57
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной и
налоговой политики на примере ООО ТСК «Строй»
3.1 Ограничения по изменению учетной политики организации
При формировании учетной политики организации применяется ряд
принципов, в том числе допущение последовательности применения учетной
политики. Это означает, что выбранная организацией учетная политика
применяется последовательно от одного отчетного года к другому, то есть нет
необходимости создавать учетную политику каждый год. В то же время в
финансовой жизни организации происходят изменения, как на
законодательном уровне, так и на внутриорганизационном. Возникает
потребность внесения в учетную политику изменений или дополнений.
Изменять учетную политику можно только с начала года. Порядок
внесения изменений в учетную политику строго регламентирован. Изменения
вносятся либо в связи с изменением законодательства, либо в связи с
изменением применяемых методов учета, а также с существенными
изменениями условий деятельности организации. В отличие от бухгалтерской
учетной политики, изменения в налоговом учете никак не нужно обосновывать,
а также не нужно пересчитывать данные прошлых лет. Организация сама
решает, какой способ налогового учета ей нужно применять. Необходимо
отразить эти изменения в учетной политике для целей налогообложения.
Изменение учетной политики должно оформляться так же, как и при ее
утверждении, - приказом руководителя организации.
В целях бухгалтерского учета организация должна отразить результаты
изменения учетной политики ретроспективно, т.е. пересчитать данные
бухгалтерской отчетности предыдущих периодов исходя из предположения,
что в этих периодах применялась новая (измененная) учетная политика (пункты
13-16 ПБУ 1/2008). Корректировка делается для соблюдения принципа
сопоставимости отчетных данных текущего и прошлого периодов. Информация
об изменениях, внесенных в учетную политику, должна быть включена в
58
пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах, входящих в состав
годовой бухгалтерской отчетности.
В этой информации указывают: причину изменения учетной политики;
оценку последствий изменения в стоимостном выражении; указание на то, что
включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий
отчетному, откорректированы. Если корректировка не сделана, то объясняют
причины, по которым она невозможна.
Малым предприятиям предоставлено право отражать результаты
изменения учетной политики перспективно.
Многообразие вариантов оценки доходов и расходов ограничивается
предписаниями нормативных актов, которые из всех возможных решений
позволяют выбрать какой-либо один способ.
Ограничения, касающиеся ООО ТСК «Строй» приведены в таблице 11.
Таблица 11
Ограничения на изменение учетной политики
Способ учета,
закрепляемый в учетной
политике
Порядок изменения
учетной политики
Норма НК РФ
Метод начисления
амортизации по объектам
амортизируемого имущества
Налогоплательщик
вправе перейти с
нелинейного метода на
линейный метод
начисления
амортизации не чаще
одного раза в пять лет
Пункт 1 ст. 259 НК РФ
Порядок формирования
стоимости приобретения
товаров
Порядок формирования
стоимости
приобретения товаров,
закрепленный в
учетной политике,
применяется в течение
не менее двух
налоговых периодов
Статья 320 НК РФ
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется
налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.
Налогоплательщики вправе выбрать один из способов начисления
амортизации:
- линейный;
59
- нелинейный.
Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе
(подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или
отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении
линейного метода начисления амортизации.
Метод начисления необходимо закрепить в учетной политике для целей
налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с
начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе
перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не
чаще одного раза в пять лет. Методы начисления амортизации применяются ко
всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.
Организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную
торговлю, формируют расходы на реализацию согласно статье 320 НК РФ.
При этом в сумму расходов на реализацию включаются также расходы
налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские
расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если
они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.
К расходам на реализацию не относится стоимость приобретения товаров по
цене, установленной условиями договора.
При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость
приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих
товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в
соответствии с подп. 3 п.1 ст. 268 Налогового Кодекса. Стоимость
приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не
включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с
производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок
формирования стоимости приобретения товаров определяется
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и
применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
3.2 Повышение эффективности учетной политики организации за счет
применения различных вариантов учетной политики
Важным моментом применения эффективного налогового менеджмента
на предприятии является наличие информации о текущем состоянии налоговой
60
нагрузки, анализ налоговой нагрузки за предыдущие периоды, оценка
налоговых рисков, возможность их снижения.
Аккумулирование результатов управления налоговой нагрузкой на
предприятии может быть осуществлено в таком документе, как «Налоговый
паспорт организации» (Прил.10). Структура налогового паспорта может
различаться у каждого малого предприятия, что обусловлено его
особенностями. В качестве основных разделов могут выступать: титульный
лист, общие сведения о предприятии, сведения об уплачиваемых налогах,
сведения о применяемых приемах и методах управления налоговой нагрузкой,
сведения о выбранных для использования методиках расчета налоговой
нагрузки и др.
23
Проанализировав налоговую нагрузку в ООО ТСК «Строй», мы видим,
что объем налоговых платежей в организации превышает средний показатель
по отрасли. В связи с тем, что любое коммерческое предприятие стремится к
снижению уплачиваемых налогов, можно порекомендовать ООО ТСК «Строй»
переход на упрощенную систему налогообложения. Согласно расчетам,
приведенным в таблице 12, все критерии ООО ТСК «Строй» соответствуют
критериям перехода на УСН.
Таблица 12
Критерии перехода на упрощенную систему налогообложения
Критерий
Значени
е
критерия
для
переход
а на УСН
Данные организации
ООО ТСК «Строй»
1
2
3
4
Доходы от реализации и
внереализационные доходы за 9
месяцев 2017 года, без НДС, тыс. руб.
(ст. 248 НК РФ, ст. 346.12 НК РФ)
112 500
27 505
Соответствует
Среднесписочная численность, чел.
До 100
9
Соответствует
Наличие филиалов
Не
допускает
ся
Нет
Соответствует
23
Конева О.В. Учетно-аналитическое обеспечение управления налоговой нагрузкой малого предприятия:
монография. – Красноярск: Сибирский федеральный университет, 2016. – 252 с.
61
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
Доля участия в уставном капитале
других лиц, %
До 25
Нет
Соответствует
Остаточная стоимость основных средств
по амортизируемому имуществу по
состоянию на 01.01.2018г, тыс. руб. (ст.
346.12 НК РФ)
До
150 000
632
Соответствует
Выводы: Все показатели ООО ТСК «Строй» соответствует критериям
перехода на УСН.
Таблица 13
Показатели для анализа и оценки целесообразности перехода
организации ООО ТСК «Строй» на упрощенную систему
налогообложения за 9 месяцев 2017г.
№
п/п
Показатели
Общий режим
налогооб-
ложения,
тыс.руб.
Упрощенная система с
объектом
налогообложения,
тыс.руб.
Д
Д-Р
1
2
3
4
5
1
Доходы от реализации
товаров и
внереализационные
доходы
32456
32456
32456
В том числе:
-
-
-
1а
НДС (18%)
4951
-
-
1б
Доходы от реализации
товаров и
внереализационные
доходы, без НДС
27505
27505
27505
2
Материальные затраты
27086
27086
27086
В том числе:
-
-
-
2а
НДС (18%)
4131
4131
4131
2б
Материальные затраты
без НДС
22955
-
22955
3
Расходы на оплату труда
1087
1087
1087
4
Страховые взносы (30%)
328
328
328
5
Взносы в ФСС по
страхованию от
несчастных случаев и
профзаболеваний (0,2%)
2
2
2
6
Амортизация
117
-
-
7
Транспортный налог
23
23
23
62
Продолжение таблицы 13
1
2
3
4
5
8
Прочие налоги
11
11
11
9
Налог на имущество
10
-
-
10
Прочие расходы
30
30
30
11
Расходы на реализацию
товара:
-
-
-
11а
Для гр. 1=
(2+3+4+5+6+7+8+9+10)
28694
-
-
11б
Для гр.2 – не
рассчитывается
-
-
-
11в
Для гр. 3=
(2+3+4+5+7+8)
-
-
28537
12
НДС для внесения в
бюджет (1а-2а)
820
-
-
13
Объект налогообложения:
-
-
-
13а
Налоговая база для гр. 1
= 1-11а
3762
-
-
13б
Объект для гр. 2= стр. 1
-
32456
-
13в
Объект для гр. 3= ( 1-
10в)
-
-
3919
14
Ставка налога, %
20
6
15
15
Сумма налогового
изъятия (13 х 14):100
752
1947
588
16
Вычет из суммы
налогового изъятия
суммы уплаченных
страховых
взносов
-
438
-
17
Сумма налогового
изъятия (для гр. 2 = 15-
16)
752
1509
588
18
Общая сумма налогового
изъятия:
-
-
-
18а
Для гр.1 =
(7+8+9+12+17)
1616
-
-
18б
Для гр. 2= (7+8+15)
-
1543
-
18в
Для гр. 3= (7+8+15)
-
-
622
19
Минимальный налог (1%
от суммы по стр.1 только
для сравнения с
суммой налогового
изъятия по гр.3 стр. 17)
-
-
325
Методика расчета показателей для анализа и оценки целесообразности
перехода организации на УСН взята из учебника «Налоги и налогообложение в
Российской Федерации».
24
24
Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие. – М.: Вузовский
учебник: ИНФРА-М, 2013. – 239 с;
63
Выводы: Как видно из анализа налоговой нагрузки предприятия при
общей системе налогообложения (ОСНО) абсолютная налоговая нагрузка ООО
ТСК «Строй» за 9 месяцев 2017 год составила 1616 тыс. руб. Абсолютная
налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения (УСН) методом
«доходы» за 9 мес. 2017 год составила 1543 тыс. руб. Абсолютная налоговая
нагрузка при упрощенной системе налогообложения (УСН) методом «доходы
минус расходы» за 9 мес. 2017 год составила 622 тыс. руб.
Следовательно, целесообразность перехода к упрощенной системе
налогообложения очевидна. При этом выбор метода «доходы минус расходы» в
качестве объекта налогообложения наиболее предпочтителен, поскольку
обеспечивает наибольшую налоговую экономию по сравнению с методом
«доходы».
На основании Информации Минфина России от 29.06.2016г № ПЗ-
3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности» малые предприятия имеют право отказаться от применения ряда
ПБУ. В частности, учитывая недостаточную эффективность ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу на прибыль» для целей бухгалтерского учета можно
порекомендовать ООО ТСК «Строй» отказаться от ведения ПБУ 18/02. Отказ
от применения ПБУ 18/02 следует закрепить в учетной политике. При этом
организация может не вести учет разниц, возникающих между бухгалтерским
и налоговым учетом. Налог на прибыль будет считаться по данным налогового
учета. В бухгалтерской отчетности отражается сумма налога, исчисленная в
соответствии с главой 25 НК РФ и указанная в декларации по налогу на
прибыль. Данный способ позволяет оптимизировать рабочее время бухгалтера,
а также избежать большого количества ошибок, неизбежного при ведении
бухгалтерского учета с применением ПБУ 18/02 и отражением временных
разниц.
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учитывая что, учетная политика организации – это основной
инструмент, используемый при разработке схем оптимизации
налогообложения, мы понимаем, что составлению этого документа необходимо
уделять самое пристальное внимание.
Искусство формирования учетной политики заключается в выборе
оптимальных для данной организации способов учета, позволяющих на
законном основании снизить налоговую нагрузку.
Ведение налогового учета по правилам, аналогичным правилам
бухгалтерского учета, упрощает работу бухгалтерии. Но нужно учитывать, что
те способы, которые позволяют сблизить бухгалтерский и налоговый учет,
далеко не всегда привлекательны с точки зрения оптимизации налоговой базы.
Чем подробнее в учетной политике определены правила ведения учета в
каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить
правомерность их применения. Главное, чтобы закрепленные в учетной
политике правила не противоречили нормам действующего законодательства и
были экономически обоснованы.
Целью выпускной квалификационной работы являлась разработка
рекомендаций по повышению эффективности учетной политики организации
за счет применения различных вариантов учетной политики.
В данной работе были применены такие методы исследования как:
анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, аудит учетной
политики.
На основании проведенного анализа финансовой деятельности ООО
ТСК «Строй» мы выяснили, что организация находится в довольно стабильном
положении. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации,
увеличились на 820 тыс. руб. по сравнению с 2015г. и на 1555 тыс. руб. по
сравнению с 2016г. В то же время на основании расчета коэффициентов
абсолютной ликвидности и текущей платежеспособности организация не
65
сможет достаточно быстро погасить свои краткосрочные обязательства.
Собственные средства в капитале организации преобладают над заемными. В
связи с тем, что значительные средства вложены в запасы, организации
необходимо регулярно проводить инвентаризацию запасов для выявления
случаев залежалости товаров, чтобы исключить необоснованные убытки.
В целом, учитывая специфику деятельности, значительные суммы в
структуре баланса составляет дебиторская и кредиторская задолженность, а
также вложения в запасы. У организации наблюдается стабильное нарастание
выручки от реализации, а также чистой прибыли, остающейся в распоряжении
организации, это положительная тенденция.
На основании аудита учетной политики в целях бухгалтерского учета
организации даны следующие рекомендации:
1. Разработать и утвердить локальные акты для организации системы
внутреннего контроля.
2. Утвердить документы для внутренней отчетности.
3. Утвердить перечень лиц, имеющих право подписи первичных
документов.
4. Составить и утвердить график документооборота.
5. Утвердить состав постоянно действующих комиссий по:
-отнесению материальных ценностей по сроку службы к оборотным
средствам или ОС;
- по установлению сроков использования ОС;
-по списанию объектов ОС и материалов.
6. Определить способ оценки ОС, приобретенных не за денежные
средства.
7. Утвердить порядок распределения прибыли.
8 .Утвердить перечень лиц, имеющих право на получение денежных
средств.
На основании аудита учетной политики в целях налогового учета
организации даны следующие рекомендации:
66
1. Утвердить перечень лиц, имеющих право подписи налоговых
регистров.
2. Утвердить порядок отнесения процентов по кредитам.
- Проанализировав налоговую нагрузку в ООО ТСК «Строй» за 2016-
2017гг., мы видим, что объем налоговых платежей в организации превышает
средний показатель по отрасли. В связи с тем, что любое коммерческое
предприятие стремится к снижению уплачиваемых налогов, можно
порекомендовать ООО ТСК «Строй» переход на упрощенную систему
налогообложения. Согласно расчетам, приведенным в таблице 12, все критерии
ООО ТСК «Строй» соответствуют критериям перехода на УСН. При этом
выбор метода «доходы минус расходы» в качестве объекта налогообложения
наиболее предпочтителен, поскольку обеспечивает наибольшую налоговую
экономию по сравнению с методом «доходы».
-Для отражения результатов управления налоговой нагрузкой
организации в динамике целесообразно в качестве приложения к учетной
политике для целей налогообложения, разработать такой документ, как
«Налоговый паспорт организации».
- отказ от ведения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль
организации».
На основании Информации Минфина России от 29.06.2016г № ПЗ-
3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности» можно порекомендовать ООО ТСК «Строй» отказаться от ведения
ПБУ 18/02. Отказ от применения ПБУ 18/02 следует закрепить в учетной
политике. При этом организация может не вести учет разниц, возникающих
между бухгалтерским и налоговым учетом. Налог на прибыль будет считаться
по данным налогового учета. В бухгалтерской отчетности отражается сумма
налога, исчисленная в соответствии с главой 25 НК РФ и указанная в
декларации по налогу на прибыль. Данный способ позволяет оптимизировать
рабочее время бухгалтера, а также избежать большого количества ошибок,