5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
6
Глава 1 Теоретические положения учетной политики организации
9
1.1. Понятие, сущность и значение учетной политики, ее виды
9
1.2. Особенности формирования учетной политики для целей бухгалтер-
ского учета организации
13
1.3. Налоговая учетная политика: ее сущность и особенности
21
Глава 2 Оценка содержания учетной политики ООО «ПДВ - Клининг-
Сервис»
30
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
30
2.2. Анализ формирования и оценка содержания учетной политики для
целей бухгалтерского учета предприятия
37
2.3. Анализ подготовки и содержания налоговой учетной политики
предприятия
52
Глава 3 Направления совершенствования учетной политики ООО «ПДВ
-КлинингСервис»
58
3.1. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерской и налоговой
учетной политики предприятия
58
3.2. Экономическая эффективность предложенных мероприятий
66
Заключение
72
Список использованной литературы
76
Приложения
80
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность работы. Одна из важных задач организации учета на лю-
бом предприятии представлена формированием самостоятельно определенных
учетной и налоговой политики. Эффективность управления хозяйственной дея-
тельностью предприятия, и стратегия его развития в долгосрочной перспективе
зависят от устоявшихся учетной и налоговой политики. Необходимость созда-
ния учетной и налоговой политики непосредственно на предприятии обуслов-
лена, прежде всего, особенностями его деятельности, которые не могут быть
отражены достаточно полно в одном нормативном документе из-за ее специ-
фичности, хотя в целом учет на любом предприятии осуществляется в соответ-
ствии с нормативно-правовым обеспечением - законами и подзаконными акта-
ми (положениями, инструкциями, предписаниями, рекомендациями, приказами
и тому подобное), которые регулируют процесс организации учета, а также
требования финансового, хозяйственного и земельного права. Это связано с
тем, что нормативные правовые акты, регулирующие учет соответствующих
объектов учета, предоставляют несколько вариантов решения определенных
вопросов учета, и каждая организация, исходя из конкретных условий своей ра-
боты, выбирает наиболее подходящий для себя вариант. В то же время многие
предприятия в современных условиях подходят к созданию учетной и налого-
вой политики формально или не придают им никакого значения. Нередко они
используют узкий подход к формированию учетной и налоговой политики, ко-
торый сводится к составлению отчетов организации, который не будет проти-
воречить общим требованиям закона и в определенной степени подойдет как
внешним, так и внутренним пользователям.
Поэтому проблемы формирования эффективной учетной и налоговой
политики на предприятиях очень актуальны. Высокая роль эффективной учет-
ной и налоговой политики предприятия определяется тем, что средства обслу-
7
живают осуществление хозяйственной деятельности организации практически
во всех ее аспектах. Также, актуальность исследования заключается в том, что
процесс построения эффективной налоговой политики на предприятии, осно-
ванный на строгом выполнении налогового законодательства, через механизмы
налогового планирования способствует минимизации совокупности налоговых
платежей и обязательств, снижает риски неправильных исчислений и несвое-
временной уплаты налогов и, следовательно, защищает предприятие от воз-
можных потерь, которые связанны с применением налоговой санкции. Таким
образом, разработка учётной и налоговой политики предприятия - актуальная
тема для всех организаций вне зависимости от формы собственности и степени
государственного участия.
Цель работы - изучить особенности формирования учетной и налоговой
политики предприятия и разработать мероприятия по их совершенствованию.
Задачи работы:
1) Рассмотреть понятие, сущность и значение учетной политики, ее виды.
2) Изучить особенности формирования учетной политики для целей бухгалтер-
ского учета организации.
3) Рассмотреть налоговую учетную политику: ее сущность и особенности.
4) Дать организационно-экономическую характеристику предприятия.
5) Провести анализ формирования и оценку содержания учетной политики для
целей бухгалтерского учета предприятия.
6) Провести анализ подготовки и содержания налоговой учетной политики
предприятия.
7) Разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерской и налого-
вой учетной политики предприятия.
8) Дать оценку экономической эффективности предложенных мероприятий.
Объект работы - ООО «ПДВ -КлинингСервис».
Предмет работы - особенности формирования учетной и налоговой по-
8
литики организации.
Методы исследования: анализ литературы по проблеме исследования,
синтез, абстрагирование, методы обработки данных.
Информационная база исследования представлены нормативно-
правовыми документами, а также официальными документами исследуемой
организации.
Структура работы. Работа написана на 86 листах печатного текста. Со-
стоит из введения, трех глав, включающих параграфы, заключения, списка ис-
пользованной литературы и приложения.
В первой главе изучены теоретические положения учетной политики ор-
ганизации, а именно, понятие, сущность и значение учетной политики, ее виды,
особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета
организации, налоговая учетная политика: ее сущность и особенности.
Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика
деятельности ООО «ПДВ - КлинингСервис», проведены анализ формирования
и оценку содержания учетной политики для целей бухгалтерского учета пред-
приятия и анализ подготовки и содержания налоговой учетной политики пред-
приятия.
В третьей главе разработаны рекомендации по совершенствованию бух-
галтерской и налоговой учетной политики предприятия и дана оценка экономи-
ческой эффективности предложенных мероприятий.
В заключении излагаются основные выводы и рекомендации, сделанные
в работе.
Список использованных источников состоит из 40 наименований.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие, сущность и значение учетной политики, ее виды
Учетная политика - совокупность определенных принципов, основ, до-
говоренностей, правил и практики, принятых предприятием для составления и
представления финансовой отчетности.
В отечественном законодательстве понятие «учетная политика» закреп-
ляется в Законе РФ «О бухгалтерском учете»
1
и определяется как совокупность
принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления
и представления финансовой отчетности. Данное определение является крат-
ким и не дает возможности осознать всю значимость учетной политики в сис-
теме управления предприятием, то влияние, которое она оказывает на эффек-
тивность использования производственного и финансового потенциала кон-
кретного предприятия.
Несмотря на это, многие ученые направляют свои исследования именно
на осознание и уточнения понятия «учетная политика».
М.В. Мельник
2
под учетной политикой понимает методологию, выбран-
ную предприятием.
Н.А. Наумова
3
рассматривает учетную политику как способ ведения
учетного процесса.
А.И. Гомола
4
под учетной политикой понимает не просто совокупность
способов ведения учета, избранных в соответствии с условиями хозяйствова-
1
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете»
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) // Консультант Плюс, 2020.
2
Мельник, М.В. Бухгалтерский учет и анализ / М.В. Мельник. – М.: КНОРУС, 2016. – С.90.
3
Наумова, Н.А. Бухгалтерский учет и анализ / Н.А. Наумова. – М.: Издательский дом КНО-
РУС, 2018. – С.87.
4
Гомола, А.И. Бухгалтерский учет / А.И. Гомола. - М.: Academia, 2019 – С.76.
10
ния, но и выбор методики учета, что позволяет использовать различные вариан-
ты отражения фактов хозяйственной жизни.
С.Н. Гришкина
5
рассматривает учетную политику как систему способов
ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, что ис-
пользуется предприятием для информационного обеспечения принятия эконо-
мических решений и предполагает наиболее достоверное отражение фактов хо-
зяйственной деятельности.
По мнению Н.П. Кондракова
6
учетная политика - это совокупность
принципов, методов и процедур, используемых предприятием для ведения уче-
та, составления и представления отчетности.
Н.А. Лытнева
7
рассматривает учетную политику с одной стороны, как
совокупность приемов и методов, с помощью которых осуществляют руково-
дство бухгалтерским учетом в РФ в лице уполномоченных на то законодатель-
ных и исполнительных органов власти, с другой – как совокупность конкрет-
ных методов и способов организации и форм бухгалтерского учета, принятых
предприятием на основании общих правил и особенностей хозяйственной дея-
тельности.
В соответствии с уровнями применения учетная политика подразделяет-
ся на следующие виды:
1. Международная учетная политика - это совокупность норм, которые
используют все государства для организации собственной деятельности, с це-
лью правильного, единого порядка ведения учета и финансовой отчетности.
Основным нормативным документом, регулирующим данную учетную полити-
ку, является Международные стандарты финансовой отчетности, которые охва-
5
Гришкина, С.Н. Бухгалтерский учет. Адаптивный курс / С.Н. Гришкина, О.В. Рожнова,
Ю.В. Щербинина. - М.: Русайнс, 2019 – С.54.
6
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков. –
М.: Проспект, 2019. – С.88.
7
Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - М.:
Форум, 2018 – С.62.
11
тывают Международные стандарты финансовой отчетности, Международные
стандарты бухгалтерского учета и разъяснения, изданные Советом по Между-
народным стандартам бухгалтерского учета.
2. Межгосударственная учетная политика - это совокупность правил,
норм, стандартов, применяемых для определения принципов функционирова-
ния бухгалтерского учета в пределах геополитических объединений стран. Су-
ществование межгосударственного уровня учетной политики обусловлено со-
временными процессами глобализации, следствием которых является образо-
вание объединений стран.
Процесс глобализации мировой экономики, необходимость усиления
защиты прав инвесторов и обеспечение открытости международных рынков
капитала вызвали новые требования к формированию информационной базы
предприятий.
3. Государственная учетная политика, предусматривающая определение:
уровня регламентации бухгалтерского учета; единых принципов ведения учета;
единственно возможных и альтернативных вариантов методов оценки и учета
отдельных объектов для формирования финансовой отчетности; типового пла-
на счетов; форм финансовой отчетности; квалификационных характеристик ра-
ботников бухгалтерского учета; межотраслевых нормативов численности ра-
ботников бухгалтерского учета; общих требований к проведению инвентариза-
ции; требований по документальному обеспечению записей; альтернативных
вариантов форм ведения учета
8
.
Цель государственной учетной политики сводится к уменьшению (сти-
рания) различий в способах отображения, оценки, методов представления фи-
нансовой информации и отчетов фирм, а также к сокращению колебаний коли-
чества и качества информации в финансовых отчетах.
Международная практика показывает, что учетная политика в разных
8
Асмин, Л. Бухгалтерский финансовый учет и экономический анализ / Л. Асмин. – М.: Фе-
никс, 2018. – С.70.
12
странах имеет некоторые своеобразные особенности. Например, в Великобри-
тании и Нидерландах учетная политика меньше структурирована, не столь де-
тализирована и не так формализована, как в США. С другой стороны, развитие
экономической интеграции европейских стран способствует быстрому процес-
су гармонизации и унификации финансового учета, что обусловливает более
подробную его структуру и учетную политику
9
.
4. Отраслевая учетная политика. Деятельность по формированию учет-
ной политики определенной отрасли должна включать анализ действующего
законодательства по регламентированию учета, отраслевых особенностей,
практики ведения учета, достижений отечественной и зарубежной науки и раз-
работка методических рекомендаций по:
- методики формирования учетной политики предприятия;
- выбора и обоснования отдельных элементов учетной политики и их со-
ставляющих;
- влияния элементов учетной политики и альтернативных вариантов их
учета на основные показатели деятельности, оптимизацию налогообложения,
формирование информации для нужд управления предприятием, что позволит
руководителю и владельцу применять учетную политику как инструмент
управления;
- тестирование показателей деятельности, экономической политики и
стратегии развития предприятий для определения целей учетной политики
предприятия и критериев выбора альтернативных вариантов;
- отраслевых особенностей применения ПБУ
10
.
5. Учетная политика предприятия. Учетная политика предприятия
должна обеспечивать:
9
Белкина, Е.А. Учетная политика как основной инструмент в управлении организацией /
Е.А. Белкина // Сборник тезисов участников II научной конференции профессорско-
преподавательского состава, аспирантов, студентов и молодых ученых. - 2016. - С. 275.
10
Гриценко, И.С. Учетная политика как инструмент управления организацией / И.С. Грицен-
ко // В сборнике: современный специалист-профессионал: теория и практика. - 2017. - С. 227.
13
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов в хозяйственной
деятельности;
- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности
исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания
фактов и условий хозяйствования;
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам, по соот-
ветствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а
также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и анали-
тического учета;
- рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из ус-
ловий хозяйственной деятельности и величины предприятия
11
.
Таким образом, учетная политика - это совокупность возможных прин-
ципов, методов и процедур, используемых предприятием с целью рационализа-
ции и упрощения учетного процесса для составления и представления финан-
совой отчетности, а также для повышения эффективности деятельности любого
предприятия.
1.2 Особенности формирования учетной политики для целей
бухгалтерского учета организации
Процесс формирования учетной политики на предприятии - это предос-
тавленная законом возможность субъекту хозяйствования самостоятельно осу-
ществлять в рамках правового поля учетную деятельность, которая включает
совокупность принципов, методов и процедур осуществления первичного на-
блюдения, анализа, текущей группировки, итогового обобщения фактов хозяй-
ственной деятельности, составления и представления финансовой отчетности.
Основной целью формирования учетной политики является предостав-
11
Осипова, И.В. Бухгалтерский учет и анализ / И.В. Осипова. – М.: КНОРУС, 2017. – С.71.
14
ление достоверной и необходимой информации для обеспечения процесса
управления предприятием и представления обоснованной отчетности для при-
нятия управленческих решений
12
.
На практике формирование учетной политики предприятия осуществля-
ется поэтапно. Процесс формирования учетной политики должен включать
пять этапов: организационный, подготовительный, специфический, рабочий и
заключительный. В представленной последовательности каждый этап является
необходимым, а выполнение каждого предыдущего обеспечивает осуществле-
ние следующего
13
.
Процесс формирования учетной политики предприятий трудоемкий и
требует ответственного и профессионального подхода, поэтому владельцу или
руководителю предприятия, который отвечает за организацию учета на пред-
приятии, целесообразно инициировать процесс формирования учетной полити-
ки, то есть осуществить организационный этап формирования учетной полити-
ки. На практике очень часто руководители предприятий поручают разрабаты-
вать учетную политику главным бухгалтерам, однако они не всегда компетент-
ны во всех вопросах, связанных с ее формированием.
Поэтому на предприятии целесообразно создать специальную комиссию
по разработке распорядительного документа об учетной политике и, по необхо-
димости, заключить договор с аудиторской (консалтинговой) фирмой или дру-
гими профессиональными организациями о разработке учетной политики орга-
низации
14
.
Э.Ч. Цыденова
15
пишет, что формирование учетной политики предопре-
12
Будакова, С.Ю., Самсонова, Н.А. Учетная политика как элемент управления организацией
/ С.Ю. Будакова, Н.А. Самсонова // Академическая публицистика. - 2017. - № 11. - С. 193.
13
Пестерева, Т.Н. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообло-
жения / Т.Н. Пестерева // Экономика и социум. - 2016. - № 4-4 (13). - С. 373.
14
Литвинец, К.В. Учетная политика организаций как инструмент налогового регулирования /
К.В. Литвинец // В сборнике: Аграрная наука, творчество, рост материалы VII Международ-
ной научно-практической конференции. - 2017. - С. 169.
15
Цыденова, Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. - М.: