25
К принципам налоговой политики организации относят:
- принцип научной обоснованности. Налоговая политика обязана оттал-
киваться от достоверных, подтвержденных логически и эмпирически данных;
- принцип определенности. Налоговая политика должна определяться
документом стратегического характера и систематическими содержательными
документами тактического характера;
- принцип оценки и учета ожидаемых эффектов. Выбор целей обязан оп-
ределяться на основе прогнозирования всех возможных эффектов;
- принцип учета и согласования различных интересов. Выбор целей со-
провождается обязательным учетом интересов различных видов бюджетов и
разных категорий налогоплательщиков;
- принцип единства стратегии и тактики. Формирование налоговой по-
литики предусматривает разработку концепции (доктрины) и ее стратегии;
- принцип гибкости. Налоговая политика обязана оперативно реагиро-
вать на изменения во внешней среде;
- принцип гласности. Налоговая политика и программные документы
должны быть открытыми к широкому использованию и обсуждению
35
.
Процесс разработки налоговой политики на предприятии происходит в
несколько этапов, каждый из которых имеет свою цель, задачи и формы реали-
зации. Выделяют следующие основные этапы:
1. Исследование состояния финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и существующих механизмов уплаты налогов; анализ текущей си-
туации по уплате налогов, наличие задолженности перед бюджетом, ее срок,
оценка возможностей погашения.
2. Определение приоритетных направлений развития производства и
возможности снижения налогообложения; выделение приоритетных отраслей
или видов продукции; анализ возможностей снижения налогообложения в этих
35
Викторова, Н.Г. Управление налогообложением и налоговыми рисками / Н.Г. Викторова. -
М.: Издательский дом Инфра-М, 2017. – С.93.
26
отраслях. Как известно, размер оплаты большинства налогов определяется объ-
емами деятельности. Также необходимо тщательно проанализировать произ-
водственную стратегию предприятия на предмет возможности снижения объе-
мов налогообложения.
3. Разработка альтернатив уплаты налогов составления налогового ка-
лендаря, оценка возможностей применения налоговых льгот; сравнение эконо-
мии от применения каждого из вариантов с затратами, которые он влечет за со-
бой.
4. Выбор оптимальной схемы налогообложения с позиций минимизации
налоговых платежей и улучшения финансового состояния.
5. Поиск возможностей отсрочки налоговых платежей законным путем
на максимально длительный срок.
6. Контроль за выполнением налоговой политики и оперативная ее кор-
ректировка в процессе финансового оздоровления; контроль за своевременно-
стью начисления налогов и их уплатой в срок.
7. Оценка эффективности налоговой политики с позиций прибыльности
предприятия и достижения цели санации. Для оценки эффективности налого-
вой политики следует применять общеизвестные показатели для оценки нало-
говой нагрузки на предприятии до и после осуществления мероприятий опти-
мизации налоговой политики и налогового планирования
36
.
Указанные этапы дают возможность разработать действенную налого-
вую политику на предприятии. Данный подход основывается на поиске легаль-
ных альтернатив налогообложения и выборе наиболее эффективных вариантов
осуществления налоговых платежей для минимизации налогового давления.
Налоговая оптимизация на российских предприятиях в условиях рыноч-
ной экономики должна быть направлена не только на снижение налогового
бремени предприятий, но и отличаться высоким уровнем планирования и про-
36
Кругляк, З.И. Налоговый учет / З.И. Кругляк. - Рн/Д: Феникс, 2017 – С.43.
27
гнозирования финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Каждый на-
логоплательщик желает платить как можно меньше налогов. В Российской Фе-
дерации доля налогового бремени довольно высока. Выходом может быть
только легальная экономия на налогах - оптимизация налогообложения. Опти-
мизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяю-
щая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной дея-
тельности организации. На уровне государства в качестве показателя налоговой
нагрузки следует использовать показатель отношения суммы уплачиваемых в
стране налогов к ВВП. Оптимизация налогообложения способна принести мак-
симальный эффект именно в момент создания организации, поскольку плани-
рование будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано
ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем
37
.
Цель минимизации налоговых платежей - не противодействие фискаль-
ной системе государства, влекущее применение налоговых санкций или мер
уголовной ответственности, а именно легальное высвобождение активов для
дальнейшего их использования в экономической деятельности, которые позво-
ляют налогоплательщику правомерно избегать или в определенной степени
уменьшать его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде нало-
гов, сборов, пошлин и других платежей и, следовательно, не влекут неблаго-
приятных последствий для налогоплательщика. В процессе налоговой оптими-
зации можно выделить ряд этапов:
1. выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места располо-
жения организации и ее структурных подразделений;
2. выбор одной из существующих организационно-правовых форм хо-
зяйствования;
3. анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот по
каждому из налогов;
37
Малис, Н.И. Налоговый учет / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, 2018 – С.74.
28
4. анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой
деятельности организации, с точки зрения минимизации совокупных налоговых
платежей;
5. рациональное размещение активов и прибыли предприятия, имея в
виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачи-
ваемые при получении этого дохода
38
.
Таким образом, налоговую политику на микроуровне можно определить,
как систему проведенных предприятием в области налогового учета мероприя-
тий, которая выражает варианты (сценарии) его поведения во взаимоотношени-
ях с государством по вопросам начисления и уплаты налоговых платежей. На-
логовая политика является составной частью общеэкономической стратегии
предприятия, предусматривающей разработку управленческих решений, на-
правленных на формирование финансового потенциала и повышение его эф-
фективности. Поэтому, основная цель налоговой политики заключается в ак-
тивном воздействии на максимизацию чистой прибыли предприятия при задан-
ных параметрах налоговой среды и рыночной конъюнктуры.
Выводы по 1 главе
Учетная политика - это совокупность возможных принципов, методов и
процедур, используемых предприятием с целью рационализации и упрощения
учетного процесса для составления и представления финансовой отчетности, а
также для повышения эффективности деятельности предприятия.
Формирование учетной политики предприятий является сложным, ком-
плексным процессом, в котором каждый этап играет соответствующую роль.
Только обеспечив их гармонизацию и преемственность можно сформировать
рациональную учетную политику, поэтому предприятие должно детально раз-
38
Зарук, Н.Ф. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Зарук. - М.: Издательство Инфра-М, 2018. –
С.89.
29
работать содержание каждого из этапов в зависимости от организационно-
технологических особенностей деятельности. На всех этапах формирования
учетной политики и при ее реализации необходимо придерживаться принципов
ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, опреде-
ленных законодательством требований к учетной политики предприятия, а
также учитывать специфику деятельности предприятия. Это обеспечит ком-
плексность выбранных методов оценки и учета и эффективность учетной поли-
тики предприятия.
Налоговую политику на микроуровне можно определить, как систему
проведенных предприятием в области налогового учета мероприятий, которая
выражает варианты (сценарии) его поведения во взаимоотношениях с государ-
ством по вопросам начисления и уплаты налоговых платежей. Налоговая поли-
тика является составной частью общеэкономической стратегии предприятия,
предусматривающей разработку управленческих решений, направленных на
формирование финансового потенциала и повышение его эффективности. По-
этому, основная цель налоговой политики заключается в активном воздействии
на максимизацию чистой прибыли предприятия при заданных параметрах нало-
говой среды и рыночной конъюнктуры. То есть, налоговая политика должна
взаимодействовать со стратегией развития предприятия по всем направлениям:
с производством, маркетингом, с планом капиталовложений и т.д.
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА СОДЕРЖАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «ПДВ
- КЛИНИНГСЕРВИС»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «ПДВ - КлинингСервис» является предприятием по чистке и убор-
ке жилых зданий и нежилых помещений. Предприятие было основано в городе
30
Москва в 2015 году.
Организационно-правовой формой собственности является общество с
ограниченной ответственностью.
Краткое фирменное наименование: ООО «ПДВ - КлинингСервис».
Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответст-
венностью «ПДВ - КлинингСервис».
Генеральный директор предприятия ООО «ПДВ - КлинингСервис»:
Малкин Кирилл Сергеевич.
Юридический адрес: 129594, город Москва, улица Марьиной рощи 4-я,
дом 12, строение 27, помещение 11.
Основной вид деятельности (по коду ОКВЭД ред. 2): 81.22 - Деятель-
ность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений.
Реквизиты компании:
ИНН: 9717001501
КПП: 771701001
ОКПО: 49327333
ОГРН: 1157746860039
ОКФС: 16 - Частная собственность
ОКОГУ: 4210014 - Организации, учрежденные юридическими лицами
или гражданами, или юридическими лицами и гражданами совместно
ОКОПФ: 12300 - Общества с ограниченной ответственностью
ОКТМО: 45357000000
ОКАТО: 45280569 - Марьина роща, Северо-Восточный, Город Москва
Исследуемое предприятие имеет линейно-функциональную структуру
управления, которая построена согласно горизонтальному и вертикальному
разделению труда в организации.
Структуру управления исследуемого предприятия ООО «ПДВ - Кли-
нингСервис» представим в виде рисунка 1.
31
Рисунок 1 - Организационная структура ООО «ПДВ -
КлинингСервис»
На исследуемом предприятии работают высококвалифицированные со-
трудники. Одним из преимуществ является высокий уровень качества оказы-
ваемых услуг.
На исследуемом предприятии в качестве главного производственного
ресурса выступают грамотные руководители и большой коллектив высококва-
лифицированного персонала ООО «ПДВ - КлинингСервис».
Стратегия исследуемого в работе предприятия – выступать как естест-
венный выбор всех потенциальных потребителей и контрагентов в своей облас-
ти деятельности.
Цель исследуемого предприятия – обеспечить дальнейшее расширение
бизнеса.
Руководители исследуемого предприятия считают, что если предприятие
будет обеспечивать своих потребителей наиболее качественными услугами и
предоставлять самые выгодные условия сотрудничества контрагентам, то будет
обеспечено интенсивное развитие предприятия и его светлое будущее.
Проведем SWOT-анализ предприятия ООО «ПДВ - КлинингСервис».
SWOT-анализ позволяет провести совместное изучение внутренней и внешней
среды предприятия.
SWOT-анализ исследуемого предприятия ООО «ПДВ - КлинингСервис»
Генеральный директор
Бухгалтерия
Отдел обслужива-
ния
Технический от-
дел
Юрист
Планово-
экономический
отдел
Отдел рекламы и
маркетинга
Отдел кад-
ров
Отдел безопас-
ности
32
представим в таблице 1.
Таблица 1
Матрица SWOT-анализа ООО «ПДВ - КлинингСервис»
S - Сильные стороны
W – Возможности
1. - Высокое качество услуг;
2. - Наличие широкого, регулярно
пополняемого ассортимента услуг;
3. - Хорошая репутация у клиентов;
4. - Новое оборудование
1. - Повышение уровня жизни населения
вследствие стабилизации экономиче-
ской ситуации;
2. - Высокий потенциал рынка
O - Слабые стороны
T – Угрозы
1. - Высокая себестоимость некоторых
услуг;
2. - Сильные конкуренты;
- Наличие высоких цен на некоторые
виды продукции
1. - Ожидание новой волны кризиса,
снижение покупательской активности,
снижение активности партнеров;
2. - Демпинг цен конкурентами
3. - Рост уровня конкуренции
Сильные стороны ООО «ПДВ - КлинингСервис» представлены:
- хорошей репутацией у клиентов (предприятие достаточно известное);
- в ООО «ПДВ - КлинингСервис» имеется новое оборудование;
- наличием высокого качества оказываемых услуг;
- наличием широкого, регулярно пополняемого ассортимента оказывае-
мых услуг.
Слабые стороны ООО «ПДВ - КлинингСервис» представлены:
- высокой себестоимостью некоторых видов услуг;
- конкурентами на рынке;
- наличием высоких цен на некоторые виды услуг исследуемого пред-
приятия.
Проведем оценку основных технико-экономических показателей ООО
«ПДВ - КлинингСервис».
Анализ динамики основных технико-экономических показателей ООО
«ПДВ - КлинингСервис» представим в таблице 2.
Таблица 2
Анализ динамики основных технико-экономических показателей
ООО «ПДВ - КлинингСервис» за 2017-2019 г., тыс. руб.
Показатели
2017
2018
2019
Абсол.
изменение
Темп
роста, %
2018
к 2017
2019
к 2018
2018
к 2017
2019
к 2018
33
Внеоборотные
активы
0
0
0
-
-
-
-
Оборотные ак-
тивы, в том
числе:
2382
4117
6323
1736
2206
172,8
153,5
Запасы
58
0
0
-58
0
0
0
Дебиторская
задолженность
2096
3582
5295
1486
1713
170,8
147,8
Денежные
средства и де-
нежные экви-
валенты
228
535
1028
307
493
234,6
192,1
Капитал
и резервы, в
том числе:
338
948
1878
610
930
280,4
198,1
Уставной ка-
питал
10
10
10
-
-
-
-
Нераспреде-
ленная при-
быль (непо-
крытый убы-
ток)
328
938
1868
610
930
285,9
199,1
Долгосрочные
обязательства
0
0
0
-
-
-
-
Краткосрочные
обязательства,
в том числе:
2043
3169
4634
1126
1465
155,1
146,2
Кредиторская
задолженность
2043
3169
4634
1126
1465
155,1
146,2
Выручка от
продаж
14007
18576
24067
4569
5491
132,6
129,5
Себестоимость
продаж
0
0
0
-
-
-
-
Валовая
прибыль
14007
18576
24067
4569
5491
132,6
129,5
Коммерческие
расходы
2058
279
207
-1779
-72
13,5
74,1
Управленче-
ские расходы
11662
17544
21753
5882
4209
150,4
123,9
Прибыль (убы-
ток) от продаж
287
753
2107
466
1354
262,3
279,8
Проценты к
получению
0
46
0
46
100
0
Проценты к
уплате
0
0
0
-
-
-
-
Прочие
Доходы
0
0
0
-
-
-
-
Прочие
Расходы
36
37
39
1
2
102,7
105,4
34
Прибыль до
налогообложе-
ния
251
762
2068
511
1306
303,5
271,3
Изменение от-
ложенных на-
логовых акти-
вов
0
0
0
-
-
-
-
Изменение от-
ложенных на-
логовых обя-
зательств
0
0
0
-
-
-
-
Текущий налог
на прибыль
50
152
413
102
261
304
271,7
Чистая при-
быль (убыток)
201
610
1655
409
1045
303,4
271,3
Из таблицы 2 видно, что оборотные активы предприятия ООО «ПДВ -
КлинингСервис» в исследуемом периоде увеличиваются. Так оборотные акти-
вы ООО «ПДВ – КлинингСервис» в 2019 году увеличились в сравнении с 2018
годом на 2206 тыс. руб. или на 53,5%. Увеличение оборотных активов про-
изошло из-за роста денежных средств и денежных эквивалентов в 2019 году на
493 тыс. руб. А также из-за роста дебиторской задолженности в 2019 году на
1713 тыс. руб. или 47,8%. Но, рост дебиторской задолженности, можно отме-
тить, как негативную тенденцию, так как это говорит о неосмотрительной кре-
дитной политики исследуемого предприятия, в отношении к своим дебиторам,
либо о неплатежеспособности или банкротстве части дебиторов, что также мо-
жет негативно повлиять на деятельность предприятия.
Капитал и резервы ООО «ПДВ - КлинингСервис» в 2019 году выросли в
сравнении с 2018 годом на 930 тыс. руб. Рост данного показателя произошел
из-за роста в 2019 году нераспределенной прибыли.
Краткосрочные обязательства исследуемого в работе предприятия ООО
«ПДВ - КлинингСервис» в 2019 году выросли в сравнении с 2018 годом на 1465
тыс. руб. или на 46,2%, что является крайне негативной тенденцией для пред-
приятия. Рост данного показателя произошел из-за роста кредиторской задол-
женности предприятия.
Также отрицательным моментом является рост управленческих расхо-