7
СОДЕРЖАНИЕ
Содержание……………………………………………………………………….. 7
Введение…………………………………………………………………………….8
Глава 1. Нормативно-методологические аспекты формирования
учетной политики организации…………………….…………………….……. 11
1.1 Роль учетной политики и техника ее формирования…….………………… 11
1.2 Методические аспекты учетной политики организации
для целей бухгалтерского и налогового учета………………………………… 16
1.3 Механизм формирования учетной политики организации……………… 33
1.4 Соотношение бухгалтерского и налогового учета как метод
оптимизации налогообложения……………………………………………….. 38
Глава 2. Оценка эффективности учетной политики организации
на примере ООО ТСК «Строй»………………………………………………… 42
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности организации… 42
2.2 Аудит учетной политики организации……………………… …………… 46
2.3 Оценка эффективности учетной политики организации………………… 53
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной и
налоговой политики на примере ООО ТСК «Строй»…………… …………… 57
3.1 Ограничения по изменению учетной политики организации………….. 57
3.2 Повышение эффективности учетной политики организации
за счет применения различных вариантов учетной политики…… …………… 59
Заключение……………………………………………………………………….. 64
Список использованной литературы……………………………… …………… 68
Приложения
8
ВВЕДЕНИЕ
Тема выпускной квалификационной работы: «Учетная и налоговая
политика организации, основные аспекты ее формирования на примере ООО
ТСК «Строй».
Актуальность темы исследования состоит в том, что на основании п. 4
ст.8 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011г «О бухгалтерском учете» и
п. 3 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» предусмотрено обязательное
для всех организаций, независимо от организационно-правовых форм,
формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета.
Аналогичное требование по разработке и утверждению учетной политики
организации в целях налогового учета содержится и в Налоговом Кодексе РФ.
В части формирования состава затрат для обложения налогом на прибыль – ст.
313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ указано «порядок ведения
налогового учета разрабатывается организациями самостоятельно и
закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой
соответствующим приказом (распоряжением) руководителя».
1
В части
обложения НДС – п.12 ст. 167 НК РФ «принятая организацией учетная
политика для целей налогообложения утверждается соответствующими
приказами, распоряжениями руководителя организации».
Таким образом, каждая организация обязана утвердить
распорядительным документом учетную политику, в которой закрепляются
способы ведения учета, необходимые для однозначного определения активов и
обязательств организации и исчисления налоговой базы по всем уплачиваемым
налогам.
Одной из основных задач применения учетной политики в
коммерческой организации является оптимизация налоговой нагрузки, то есть
снижение налогового бремени законными способами.
1
Налоговый кодекс Российской Федерации.
9
Грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении
нескольких задач:
- оптимизация налогообложения. Искусство формирования учетной
политики заключается в выборе оптимальных для данной организации
способов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую
нагрузку;
- оптимизация трудозатрат. Ведение налогового учета по правилам,
аналогичным правилам бухгалтерского учета, упрощает работу бухгалтерии.
- снижение риска спора с налоговым органом. Чем подробнее в
учетной политике определены правила ведения учета в каждом конкретном
случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.
Главное, чтобы закрепленные в учетной политике правила не противоречили
нормам действующего законодательства и были экономически обоснованы.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе
выступает ООО ТСК «Строй».
Предметом исследования является учётная политика для целей
бухгалтерского и налогового учёта ООО ТСК «Строй».
Цель выпускной квалификационной работы заключается в разработке
рекомендаций по повышению эффективности учетной политики организации
за счет применения различных вариантов учетной политики.
Для реализации указанной цели были поставлены следующие задачи:
- определить роль учетной политики и технику ее формирования;
- описать методические аспекты учетной политики организации для
целей бухгалтерского и налогового учета;
- изучить механизм формирования учетной политики организации;
- проанализировать соотношение бухгалтерского и налогового учета как
метод оптимизации налогообложения;
- дать экономическую и финансовую характеристику деятельности
организации;
- исследовать результаты аудита учетной политики организации;
10
- дать оценку эффективности учетной политики организации;
- выявить ограничения по изменению учетной политики организации;
- разработать рекомендации по повышению эффективности учетной
политики организации за счет применения различных вариантов учетной
политики.
Теоретической базой исследования явились труды отечественных и
зарубежных авторов, посвященные вопросам учетной политики для целей
бухгалтерского и налогового учета, использовались различные источники:
законодательная, научная, учебная, учебно-методическая литература,
монографии, журнальные публикации.
Информационная база представлена нормативно-правовыми актами
Российской Федерации по вопросам формирования учетной политики,
приказом и положением об учетной политике, данными бухгалтерской
отчетности исследуемой организации.
Практическая значимость работы заключается в разработке
рекомендаций по повышению эффективности учетной политики организации
за счет применения различных вариантов учетной политики.
11
Глава 1. Нормативно-методологические аспекты формирования
учетной политики организации
1.1 Роль учетной политики и техника ее формирования
Учетная политика является внутренним документом организации и
устанавливает правила ведения бухгалтерского и налогового учета. Впервые
понятие «Учетная политика» было сформулировано и раскрыто в Положении
по бухгалтерскому учету от 20 марта 1992г № 10 «Об утверждении
Положения о бухгалтерском учете и отчетности», утвержденным приказом
Минфина РФ (с изменениями от 28.07.1994г № 100).
2
Для приведения учетной системы страны к единообразию, Минфин РФ
и другие законодательные органы разрабатывают нормативные документы, на
основании которых формируется в том числе учетная политика организации.
Нормативные документы могут быть представлены в виде следующей
системы:
• 1 уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и
постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно
порядок ведения бухгалтерского учета в организации;
• 2 уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и
отчетности;
• 3 уровень: методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
• 4 уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самой
организации.
Основным актом 1 уровня является Федеральный закон от 06.12.2011г
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». К 1 уровню также относится Гражданский
Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, постановление Правительства РФ от
06.03.1998г № 283 «О Программе реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными учетными стандартами финансовой
отчетности» и др.
2
Арефкина Е.И., Л.Л.Арзуманова. Правовые основы бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2013. – 312 с.
12
На 2 уровне системы нормативных документов единственным
регулирующим органом является Минфин России. Ко 2 уровню относятся
Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, которые призваны
конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
К 3 уровню относятся методические рекомендации и инструкции в
соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются
Минфином РФ и различными ведомствами.
Рабочие документы самой организации (4 уровень) определяют
особенности организации и ведения учета в ней. Основными рабочими
документами организации являются:
• приказ об учетной политике;
• формы первичных учетных документов, утвержденные
руководителем;
• графики документооборота;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета, утвержденный
руководителем;
• формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем.
3
Согласно определению Федерального закона от 06.12.2011г № 402-ФЗ
(ред. от 31.12.2017г) «О бухгалтерском учете» под «учетной политикой»
понимается принятая организацией совокупность способов ведения
бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности), к которым относят способы:
• группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
• погашения стоимости активов;
• организации документооборота;
• инвентаризации;
• применения счетов бухгалтерского учета;
3
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2010 год в целях бухгалтерского финансового,
управленческого и налогового учета. – М.:Эксмо, 2010. – 208 с.
13
• организации регистров бухгалтерского учета;
• обработки информации.
Роль учетной политики состоит в том, чтобы четко объяснить
пользователям бухгалтерской и налоговой отчетности, на основании каких
правил сформирована отчетность организации. Фактически учетная политика
представляет собой текстовые пояснения к отчетности, служащие для
уточнения применяемых организацией способов учета и уплаты налогов.
4
Учетная политика организации является основанием для формирования
основных показателей деятельности организации, налогового планирования,
ценовой политики. Выбранная организацией учетная политика оказывает
существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции,
прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество,
показателей финансового состояния организации. Приказ об учетной политике
является одним из важнейших документов для проведения сравнительного
анализа показателей деятельности организации за различные периоды.
5
При разработке и утверждении учетной политики организации
преследуются две основные цели: закрепление выбранных способов ведения
бухгалтерского и налогового учета; регулирование (на уровне внутреннего
нормативного акта) максимально возможного количества элементов
организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота,
организацию работы бухгалтерской службы, организацию взаимодействия
бухгалтерской службы с другими структурными подразделениями и с
руководящими органами и персоналом.
Действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету
организации представляется несколько вариантов ведения учета по отдельным
участкам учета. Предприятие, исходя из особенностей хозяйственной
деятельности, выбирает для себя один из нескольких способов учета. Если
нормативные акты не предусматривают способа ведения бухгалтерского и
4
Медведев М.Ю. Учетная политика организации на 2011 год: практическое пособие. – М.:КНОРУС,2011. – 256с.
5
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2010 год в целях бухгалтерского финансового,
управленческого и налогового учета. – М.:Эксмо, 2010. – 208 с.
14
налогового учета по конкретному вопросу его хозяйственной деятельности, то
оно самостоятельно разрабатывает его и отражает в своей учетной политике.
При формировании учетной политики нужно утвердить только те способы
учета, которые встречаются в деятельности организации.
Существуют значительные расхождения между правилами
бухгалтерского и налогового учета, поэтому закрепление альтернативных
способов ведения учета в приказе об учетной политике является обязательным.
Одним из альтернативных способов учета является установление
стоимостного лимита отнесения объектов к МПЗ.
Все объекты, удовлетворяющие п.4 ПБУ 6/01, учитываются в составе
основных средств (счет 01), независимо от их стоимости. При этом организация
имеет право в учетной политике установить лимит отнесения имущества к
основным средствам. Если лимит установлен, то «малоценные» основные
средства (стоимостью в пределах установленного в приказе об учетной
политике лимита) учитываются не на счете 01 (03), а на счете 10 «Материалы»
(на отдельном субсчете).
Пунктом 5 ПБУ 6/01 установлен максимальный стоимостной предел
отнесения основных средств к МПЗ в размере 40 000 рублей за единицу. То
есть организация имеет право в целях бухгалтерского учета установить любой
стоимостной предел (не выше 40 000 рублей).
С 2016 года стоимостной критерий отнесения имущества к
амортизируемому в целях налогового учета увеличился до 100 000 рублей, а в
целях бухгалтерского учета остался прежним - максимум 40 000 рублей.
Это вызывает определенные трудности в учете. Единовременное
списание в состав расходов всего имущества стоимостью до 40 000 рублей
приводит к тому, что в балансе организации отсутствует информация о
большом количестве активов, которые фактически у нее есть и используются в
хозяйственной деятельности. Также установление в бухгалтерском учете
любого стоимостного критерия в размере до 40 000 рублей усложняет задачу
сближения налогового и бухгалтерского учета.
15
По правилам главы 25 НК РФ расходы на приобретение
неамортизируемого имущества (то есть всего имущества стоимостью до
100 000 рублей включительно) признаются в составе материальных расходов
одним из двух способов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ): либо единовременно в
полной сумме в момент ввода объекта в эксплуатацию, либо постепенно в
течение нескольких периодов в порядке, разработанном самой организацией.
Если в бухгалтерском учете стоимостного критерия отнесения основных
средств к МПЗ вообще нет, то есть все объекты ОС амортизируются,
независимо от стоимости, то можно сблизить бухгалтерский и налоговый учет
довольно просто. В налоговой учетной политике в соответствии с подп. 3 п. 1
ст. 254 НК РФ можно закрепить постепенное признание расходов в течение
срока полезного использования, тем же способом, что и в бухгалтерском учете.
Если в бухучете амортизация по объекту начисляется линейным методом, а в
налоговом учете его стоимость будет списываться в состав материальных
расходов равномерно в течение срока полезного использования, то мы получим
совмещение бухгалтерского и налогового учета, так как ежемесячные суммы,
признаваемые в составе расходов, будут совпадать.
Если в бухгалтерском учете установлен стоимостной критерий, то
добиться полного сближения данных бухгалтерского и налогового учета можно
только в том случае, если в налоговом учете сочетать оба способа,
предусмотренных в подп. 3 п.1 ст. 254 НК РФ. То есть часть
неамортизируемого имущества стоимостью не выше стоимостного предела,
установленного в целях бухучета, списывать в состав расходов сразу, а часть,
имеющую стоимость выше «бухгалтерского» стоимостного предела –
постепенно, в течение того же срока и тем же способом, что и в бухгалтерском
учете.
В письме Минфина РФ от 20.05.2016г № 03-03-06/1/29124 высказано
мнение о том, что «глава 25 Кодекса не предусматривает положений о
возможности списания материальных расходов разными способами в
зависимости от стоимости соответствующего имущества».
16
По мнению Т.Л. Крутяковой, «налогоплательщик имеет полное право
предусмотреть в учетной политике разные способы списания стоимости
неамортизируемого имущества в расходы, закрепив соответствующие правила
в учетной политике. Самый простой вариант – признавать такие расходы
единовременно в полной сумме в момент ввода имущества в эксплуатацию,
независимо от того, как эти расходы признаются в бухгалтерском учете».
6
1.2 Методические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета
Учетная политика для целей бухгалтерского учета:
Учетная политика для целей бухгалтерского учета формируется при
создании организации и утверждается приказом руководителя.
В дальнейшем принятая организацией учетная политика применяется
последовательно из года в год. Порядок формирования учетной политики для
целей бухгалтерского учета изложен в Положении по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденном приказом
Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017 № 69н). ПБУ 1/2008
устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия
учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации. Данное Положение не
распространяется на кредитные организации и бюджетные учреждения.
В п.4 ПБУ 1/2008 приводятся элементы учетной политики, которые
утверждаются совместно с приказом:
• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета;
• формы первичных учетных документов, формы регистров
бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской
отчетности;
6
Крутякова Т.Л. Учетная политика 2018: бухгалтерская и налоговая. – М.: Издательство АйСи, 2018. – 272 с.