 ч.1,ч.1.3 статьи 4 Закона города Москвы от 5
ноября 2003 г. «О налоге на имущество организаций» в отношении
имущества на территории города Москвы.
д) Земельный налог
ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» на основании пункта 1.2.статьи 3.1
закона города Москвы от 24 ноября 2004 г. № 74 «О земельном налоге»
освобождено от уплаты земельного налога в отношении земельных участков,
предоставленных для оказания услуг в области образования на территории
города Москвы.
Таким образом, видно, что организация фактически уплачивает только
транспортный налог, так как от остальных она освобождена.
2.3 Оценка эффективности учетной политики организации
Аудит планировался и осуществлялся таким образом, чтобы получить
определенную уверенность в том, что финансовая отчетность не имеет
существенных искажений. В ходе аудита было проведено изучение и анализ
учетной политики ГБОУДО ДТДиМ «Восточный», подтверждающих
значение, раскрытие в финансовой отчетности данных по финансово-
хозяйственной деятельности.
В целом аудит учетной политики ГБОУДО ДТДиМ «Восточный»,
выявил следующее:
В учреждении имеется большой объем устаревших морально и
физически основных средств, имеющих стопроцентную амортизацию,
которые необходимо списать. Раритетная оргтехника не может поднимать
эффективность работы учреждения.
73
Касаемо сроков эксплуатации объектов основных средств, которые
установлены службами учреждения согласно Постановлению Правительства
РФ “О классификации основных средств” от 01.01.2002г. №1. По нему,
предприятия могут определить самостоятельно срок полезного
использования в пределах одной амортизационной группы. К примеру,
легковой автомобиль имеет срок службы 3-5 лет. Анализируемое учреждение
ставит срок амортизации 5 лет. Это же касается и вычислительных средств.
Это достаточно большой срок для учреждения, постоянно использующего
данные основные средства, он несет за собой огромный моральный износ для
основных средств данного типа. Существуют несколько способов
оптимального списания данных ОС:
а) Начисление амортизации с использованием повышающего
коэффициента, определяемого законодательно.
б) Установление меньшего срока эксплуатации и списание линейным
способом.
В условиях развития информационной и технической базы разумнее
начислять амортизацию по минимальным срокам эксплуатации объектов
основных средств. Также в бюджетных организациях упорядочен лишь
линейный способ. То есть оргтехника и вычислительная техника, которая
сегодня эксплуатируется, должна к учету приниматься со сроком полезного
использования 2 года. Это касается и иных основных средств, которые имеют
скорость морального износа больше, чем скорость физического износа.
Также отрицательным моментом является отсутствие внезапных
инвентаризаций кассы, склада и пр. Это может стать причиной
существенного искажения бухгалтерской отчетности. В приложении 6
представлен приказ об утверждении рабочей инвентаризационной комиссии.
Отсутствует в учреждении и упорядоченная система хранения
документов, особенно это касается дел постоянного и длительного хранения.