55
быль».
- Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Предприятие ООО «ПДВ - КлинингСервис» удерживает налог на доход
физлиц с показателя зарплаты сотрудника при фактическом получении доходов
и перечисляет сумма налогов в день, следующий за днем выплат сотруднику
зарплаты.
Для начисления НДФЛ, в налоговом учете ООО «ПДВ - КлинингСер-
вис» применяют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», открыв к нему соот-
ветствующий субсчет «Расчеты по НДФЛ». По кредиту счета отражаются на-
числения данного налога, а по дебету – его перечисление в бюджет.
Для расчета НДФЛ работника предприятия, суммируют все полученные
таким работником доходы. При наличии основания для применения налоговых
вычетов – рассчитывается разница между налогооблагаемым доходом и суммой
налоговых вычетов. Расчет НДФЛ осуществляется путем произведения полу-
ченной разницы на ставку НДФЛ.
Таким образом, налоговая политика ООО «ПДВ - КлинингСервис» - ос-
новной документ, который позволяет компании уменьшать налоговое бремя. В
налоговой политике ООО «ПДВ - КлинингСервис» устанавливают порядок ве-
дения налогового учета для каждой отдельной хозяйствующей операции. ООО
«ПДВ - КлинингСервис» применяет общую систему налогообложения (ОСН) и
платит следующие налоги: налог на прибыль организаций по ставке 20%; НДС
по ставке 20%. Отражение учета налогов и сборов ведется бухгалтерией ООО
«ПДВ - КлинингСервис» в соответствии с общими правилами бухгалтерского
учета на предприятии. При ведении налогового учета в ООО «ПДВ - Клининг-
Сервис» используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он является ак-
тивно-пассивным счетом. При ведении аналитического учета используется
также счет 68, который ведут по видам налогов.
56
Выводы по 2 главе
ООО «ПДВ - КлинингСервис» является предприятием по чистке и убор-
ке жилых зданий и нежилых помещений. Предприятие было основано в городе
Москва в 2015 году. Предприятие ООО «ПДВ - КлинингСервис» характеризу-
ется стабильным финансовым состоянием. Положительным моментом в дея-
тельности организации ООО «ПДВ - КлинингСервис» является то, что выручка
от продаж в 2018 году увеличилась на 32,6%. Прибыль (убыток) от продаж в
2018 году также увеличилась в сравнении с 2017 годом более чем в два с поло-
виной раза. Чистая прибыль в 2018 году увеличилась в три раза. Также положи-
тельным моментом в деятельности организации ООО «ПДВ - КлинингСервис»
является снижение в 2018 году коммерческих расходов на 13,5%. Отрицатель-
ным моментом является рост краткосрочных обязательств ООО «ПДВ - Кли-
нингСервис» в 2018 году на 6,4%, а также увеличение в 2018 году управленче-
ских расходов предприятия на 50,4%.
Учетная политика в ООО «ПДВ - КлинингСервис» - это принятая сово-
купность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения,
стоимостного измерения текущей группировки данных и итогового обобщения
фактов хозяйственной деятельности). Учетная политика в ООО «ПДВ - Кли-
нингСервис» имеет ряд недостатков, требующих их устранения. К недостаткам
учетной политики в ООО «ПДВ - КлинингСервис» отнесем: 1. Учетная полити-
ка исследуемой организации содержит утверждение порядка представления до-
кументов в бухгалтерию организации, но сам график документооборота в учет-
ной политике отсутствует. То, что отсутствует график документооборота в
ООО «ПДВ - КлинингСервис» отрицательным образом оказывает влияние на
процесс работы бухгалтерии, так как ряд многих первичных учетных докумен-
тов своевременным образом не составляется и предоставляется в бухгалтерию.
Отсюда происходит регулярный, обычно, в конце месяца в результате закрытия
57
операций, аврал в работе бухгалтеров. Бухгалтера работают сверхурочно, что-
бы успеть осуществить проверку всех документов за предыдущий период. Это
может негативным образом сказываться на процессе формирования информа-
ции по текущему финансовому состоянию, в результате, информацию доносят
до руководителей несвоевременным образом, не в неполном объеме, что вызы-
вает снижение эффективности в управлении организацией. 2. В учетной поли-
тике не предусмотрено формирование резерва по сомнительным долгам, по-
этому необходимо предусмотреть в приказе по учетной политике формирова-
ние резерва по сомнительным долгам в связи с ростом дебиторской задолжен-
ности. 3. Учетной политикой исследуемой организации не предусмотрен поря-
док оформления учета расчетов с подотчетными лицами.
Налоговая политика ООО «ПДВ - КлинингСервис» - основной доку-
мент, который позволяет компании уменьшать налоговое бремя. В налоговой
политике ООО «ПДВ - КлинингСервис» устанавливают порядок ведения нало-
гового учета для каждой отдельной хозяйствующей операции. ООО «ПДВ -
КлинингСервис» применяет общую систему налогообложения (ОСН) и платит
следующие налоги: налог на прибыль организаций по ставке 20%; НДС по
ставке 20%. Отражение учета налогов и сборов ведется бухгалтерией ООО
«ПДВ - КлинингСервис» в соответствии с общими правилами бухгалтерского
учета на предприятии. При ведении налогового учета в ООО «ПДВ - Клининг-
Сервис» используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он является ак-
тивно-пассивным счетом. При ведении аналитического учета используется
также счет 68, который ведут по видам налогов.
58
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ ООО «ПДВ-КЛИНИНГСЕРВИС»
3.1. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерской и налоговой
учетной политики предприятия
В настоящее время учетная система, формируется самостоятельно ООО
«ПДВ-КлинингСервис» на базе сформированной и подтвержденной учетной и
налоговой политики, строящихся на основе единых законодательных и мето-
дичных начал, персональных условий хозяйствования и общеотраслевой осо-
бенности работы исследуемой организации.
В связи с выявленными в учетной политики, исследуемой организации
ООО «ПДВ - КлинингСервис» недостатками, предлагаем ее совершенствование
по следующим направлениям:
1. Создание и утверждение в организации графика документооборота в
учетной политике.
2. Внедрение в учетной политики порядка формирования резерва по со-
мнительным долгам, в связи с ростом дебиторской задолженности.
3. Внедрение в учетной политике исследуемой организации порядка
оформления учета расчетов с подотчетными лицами.
Создание и утверждение в организации графика документооборота в
учетной политике.
Данный график улучшит всю учетную работу в организации. Хорошо
организованный график документооборота позволит ускорить движение доку-
ментов.
При этом упорядочение документооборота очень важно не только при
процессе поступления документов в бухгалтерию, но и по обратному направле-
нию. К примеру, бухгалтер должен в установленный срок сдавать отчет, отчи-
59
тываться своевременным образом перед налоговой инспекцией, подготавливать
отчеты по проделанной работе начальству. В процессе составления графика
главный бухгалтер должен использовать информацию, отраженную в Законе
«О бухгалтерском учете» и Положении по ведению бухгалтерского учета в ор-
ганизации.
Чтобы обеспечить эффективное управление бухгалтерскими документа-
ми, ООО «ПДВ - КлинингСервис» должна создать график документооборота, в
соответствии с которым в организации будет устанавливаться строгая процеду-
ра обработки документов с учетом необходимых объемов, видов, сроков и по-
следовательности исполнения. Функциональное назначение графика движения
документов для исследуемой организации ООО «ПДВ - КлинингСервис» за-
ключается:
- в оптимизации использования рабочего времени и материальных за-
трат на обработку и документирование информации;
- в создании всех условий для быстрой, четкой и корректной обработки
документов сотрудниками бухгалтерии;
- в повышении эффективности хозяйственной деятельности в целом на
предприятии.
Планирование документооборота в бухгалтерском учете ООО «ПДВ -
КлинингСервис» может быть оформлено в виде диаграммы, списка или табли-
цы с подробным списком документов.
В документе необходимо определить роль каждого лица и подразделе-
ния (отдела), участвующих в обработке учетной информации, схему их взаимо-
действия, сроки подачи, регистрации документа и подачи в архив. График до-
кументооборота должен являться неотъемлемой частью учетной политики ООО
«ПДВ - КлинингСервис».
Предлагаем следующий универсальный график документооборота (таб-
лица 4), который предлагаем сделать в качестве приложения к учетной полити-
60
ке ООО «ПДВ - КлинингСервис» или в качестве отдельного стандарта органи-
зации.
Таблица 4
Предлагаемый график документооборота
Наименование
документа
Создание документа
Проверка и обработка
документа
Ответственный
за проверку и
исполнение
Срок исполне-
ния (представ-
ления)
Ответст-
венность
за про-
верку
Ответствен-
ность за ис-
полнение
1. Табель учета
рабочего време-
ни
Начальники под-
разделений (с
указанием
Ф.И.О.)
Не позднее 3-го
числа месяца,
следующего за
отчетным
Бухгалтер
(с указани-
ем Ф.И.О.)
Бухгалтер
(с указанием
Ф.И.О)
2. Расчетно-
платежная ведо-
мость по оплате
труда
Бухгалтер
(с указанием
Ф.И.О.)
Не позднее 7-го
числа месяца,
следующего за
отчетным
Главный
бухгалтер
Бухгалтер
(с указанием
Ф.И.О.)
3. Требование-
накладная
Начальники под-
разделений (от-
делов)
Ежедневно до 17
часов
Бухгалтер
(с указани-
ем Ф.И.О.)
Бухгалтер
(с указанием
Ф.И.О.)
4. Акты выпол-
ненных работ
Начальники под-
разделений (от-
делов)
Не позднее 3
дней с момента
подписания акта
сторонами
Бухгалтер
(с указани-
ем Ф.И.О.)
Бухгалтер
(с указанием
Ф.И.О.)
Таким образом, создание в организации графика документооборота, бу-
дет способствовать процессу наиболее рациональной организации бухгалтер-
ского учета.
Внедрение в учетной политики порядка формирования резерва по сомни-
тельным долгам, в связи с ростом дебиторской задолженности.
Предлагаем ООО «ПДВ - КлинингСервис» создание и утверждение в учет-
ной политики организации методики формирования резерва по сомнительным дол-
гам.
Так как в ООО «ПДВ - КлинингСервис» дебиторская задолженность явля-
ется значительной и растет в исследуемом периоде, предлагаем закрепление в учет-
ной политики экспертного метода, при котором ответственные сотрудники органи-
зации (или комиссии) регулярно проверяют дебиторскую задолженность и опреде-
61
ляют, какая долги сомнительны.
Кроме того, на основе знаний и опыта конкретных сотрудников, контакти-
рующих с контрагентом, определяется коэффициент вероятности оплаты, называе-
мый коэффициентом экспертной оценки. При назначении резервного коэффициен-
та экспертной оценки учитываются контрагенты групп риска 2, 3 и 4 (надежные
контрагенты не оцениваются экспертами). Основным критерием назначения экс-
пертных оценок является наличие рисков неуплаты долга, неполного платежа или
платежа со значительным отклонением от установленных сроков.
Коэффициент экспертной оценки (Kexp.) Может принимать значения в диа-
пазоне в зависимости от степени вероятности погашения задолженности:
- низкая вероятность погашения долга - от 0,7 до 1,0;
- средняя вероятность погашения задолженности - от 0,1 до 0,6;
- высокая вероятность погашения долга - 0.
Расчет резервов по сомнительным долгам в ООО «ПДВ - КлинингСервис»
должен осуществляться следующим образом и в следующем порядке:
1. Сотрудником бухгалтерии, ответственным за сбор данных о сумме резер-
ва по сомнительным долгам, готовится отчет с оценкой надежности контрагента (на
основе периода просрочки платежа, доли в общем объеме продаж услуг и прогно-
зируемой необеспеченной задолженности на конец периода). Составляется список
контрагентов групп 2, 3 и 4 группы риска.
2. Отчет о задолженности контрагентов, относящихся ко 2-й, 3-й и 4-й груп-
пам риска, направляется в ответственные структурные подразделения организации
для назначения коэффициента экспертной оценки (Kexp) в контексте каждой за-
долженности. Отчет может быть отправлен по электронной почте или с использо-
ванием возможностей системы электронного документооборота.
3. Расчет суммы резерва по сомнительным долгам осуществляется специа-
листом по каждому долгу и каждому должнику в отдельности путем умножения
суммы сомнительных долгов на соответствующий коэффициенту экспертной оцен-
62
ки (Kexp). Расчет также может быть выполнен автоматически и оформлен в виде
документа, форма которого должна быть разработана и утверждена в учетной по-
литике предприятия.
4. Расчет суммы резервов по сомнительным долгам подписывается, согла-
совывается с главным бухгалтером и утверждается директором предприятия.
5. На основании утвержденного документа, применимых законов и положе-
ний учетной политики организации, сотрудники бухгалтерии в бухгалтерском уче-
те отражают создание (или корректировку) резерва по сомнительным долгам.
Суммы созданных резервов по сомнительным долгам включаются в фи-
нансовые результаты и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и рас-
ходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание без-
надежной задолженности, ранее признанной сомнительной, для которой был
сформирован резерв, должно отражаться в бухгалтерском учете ООО «ПДВ -
КлинингСервис» по дебету счета 63 «Резервы по сомнительной задолженности»
в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Безнадежная задол-
женность в сумме, превышающей резерв, созданный для этой задолженности,
списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Списанная задолженность по истечении срока исковой давности должна
отражаться в ООО «ПДВ - КлинингСервис» на забалансовом счете 007 «Задол-
женность неплатежеспособных должников, списанных на убыток» в течение
пяти лет с момента списания с целью контроля возможности ее взыскания в
случае изменение имущественного положения должника.
В случае поступления оплаты по дебиторской задолженности, для кото-
рой ранее были созданы резервы (или изменения данных о надежности контр-
агента в положительном направлении), сумма резервов подлежит восстановле-
нию. В бухгалтерском учете ООО «ПДВ - КлинингСервис» суммы восстанов-
ленных резервов необходимо отражать по дебету счета 63 «Резервы по сомни-
63
тельным долгам» в соответствии со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
В случае частичной оплаты дебиторской задолженности, по которой ра-
нее были сформированы резервы по сомнительным долгам, сумма резервов от-
носится на финансовый результат ООО «ПДВ - КлинингСервис» пропорцио-
нально сумме полученной частичной оплаты. Сумма резервов на восстановле-
ние соответствует сумме полученного частичного платежа, умноженной на ко-
эффициент, определяемый как отношение суммы ранее созданного резерва по
сомнительным долгам к сумме дебиторской задолженности, для которой был
создан резерв. Затем в конце отчетного периода (месяца) эта дебиторская за-
долженность должна быть проверена на предмет изменения вероятности ее по-
гашения. Если этот долг будет признан, следует восстановить весьма надежный
резерв по этому долгу.
Таким образом, резерв по сомнительным долгам в ООО «ПДВ - Кли-
нингСервис» будет ежемесячно корректироваться в большую или меньшую сто-
рону, отражая объективное состояние активов с точки зрения расчетов. Следует
помнить, что порядок создания резерва по сомнительным долгам в налоговом
учете не изменился, поэтому в бухгалтерском учете неизбежны налоговые раз-
ницы.
Таким образом, создание и утверждение в учетной политики организации
методики формирования резерва по сомнительным долгам обеспечит достовер-
ность бухгалтерской отчетности, снизит коммерческий риск.
Внедрение в учетной политики исследуемой организации порядка
оформления учета расчетов с подотчетными лицами.
Так как в ООО «ПДВ - КлинингСервис» средства под отчет могут быть
выданы без заявления на основании распоряжения руководителя (так как с
19.08.2017 согласно указанию Банка России от 19.06.2017 № 4416-У такое заяв-
ление не является обязательным) предлагаем утвердить в ООО «ПДВ - Кли-
нингСервис» единый шаблон заявки и выдать его ответственным лицам. Заяв-
64
ление о выдаче наличных под отчет должно содержать:
- сумму выданных денежных средств;
- период выдачи наличных денег;
- рукописную подпись руководителя;
- дату подписания заявления.
Руководитель ООО «ПДВ - КлинингСервис» имеет право делегировать
свои полномочия другому лицу. Для этого необходимо оформить соответст-
вующую доверенность.
Также в ООО «ПДВ - КлинингСервис» часто осуществляют выдачу де-
нег под отчет не наличными в кассе, а путем перевода их на карточку сотруд-
ника.
Поэтому при перечислении средств на личные банковские карточки ра-
ботников для оплаты нужд организации, в нормативный акт, определяющий
учетную политику ООО «ПДВ - КлинингСервис» следует включить положения,
устанавливающие порядок расчетов с подотчетными лицами. ООО «ПДВ - Кли-
нингСервис» необходимо указывать в платежном поручении, что переведенные
средства являются подотчетными. ООО «ПДВ - КлинингСервис» должна полу-
чить письменное заявление от работника о перечислении ответственных сумм
на его личную банковскую карту с реквизитами. Работник ООО «ПДВ - Кли-
нингСервис» при этом должен приложить документы, подтверждающие оплату
кредитной картой, к отчету о расходах (пункт 3.3. Правил № 266 / П).
Также ООО «ПДВ-КлинингСервис» необходимо разработать регламент
(приказ или иной локальный акт) о правилах использования корпоративных
карт, в котором необходимо указать, для каких целей можно использовать
средства с карт и в течение какого времени сотрудник должен отчитываться о
средствах, потраченных с использованием карты или снятых с нее. А также не-
обходимо разработать реестр с указанием номеров карт, держателей, дат вы-
пуска и возврата карт с подписью лица, ответственного за его обслуживание.