15
деляет использование знаний различных областей науки, поэтому в ее создании
должны принимать участие почти все экономические, технические и экологи-
ческие службы предприятия для удовлетворения собственных потребностей и
выполнения обязательств перед государством. Поскольку финансово-
хозяйственная деятельность предприятия является многоаспектной и во многом
зависит от технологических и организационных особенностей субъектов хозяй-
ствования, то в связи с этим в состав специалистов, которые будут непосредст-
венно формировать учетную политику необходимо привлекать специалистов
производственных, планово-экономических, финансовых, и других заинтересо-
ванных служб. Это позволит интегрировать бухгалтерский учет с другими со-
ставляющими системы управления - планированием, бюджетированием, про-
гнозированием, анализом, контролем и т.д., а также ускорить процесс внедре-
ния на предприятиях системы управленческого учета.
Правильный подход к формированию учетной политики позволит обес-
печить потребности менеджмента всех уровней управления в достаточной, опе-
ративной, релевантной информации для принятия решения. Таким образом,
создание соответствующего исполнительного органа по формированию учет-
ной политики и закрепление за его специалистами обязанностей и полномочий
зависит от объемов деятельности предприятия, квалификации и уровня образо-
вания учетных работников, наличии платежных средств и является сугубо ин-
дивидуальным для каждого предприятия в конкретной экономической ситуа-
ции. Окончательное решение по составу исполнительного органа по формиро-
ванию учетной политики принимает собственник или коллегиальный орган, со-
стоящий из владельцев или их представителей, поскольку они несут ответст-
венность за формирование и соблюдение выбранной учетной политики на
предприятии
16
.
Инфра-М, 2018 – С.72.
16
Сигидов, Ю.И., Сафонова, М.Ф., Ясменко, Г.Н. Бухгалтерский учет и аудит / Ю.И. Сиги-
дов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко. - М.: Издательский дом НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С.87.
16
На втором этапе формирования учетной политики определяются пере-
чень конкретных объектов учета, оценивается состояние бухгалтерского учета
этих объектов в соответствии с нормами действующего законодательства, про-
изводится выбор формы бухгалтерского учета. Особое внимание обращают на
объекты учета, для которых осуществляется выбор одного варианта методики
бухгалтерского учета из нескольких - альтернативных, предусмотренных нор-
мативно-правовыми актами
17
.
Вместе с тем подавляющее большинство принципов, методов и проце-
дур, используемых для составления и представления финансовой отчетности,
безальтернативно (однозначно) прописаны в нормативных документах по бух-
галтерскому учету, поэтому перечислять их в учетной политике нет необходи-
мости. Такие нормы подлежат безусловному исполнению, то есть являются им-
перативными для применения предприятием
18
.
Третий этап формирования учетной политики выделяется как специфи-
ческий, так как на этом этапе изучается влияние факторов и специфических
особенностей деятельности предприятий на учетную политику.
При этом выбор учетной политики зависит не только от специфики дея-
тельности предприятия, но и от ряда других факторов. Выбор альтернативных
методов оценки и учета имущества предприятия, его расходов, доходов и фи-
нансовых результатов осуществляется на четвертом этапе формирования учет-
ной политики - рабочем. Освещать избранную учетную политику путем описа-
ния принципов оценки и методов учета отдельных статей финансовой отчетно-
сти с указанием одного или нескольких допустимых вариантов нужно только
тогда, когда нормативно-правовые акты в сфере бухгалтерского учета предос-
тавляют возможность выбора (содержат более одного варианта). Причем из
всех допустимых вариантов следует выбрать тот, который наиболее полно от-
ражает специфику хозяйственной деятельности конкретного предприятия. От-
17
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А. Миславская. – М.: Дашков и Ко, 2016. – С.145.
18
Львова, И.Н. Учетная политика организации / И.Н. Львова. - М.: Магистр, 2016. – С.79.
17
метим, что рабочий этап формирования учетной политики предприятий вклю-
чает совокупность выбранных способов ведения учета по: основным средствам;
начислению амортизации; выбору способа отражения активов и объектов не-
движимости; выбору порядка учета арендованных основных средств
19
.
В учетной политике предприятий должны быть обязательно зафиксиро-
ваны выбор единицы учета материально-производственных запасов; метод
оценки материально-производственных запасов; способ учета и оценки готовой
продукции; способ оценки товаров в собственной розничной торговле или при
передаче на переработку и тому подобное. Важным является избрание способа
списания общехозяйственных расходов; выбор базы для распределения обще-
производственных и общехозяйственных расходов; способ оценки незавершен-
ного производства по отраслям и производствам; способ списания коммерче-
ских расходов; способ списания расходов будущих периодов; выбор способа
создания резервов по сомнительным долгам; выбор способа создания резервов
предстоящих расходов и тому подобное
20
.
За счет вариативности выбора способов и методов отражения финансо-
вого состояния, определенного в учетной политике, в современных условиях
предприятия могут в значительной степени управлять показателями прибыль-
ности (за счет выбора метода амортизационных отчислений, способа оценки
капитала, отнесения расходов, оценки доходов, оценки затрат по справедливой
стоимости, обязательств по текущей оценке, создаваемых резервов и т.д.). Учи-
тывая то, что одной из задач учетной политики является обеспечение стандарт-
ных характеристик финансовой отчетности, важными объектами повышения
инвестиционной привлекательности являются ее составляющие, с помощью ко-
торых отчетные показатели приобретают определенную направленность
21
.
19
Астахов, В.П. Бухгалтерский учет / В.П. Астахов. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С.47.
20
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К,
2016. – С.231.
21
Никандрова, Л.К., Акатьева, М.Д. Бухгалтерский финансовый учет / Л.К. Никандрова,
М.Д. Акатьева. - М.: Инфра-М, 2015. – С.81.
18
На заключительном этапе формирования учетной политики производит-
ся оформление и утверждение руководителем распорядительного документа о
выбранной учетной политики и способы контроля за ее соблюдением. Законо-
дательством не утверждена типовая форма распорядительного документа об
учетной политике, в связи с этим отсутствуют требования к его названию,
оформлению, содержанию и структуре. Форма распорядительного документа
об учетной политике избирается предприятием самостоятельно.
А.С. Алисенов
22
рассматривает содержание организационно-
распорядительных документов, которыми предлагают документально оформ-
лять учетную политику. Автором определено, что для документального оформ-
ления учетной политики больше подходит приказ, который выдается руководи-
телем предприятия для решения основных и оперативных задач. Что касается
распоряжения, то оно, во-первых, в отличие от приказа имеет ограниченный
срок действия; во-вторых, оно касается очень узкого круга должностных лиц; в-
третьих, согласно деловой практике, его подписывают заместители руководи-
теля предприятия (другие уполномоченные на это должностные лица); в-
четвертых, оно практически не применяется для утверждения других докумен-
тов предприятия.
Среди бухгалтеров также отсутствует единый подход к составным час-
тям распорядительных документов об учетной политике, большинство респон-
дентов составляет распорядительный документ об учетной политике без выде-
ления каких-либо разделов. Структурированность распорядительного докумен-
та об учетной политике, свидетельствует о системности знаний по учетной по-
литики и желание бухгалтеров распределить учетной политику на методиче-
скую и организационную составляющие или в зависимости от видов учета -
учетную политику в отношении управленческого учета, учетную политику в
отношении налогового учета, учетную политику по финансовому учету; разде-
22
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт,
2016. – С68.
19
лить организационные и методические аспекты.
Выделяются три основных раздела распорядительного документа об
учетной политике предприятия, соответствующие основным этапам формиро-
вания учетной политики предприятия: методические, организационные и тех-
нические. При этом распорядительный документ об учетной политике не дол-
жен стать единственным, а лишь основным в вопросах согласования правил ве-
дения бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности на предпри-
ятии. Его следует дополнять внутренними правилами, инструкциями, положе-
ниями, регламентами, рабочим планом счетов, решениями собственников и то-
му подобное. Кроме того, на каждом предприятии должна быть разработана и
утверждена проектная документация по строительству бухгалтерского учета, в
которую входят графики документооборота, план организации бухгалтерского
учета, проекты автоматизации бухгалтерского учета, другие, обеспечивающие
документальное оформление не только приемлемых способов ведения бухгал-
терского учета, составления финансовой отчетности, но и средств их реализа-
ции. В то же время исследования показывают, что многие предприятия не спе-
шат составлять свой распорядительный документ об учетной политике, некото-
рые из них составляют его формально, элементы его не обоснованы и дубли-
руют отдельные пункты нормативных документов или используют типовые
формы распорядительных документов, что распространены в средствах массо-
вой информации без учета индивидуальных особенностей. Также игнорируют-
ся изменения в нормативно-правовом обеспечении бухгалтерского учета, кото-
рые непосредственно влияют на формирование учетной политики предприятия.
Отсутствует структуризация приказа об учетной политике, в приказе отсутст-
вуют приложения, которые детализируют содержание отдельных элементов ор-
ганизации учета
23
.
Также на заключительном этапе, сформированная исполнительным ор-
23
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев. - М.: Проспект, 2016. – С.34.
20
ганом управления предприятием учетная политика представляется на утвер-
ждение (согласование) собственнику (собственникам), органу, уполномоченно-
му управлять государственным имуществом, органу, уполномоченного управ-
лять корпоративными правами государства. С содержанием распорядительного
документа об учетной политике, под роспись, должны быть ознакомлены все
работники предприятия, которые обязаны выполнять его положения.
За невыполнение указанных норм распорядительного документа воз-
можно применение ответственности, которая устанавливается внутренними
правилами предприятия. Изменения и дополнения учетной политики оформля-
ются в том же порядке, что и уже принятая предприятием учетная политика -
соответствующим распорядительным документом - приказом (распоряжением,
положением), которым, собственно, и корректируется базовый приказ (распо-
ряжение, положение) об учетной политике предприятия. В ситуации, когда вне-
сенные в учетную политику изменения по объему охватывают большую часть
текста или существенно влияют на ее содержание, стоит изложить содержание
распорядительного документа об учетной политике в новой редакции
24
.
Таким образом, формирование учетной политики предприятий является
сложным, комплексным процессом, в котором каждый этап играет соответст-
вующую роль. Только обеспечив их гармонизацию и преемственность можно
сформировать рациональную учетную политику, поэтому предприятие должно
детально разработать содержание каждого из этапов в зависимости от органи-
зационно-технологических особенностей деятельности. На всех этапах форми-
рования учетной политики и при ее реализации необходимо придерживаться
принципов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетно-
сти, определенных законодательством требований к учетной политики пред-
приятия (законности, адекватности, гласности, эффективности, единства), а
также учитывать специфику деятельности предприятия. Это обеспечит ком-
24
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко. - РнД: Феникс, 2018 – С.41.
21
плексность выбранных методов оценки и учета и эффективность учетной поли-
тики предприятия.
1.3 Налоговая учетная политика: ее сущность и особенности
Оптимальная налоговая политика является основной предпосылкой эко-
номического развития, поскольку она дает возможность на уровне государства -
выполнять возложенные на него функции и достигать указанных целей на
уровне предприятия - создает условия эффективного воспроизводства. Однако,
налоговая политика, прежде всего, рассматривается как главный источник по-
полнения государственного бюджета страны. Для достижения данной цели
фискальные органы создают определенные законодательные и налоговые усло-
вия функционирования субъектов хозяйственной деятельности. Так, те методы
и меры, которые применяют при осуществлении налоговой политики государ-
ства, не всегда сохраняют и отстаивают преференции предприятий.
Так, например, Е.Е. Евстигнеев
25
определяют налоговую политику пред-
приятия как составную часть общей политики управления прибылью предпри-
ятия, которая заключается в выборе наиболее эффективного варианта уплаты
налогов при альтернативных направлениях хозяйственной деятельности и свя-
занных с ней операций.
Налоговая политика организации - часть финансовой политики органи-
зации, которая призвана обеспечить гармоничную координацию результатов
деятельности организации с решением общегосударственных задач, и реализу-
ется двумя взаимосвязанными методами: налоговый учет и налоговое планиро-
вание
26
.
М.Я. Погорелова
27
считает, что налоговая политика - это часть финансо-
25
Евстигнеев, Е.Е. Налоги и налогообложение / Е.Е. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2017. – С.71.
26
Ильина, В.Н. Налоги и налогообложение / В.Н. Ильина. - М.: КноРус, 2018. – С.123.
27
Погорелова, М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика / М.Я. Погорелова. - М.:
22
вой политики: это действия налогоплательщика по созданию оптимальных на-
логовых условий, направленных на повышение его финансовой устойчивости.
Налоговая политика организации - часть финансовой политики органи-
зации, которая призвана обеспечить гармоничную координацию результатов
деятельности организации с решением общегосударственных задач, и реализу-
ется двумя взаимосвязанными методами: налоговый учет и налоговое планиро-
вание
28
.
Э.Е. Тихонов с соавтором
29
считают, что налоговая политика - это часть
финансовой политики: это действия налогоплательщика по созданию опти-
мальных налоговых условий, направленных на повышение его финансовой ус-
тойчивости.
О.В. Качур
30
связывает реализацию налоговой политики с налоговым
планированием предприятия, считая ее формой реализации налоговой идеоло-
гии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных аспектов
деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее
осуществления.
Учитывая непосредственное влияние налоговых платежей на капитал
предприятия, можно согласиться с утверждением А.З. Дадашева
31
о том, что
налоговая политика предприятия является составной частью общей политики
управления прибылью, однако считаем не вполне оправданным ее ограничение
лишь наиболее эффективным с позиции плательщика вариантом уплаты нало-
говых платежей, поскольку в практической деятельности налоговая политика
на микроуровне не всегда направлена на оптимизацию налоговых расходов.
Издательский дом Риор, 2018. – С.56.
28
Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций / Н.В. Балихина. - М.: Издатель-
ский дом Юнити, 2018. – С.67.
29
Тихонов, Э.Е., Мирошниченко, В.А. Учетная политика организаций как инструмент опти-
мизации налогообложения / Э.Е. Тихонов, В.А. Мирошниченко. – [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=37028649
30
Качур О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Качур. - М.: КноРус, 2018. – С.86.
31
Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в РФ / А.З. Дадашев. - М.: Издательский дом
Юнити, 2018. – С.44.
23
Например, предприятие - юридическое или физическое лицо может использо-
вать упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога и не со-
вершать целенаправленных действий по сокращению сумм налоговых плате-
жей. В связи с этим налоговая политика должна отражать методику планирова-
ния, начисления и уплаты налоговых платежей, которые применяется субъек-
том хозяйствования, и избираются собственником на его усмотрение, при этом
она не обязательно оптимизационный характер. К тому же термин «налоговая
политика» следует трактовать в основе общего определения термина «полити-
ка», под которым, в частности, понимают «образ действий кого-нибудь, на-
правленный на достижение чего-либо, который определяет отношение к кому
или чему-нибудь».
По мнению М.С. Власовой
32
, цели налоговой политики определяются не
только спецификой налоговых отношений, но и общими целями ведения бизне-
са и, в частности, цели финансовой политики организация. Очевидно, что ком-
мерческая организация создается не для того, чтобы платить налоги, а для того,
чтобы удовлетворить потребности потребителей и получить прибыль, поэтому
цель налога политика должна быть адаптирована к стратегические и тактиче-
ские цели, стоящие перед организацией, и в большинстве дела должны быть
подчинены им. Учитывая цели финансовой политики и учитывая характер на-
логовых платежей, можно сделать вывод, что Основной целью налоговой поли-
тики организации является в конечном итоге минимизация затрат. Это не зна-
чит, что организация должна пытаться любыми способами уменьшить сумму
налоговых платежей, так, как и в случае споров с налоговыми органами в до-
полнение к неоплаченной сумме сам налог может быть начислен на соответст-
вующую сумму штрафов и пени, которые в конечном итоге приведет к увели-
чению затрат.
Функция налоговой политики государства должна заключаться не толь-
32
Власова, М.С. Налоги и налогообложение / М.С. Власова. - М.: КноРус, 2018. – С.74.
24
ко в сборе налогов для поддержания отдельных секторов экономики, а прежде
всего, для обеспечения стабильного развития страны и стабилизации ситуации,
особенно в кризисный период. В таких случаях ведущая роль в решении этой
задачи отводится государственному регулированию. В руках государства со-
средоточены действующие рычаги влияния на процессы, протекающие в эко-
номической системе и за ее пределами. Становление и развитие налоговой сис-
темы РФ свидетельствуют о ее превосходящей роли в формировании и распре-
делении финансовых ресурсов государства. Однако наиболее действенное
влияние данная система имеет на функционирование и деловую активность
предпринимательских структур, то есть на то звено хозяйственной деятельно-
сти, где создается финансовый потенциал страны. В то же время нестабиль-
ность современных условиях хозяйствования, стремление к пополнению бюд-
жета, несоблюдение принципа экономической обоснованности налоговых ре-
форм привели к чрезмерной налоговой нагрузке на предприятия
33
.
Поэтому, предприятию необходимо выстраивать такую налоговую по-
литику, чтобы экономически выгодно балансировать между интересами
фискальных органов и собственной необходимостью выживать и получать при-
быль. Такие обстоятельства, обусловливают необходимость управления нало-
гами не только на макро-, но и на микроэкономическом уровне. От того, на-
сколько эффективно предприятие решит налоговые проблемы при формирова-
нии стратегии своего развития, зависят возможности не только его экономиче-
ского роста, но и общественного производства в целом. Именно поэтому, ос-
новной целью каждого предприятия является разработка экономико-
организационного механизма адаптации в нестабильной налоговой среде с уче-
том рыночных механизмов распределения налоговой нагрузки, обоснование
необходимости управления налогами на предприятии
34
.
33
Аронов, А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Аронов. - М.: Магистр, 2015. – С.58.
34
Гончаренко, Л.И. Налогообложение организаций / Л.И. Гончаренко. - М.: КноРус, 2017. –
С.76.