47
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
1.6.
Утвержден ли
организацией рабочий
план счетов
п.4 ПБУ 1/2008
Утвержден
Разрабатывается на
основании Типового
плана счетов
1.7.
Утверждены ли формы
первичных документов,
по которым не
предусмотрены
унифицированные формы
Применяются
унифицированные
формы первичных
документов
1.8.
Установлен ли перечень
лиц имеющих право
подписи первичных
документов
П.4 ПБУ 1/2008
Не утвержден в
приложении к
учетной политике
Утвердить перечень
лиц, имеющих право
подписи первичных
документов
1.9.
Утвержден ли график
документооборота
П.4 ПБУ 1/2008
График
документооборота в
учетной политике
отсутствует
Составить и утвердить
график
документооборота
1.10.
Определены ли порядок и
сроки проведения
инвентаризации
имущества и финансовых
обязательств
П.4 ПБУ 1/2008,
Методические указания
по инвентаризации
имущества и финансовых
обязательств, утв.
Приказом Минфина
России от 13.06.95г. №
49
Порядок и сроки
проведения
определяются
приказом
руководителя.
Проведены
инвентаризации в
случаях,
установленных
законодательством.
Организация
проводит
выборочные
инвентаризации
материальных
ценностей по местам
их хранения
1.11.
Заключены ли договоры о
полной материальной
ответственности с
материально
ответственными лицами
ст. 232 Трудового Кодекса
РФ
Да
1.12.
Имеются ли у
организации структурные
подразделения,
выделенные на
отдельный баланс
Нет
48
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
1.13.
Утвержден ли состав
постоянно действующих
комиссий
Методические указания
по бухгалтерскому учету
основных средств, утв.
Приказом Минфина
России от 13.10.03г. №
91н (ред.от 24.12.2010г),
ПБУ 6/01
Не утвержден
Утвердить состав
постоянно
действующих комиссий
по 1. Отнесению
материальных
ценностей по сроку
службы к оборотным
средствам или ОС;
2. по установлению
сроков использования
ОС;
3. по списанию
объектов ОС и
материалов.
1.14.
Утвержден ли порядок
расчетов с подотчетными
лицами
Порядок ведения
кассовых операций в РФ
Не утвержден
перечень лиц,
имеющих право на
получение денежных
средств
Установлены сроки
представления
авансовых отчетов
Утвердить перечень
лиц, имеющих право
на получение
денежных средств
2. Методологический раздел
2.1.
Определен ли способ
оценки ОС,
приобретенных не за
денежные средства
п.32, 11 ПБУ 6/01
Не определен
Определить способ
оценки ОС
2.2.
Определен ли способ
начисления амортизации
п. 18 ПБУ 6/01
Линейный
2.3.
Определен ли порядок
списания приобретенных
книг, брошюр, иных
аналогичных изданий, а
также объектов ОС
стоимостью не более
40 000 руб. (ПБУ 6/01)
Учитываются в
составе МПЗ
2.4.
Определен ли порядок
проведения переоценки
ОС
П. 15 ПБУ 6/01
Организация не
осуществляет
переоценку ОС
2.5.
Определен ли порядок
учета ремонта ОС
Ремонт ОС
осуществляется без
создания резерва на
ремонт ОС
2.6.
Определен ли порядок
отражения в учете
приобретения и
заготовления МПЗ
По фактической
себестоимости с
учетом ТЗР
49
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
2.7.
Определен ли способ
списания МПЗ на расходы
и ином выбытии
п. 16 ПБУ 5/01
По средней
себестоимости
2.8.
Определен ли порядок
учета МПЗ по
приобретению и доставке
на склад
п. 83 ПБУ 5/01
ТЗР на
приобретаемые
товары учитываются
на счете 44
«Расходы на
продажу» и
списание их
производится
пропорционально
сумме отгруженных
товаров
2.9.
Определен ли порядок
списания расходов на
продажу
п.9 ПБУ 10/99
Списываются
ежемесячно в дебет
счета 90 «Продажи»
2.10.
Определен ли порядок
списания расходов
будущих периодов
п.9 ПБУ 10/99
Равномерно в
периоде, к которому
относятся
2.11.
Принято ли решение о
создании резерва
предстоящих расходов и
платежей
Принято решение не
создавать резервы
2.12.
Создание резерва по
сомнительным долгам
Без создания
резерва по
сомнительным
долгам
2.13.
Отражение
дополнительных расходов
на обслуживание заемных
средств
п.8 ПБУ 15/2008
Включаются в состав
прочих расходов
единовременно
2.14.
Определен ли способ
оценки при выбытии
стоимости финансовых
вложений, по которым не
определяется текущая
рыночная стоимость
п. 26 ПБУ 19/02
По первоначальной
стоимости каждой
единицы
бухгалтерского учета
финансовых
вложений
2.15.
Способ учета затрат по
обычным видам
деятельности
С применением счета
44 «Расходы на
продажу»
2.16.
Определен ли порядок
распределения прибыли
ст. 28 Закона 14-ФЗ
В учетной политике
не определен
Утвердить порядок
распределения
прибыли
50
Выводы: Согласно ст. 19 Закона № 402-ФЗ все организации обязаны
осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной
деятельности. Организация системы внутреннего контроля не описана в
учетной политике ООО ТСК «Строй».
Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 в учетной политике утверждаются документы
для внутренней отчетности. В ООО ТСК «Строй» не утверждены документы
для внутренней отчетности.
Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 в учетной политике утверждается перечень
лиц, имеющих право подписи первичных документов. В организации в
приложении к учетной политике отсутствует. Также не утвержден перечень
лиц, имеющих право на получение денежных средств.
Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 в учетной политике утверждается график
документооборота. График документооборота в учетной политике отсутствует.
Согласно ПБУ 6/01в организации должна быть утверждена комиссия по
поступлению и оценке ОС, материальных запасов. В организации не утвержден
перечень комиссий.
Согласно п.32, 11 ПБУ 6/01 должен быть определен способ оценки ОС,
приобретенных не за денежные средства. В организации отсутствует способ
определения.
Согласно ст. 28 Закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» участники общества имеют право распределять чистую
прибыль, если таковая образуется по результатам работы организации за
определенный период. В учетной политике должен быть определен порядок
распределения прибыли между участниками общества. В ООО ТСК «Строй»
необходимый порядок не утвержден.
Рекомендации:
1. Разработать и утвердить локальные акты для организации системы
внутреннего контроля.
2. Утвердить документы для внутренней отчетности.
51
3. Утвердить перечень лиц, имеющих право подписи первичных
документов.
4. Составить и утвердить график документооборота.
5. Утвердить состав постоянно действующих комиссий по:
-отнесению материальных ценностей по сроку службы к оборотным
средствам или ОС;
- по установлению сроков использования ОС;
-по списанию объектов ОС и материалов.
6. Определить способ оценки ОС, приобретенных не за денежные
средства.
7. Утвердить порядок распределения прибыли.
8 .Утвердить перечень лиц, имеющих право на получение денежных
средств.
Таблица 7
Аудит положения об учетной политике для целей налогового учета
ООО ТСК «Строй»
№
п/п
Содержание вопроса
Отражение в
учетной политике
Рекомендации
1
2
3
4
1.Организационно-технический раздел
1.1.
Организация налогового
учета
Ст. 313 НК РФ
Налоговый учет
ведется
бухгалтерской
службой
1.2.
Как составлены формы
первичной учетной
документации
Ст. 313,315 НК РФ
На основе первичных
документов
бухгалтерского учета
1.3.
Технология обработки
информации для
налогового учета
Автоматизированная
1.4.
Как составлены формы
аналитических регистров
налогового учета
Ст. 314 НК РФ
На основе первичных
документов
бухгалтерского учета
1.5.
Установлен ли перечень
лиц, имеющих право
подписи налоговых
регистров.
В приложениях к
учетной политике
перечень лиц
отсутствует
Утвердить перечень
лиц, имеющих
право подписи
налоговых
регистров
52
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
2. Методологический раздел
2.1.
Определен ли метод
начисления амортизации
для объектов ОС
Ст. 259 НК РФ
Линейный метод
2.2.
Определен ли порядок
признания расходов на
ремонт ОС
Ст. 260 НК РФ
Резерв на ремонт ОС
не создается
Расходы признаются
в отчетном периоде,
в котором они были
осуществлены в
сумме фактических
затрат
2.3.
Определен ли метод
оценки материалов,
используемых при
реализации товаров
По средней
стоимости
2.4.
Отражен ли порядок
распределения расходов
на прямые и косвенные
Ст. 318 НК РФ
Отражен
2.5.
Определен ли порядок
признания доходов и
расходов
Ст. 271 НК РФ
Метод начисления
2.6.
Создается ли резерв
предстоящих расходов
на оплату отпусков
Ст. 324.1 НК РФ
Не создается
2.7.
Каков порядок отнесения
процентов по кредитам
Ст. 269 НК РФ
В учетной политике
не отражен
Утвердить порядок
отнесения
процентов по
кредитам
2.8.
Каков момент
определения налоговой
базы по НДС
Ст. 167 НК РФ
День отгрузки
товаров
2.9.
Ведется ли в
организации раздельный
учет НДС
Да
2.10.
Отчетный период по
налогу на прибыль
п.2 ст. 285 НК РФ
Квартал
Выводы: В учетной политике для целей налогового учета отражено, что
в отдельных случаях ведутся самостоятельные регистры налогового учета. В то
же время данные регистры не утверждены как приложение к учетной политике.
53
В приложениях к учетной политике отсутствует перечень лиц, имеющих
право подписи налоговых регистров.
В учетной политике для бухгалтерского учета описан порядок учета
задолженности по кредитам и займам, в учетной политике для целей
налогового учета не отражен порядок отнесения процентов по кредитам.
Рекомендации:
1. Утвердить перечень лиц, имеющих право подписи налоговых
регистров.
2. Утвердить порядок отнесения процентов по кредитам.
Аудиторы не рекомендуют включать в учетную политику разделы, по
которым отсутствует объект учета, либо если организация не планирует в
ближайшее время иметь такой объект или вид деятельности.
22
В ООО ТСК
«Строй» отсутствует объект учета НМА, согласно бухгалтерской отчетности,
но в учетной политике присутствует описание учета НМА, что
нецелесообразно.
2.3 Оценка эффективности учетной политики организации
Учетная политика организации – это основной инструмент,
используемый при разработке схем оптимизации налогообложения.
Одной из основных задач применения учетной политики в
коммерческой организации является оптимизация налоговой нагрузки, то есть
снижение налогового бремени законными способами. Одним из наиболее
эффективных методов снижения налоговой нагрузки является смена
применяемого налогового режима. Например, ООО ТСК «Строй» применяет
общую систему налогообложения, которая предполагает оплату всех налогов и
ведение бухгалтерского учета в полном объеме. Для малых предприятий более
целесообразна упрощенная система налогообложения. При применении
налогового режима УСН организация вместо налога на прибыль, налога на
22
Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 447 с.
54
имущество, НДС уплачивает единый налог. Для оценки целесообразности
перехода с применяемого налогового режима (ОСНО) на (УСН)
проанализируем налоговую нагрузку ООО ТСК «Строй» за 2016-2017гг.
Результаты анализа приведены в таблице 8.
Таблица 8
Анализ движения начисленных и исполненных налоговых
обязательств
за 2016-2017 гг. по ООО ТСК «Строй»
№
п/п
Наименование
налога
Задолже
нность
на
начало
года
Начислено
Исполнено
Задолже
нность
на
конец
года
Тыс.руб.
1
2
3
4
5
6
1.НДС
2016 год
Исчисленный
Предъявленный к
возмещению
6
4259
3512
747
410
343
2017 год
Исчисленный
Предъявленный к
возмещению
343
6601
5563
_____
1038
1243
138
2.Страховые взносы
2016 год
17
409
394
32
2017 год
32
438
470
-
3.Транспортный налог
2016 год
-
30
30
-
2017 год
-
30
30
-
4.Налог на имущество
2016 год
-
17
17
-
2017 год
-
14
14
-
5.Налог на прибыль
2016 год
-3
229
241
-15
55
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
6
2017 год
-15
618
615
-12
6.НДФЛ
2016 год
-
177
177
-
2017 год
-
189
189
-
7.Иные налоги и сборы
2016 год
-
14
14
-
2017 год
-
15
12
3
Итого за 2016 год:
20
1623
1283
360
Итого за 2017 год
360
2342
2573
129
Налоговая нагрузка – это показатель, рассчитываемый как отношение
суммы налогов, уплаченных налогоплательщиком, к сумме его выручки по
бухгалтерской отчетности, умноженное на 100%.
Существует много методик для расчета налоговой нагрузки, но
общепринятой методикой определения налогового бремени на
организации является порядок расчета, разработанный Департаментом
налоговой политики Минфина России, согласно которому уровень налоговой
нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией
налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:
НН = (НП / В + ВД) x 100%, (1)
где НН - налоговая нагрузка на организацию;
НП - общая сумма всех уплаченных налогов;
В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД - внереализационные доходы.
Несмотря на то, что данный расчет не позволяет определить влияние
изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку
рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только
налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной
картины налогового бремени налогоплательщика, налоговая инспекция
применяет данный расчет для определения коэффициента налоговой нагрузки
56
по видам экономической деятельности, т. е. некое среднее значение для каждой
отрасли. И если получается, что уровень нагрузки в конкретной организации
ниже, чем среднеотраслевой показатель, это может стать основанием для
включения компании в план выездных проверок (п. 1 разд. 4 Концепции
системы планирования ВНП, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-
3-06/333@, Письмо Минфина России от 23.06.2016 N 03-02-08/36472). Ведь это
значит, что организация платит меньше налогов (их доля составляет меньшую
часть ее выручки), чем другие компании, работающие в той же сфере. Что
вызывает у контролирующих органов определенные подозрения.
Согласно Письма ФНС России от 22.03.2013 N ЕД-3-3/1026@)
страховые взносы в сумму уплаченных налогов за год не включаются.
Применим для определения налоговой нагрузки ООО ТСК «Строй»
методику Минфина РФ. Расчет приведен в таблице 9.
Таблица 9
Анализ динамики налоговой нагрузки ООО ТСК «Строй»
согласно методике Минфина РФ
№
п/п
Наименование
показателя
Фактическое
начисление за,
тыс.руб.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темп
роста,
%
2016 год
2017 год
1
2
3
4
5
6
1
Выручка от реализации
23662
36673
13011
54%
2
Общая сумма налогов,
всего:
в том числе:
1214
1904
690
57%
2.1.
НДС
747
1038
291
39%
2.2.
Налог на прибыль
229
618
389
170%
2.3.
Налог на имущество
17
14
-3
-
2.4.
Земельный налог
-
-
-
-
2.5.
Транспортный налог
30
30
-
-
2.6.
НДФЛ
177
189
12
7%
2.7.
Прочие налоги и сборы
14
15
1
7%
3
Налоговая нагрузка, %
5,1
5,2
4
Нормативный
показатель по отрасли,
%
2,6
2,6
Выводы: Значение налоговой нагрузки за 2016-2017гг. по организации
превышает средний показатель по отрасли.