17
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
• порядок контроля над хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета.
Рабочий план счетов
На основе Типового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции
по его применению организация утверждает рабочий план счетов
бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и
аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения
бухгалтерского учета.
7
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему
регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов,
обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском
учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов
первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана
типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В
случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция
по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить
ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией.
Малые предприятия имеют право разработать упрощенный план счетов
в соответствии с рекомендациями, содержащимися в Информации Минфина
России от 29.06.2016г № ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности» (Прил.1).
7
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г № 94н (в ред. от 08.11.2010г) «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению».
18
Формы первичных учетных документов, формы регистров бухгалтерского
учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным
учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету
документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной
жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
8
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в
виде электронного документа, подписанного электронной подписью. С 1 января
2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, не являются
обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению
продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве
первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в
соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые
документы).
9
В процессе своей деятельности каждая организация сама решает, какие
формы первичных документов применять: унифицированные или
разработанные самостоятельно. Формы первичных учетных документов
включаются в учетную политику, которая утверждается приказом
руководителя. При этом в первичных документах должны присутствовать
обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском
учете.
Для отражения проводок в бухгалтерском учете применяется метод
двойной записи. Вся информация фиксируется в специальных регистрах -
мемориальных ордерах, журналах-ордерах. В настоящее время в организациях
применяются мемориально-ордерная, автоматизированная и упрощенная
формы учета.
8
Федеральный закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете».
9
Информация Минфина России N ПЗ-10/2012. - "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального
закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
19
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета – это форма учета,
при которой используются специальные документы бухгалтерского
оформления - мемориальные ордера, в которых содержится указание о записи
хозяйственной операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Мемориальные ордера составляются на основании первичных учетных
документов. В них указывается корреспонденция счетов по осуществляемой
операции, что позволяет упорядочить записи в синтетическом учете.
Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой
последовательностью учетного процесса, при ней широко используются
стандартные формы аналитических регистров, простота и доступность
учетной техники, возможность разделения учетной работы между
квалифицированными и менее квалифицированными сотрудниками.
Минусы данной формы учета: трудоемкость учета (приходится
многократно дублировать одни и те же записи), отставание аналитического
учета от синтетического учета, формы регистров аналитического учета
зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа
хозяйственной деятельности и составления отчетности.
Мемориально-ордерная форма учета применяется в небольших
организациях.
Автоматизированная форма учета создана на базе использования
компьютеров. В данном виде учета свойственна такая последовательность
обработки информации: компьютерный носитель информации – компьютер -
выходная информация. Данная форма учета позволяет обеспечивать: высокую
точность учетных данных, оперативность учета, повышение
производительности учетных работников, освобождение их от выполнения
простых технических функций и предоставление им большей возможности
заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности, увязку всех
видов учета и планирования, поскольку при этом используются одни и те же
носители информации.
20
Предприятия малого бизнеса вправе применять упрощенную форму
учета, при которой можно использовать всего два вида учетных регистров -
книгу учета фактов хозяйственной деятельности (регистр синтетического
учета) и ведомости учета соответствующих объектов, являющихся регистрами
аналитического учета. Данные указанной книги и ведомостей используются для
составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности .
10
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации
Инвентаризация - это проверка имущества и обязательств организации
путем подсчета, обмера, взвешивания. Это способ уточнения показателей учета
и последующего контроля сохранности имущества организации.
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его
местонахождения и все виды финансовых обязательств.
В соответствии с п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета
проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября
отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один
раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их
наименьших остатков;
- при смене материально ответственных лиц;
10
Церпенто С.И., Предеус Н.В., Церпенто Д.П. Учет на предприятиях малого и среднего бизнеса: учебное
пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. - 165 с.
21
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
Ситуации, когда проведение инвентаризации является обязательным в
силу закона, в приказе об учетной политике перечислять не нужно. В учетной
политике закрепляется порядок проведения инвентаризаций для случаев, когда
она проводится по решению руководства организации.
При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49
11
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно
действующая инвентаризационная комиссия. Наличие средств в натуре
проверяют при обязательном участии материально ответственного лица.
Результаты подсчета, обмера и взвешивания вносятся в инвентаризационные
описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, которые
подписывают все члены комиссии. По окончании инвентаризации могут
проводиться контрольные проверки ее правильности. Их следует проводить с
участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных
лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где происходила
инвентаризация. Результаты контрольных проверок правильности проведения
инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета
контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.
11
Методические указания об инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом
Минфина РФ от 13.06.95г № 49. –1995.
22
Оформленные инвентаризационные описи и акты сдаются в
бухгалтерию, где они проверяются, затем сравнивается фактическое наличие
средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записываются
в сличительную ведомость, в которой указываются фактическое наличие
средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по
данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача. В
сличительную ведомость записываются только те ценности, по которым
выявлены излишки или недостачи, а остальные показываются в ведомости
общей суммой.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или
излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и
решения комиссии оформляются протоколом, утверждаемым руководителем
организации. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в
учете. Распорядительные документы по внезапно осуществляемым
инвентаризациям целесообразно приложить к приказу об учетной политике
организации.
Способы оценки активов и обязательств
Если нормативные документы предусматривают несколько возможных
вариантов учета, то при формировании учетной политики необходимо выбрать
какой-то один вариант. При этом организация должна руководствоваться
ссылкой на Информационное сообщение Минфина России от 02.08.2017г №
ИС-учет-9):
1. Если федеральный стандарт бухгалтерского учета устанавливает
один способ бухгалтерского учета по конкретному вопросу ведения
бухгалтерского учета, организация должна применять именно этот способ.
2. Если федеральный стандарт бухгалтерского учета устанавливает
несколько допустимых способов бухгалтерского учета по конкретному вопросу
ведения бухгалтерского учета, организация выбирает из всех допускаемых
23
способов тот, который обеспечивает формирование качественной информации
о конкретном объекте бухгалтерского учета.
3. Если федеральный стандарт бухгалтерского учета не содержит
допустимые способы бухгалтерского учета по конкретному вопросу ведения
бухгалтерского учета, организация самостоятельно разрабатывает
соответствующий способ ведения учета по конкретному вопросу.
Данный выбор должен производиться на основе критериев,
установленных ПБУ 1/2008.
При разработке способа ведения учета необходимо соблюдать
следующую последовательность использования различных источников:
12
1) Международные стандарты финансовой отчетности по
аналогичным вопросам;
2) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов
бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета.
Правила документооборота и технология обработки учетной
информации
Путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи на
хранение в архив, называется документооборотом.
Порядок организации документооборота изложен в Положении о
документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР
от 29.07.1983г № 105).
При разработке правил документооборота нужно принимать во
внимание Информацию Минфина России № ПЗ-13/2015.
13
График документооборота регламентирует движение первичных
учетных документов в организации. Он может быть оформлен в виде схемы
или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов,
12
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г.
№ 106н.
13
Информация Минфина России № ПЗ-13/2015. – О применении установленных Минкультуры России
правил комплектования, учета и организации хранения электронных архивных документов в отношении
первичных и отчетных документов налогоплательщиков.
24
выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми
исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ
(Прил.2).
Работу по составлению графика организует главный бухгалтер,
утверждает график руководитель организации. Работники организации
обязаны создавать и представлять документы по своей деятельности согласно
графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается
выписка из графика документооборота, содержащая сведения о перечне
документов, относящихся к деятельности исполнителя, сроки представления
документов и адресат представления.
В графике целесообразно отразить следующие элементы:
а) наименование документа;
б) последовательные этапы его обработки;
в) сроки обработки документа на каждом этапе;
г) перечень должностных лиц, ответственных за организацию обработки
документов и соблюдение сроков их обработки;
д) сроки и порядок подготовки документов к архивному хранению,
сдачи документов в архив.
Многие предприятия в настоящее время применяют различные
программы по бухгалтерскому учету, а также используют разработанные
своими силами учетные регистры или применяют на практике сочетание
различных форм и регистров учета. Организации, осуществляющие
бухгалтерский учет с использованием специальных программ, применяют те
регистры бухгалтерского учета, которые содержатся в этих программах.
При составлении учетных регистров на машинных носителях
информации необходимо обеспечить изготовление их копий на бумажных
носителях. Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажных
носителях ежемесячно, подписываются, и сдаются в сроки, установленные для
исполнителей в их должностных инструкциях, или согласно графику
документооборота.
25
Порядок контроля за хозяйственными операциями
Этот раздел учетной политики актуален для крупных и средних
предприятий, особенно имеющих филиалы и иные обособленные
подразделения.
В крупных организациях целесообразно поручить контроль за
финансово-хозяйственной деятельностью организации специальной постоянно
действующей комиссии, либо организовать службу внутреннего аудита.
В целях закрепления ответственности каждого сотрудника на
отведенном ему участке работы необходимо разрабатывать должностные
инструкции, в которых подробно определять вверенные сотруднику функции.
Эффективный контроль учета хозяйственных операций может
осуществляться:
- по первичным и сводным документам, составляемым по
непроизводительным расходам, потерям, хищениям;
- по отклонениям фактических показателей первичных и сводных
документов от нормативных и плановых значений;
- по синтетическим и аналитическим счетам, используемым для учета
непроизводительных расходов, потерь и хищений;
- по формам внутренней отчетности.
При разработке этого раздела целесообразно руководствоваться
рекомендациями, содержащимися в Информации Минфина России № ПЗ-
11/2013.
14
Учетная политика для целей налогового учета:
Учетная политика для целей налогообложения - выбранная
налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом
способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания,
оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей
14
Информации Минфина России № ПЗ-11/2013. – Организация и осуществление экономическим субъектом
внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
26
налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщика.
15
Порядок ведения налогового учета устанавливается
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения,
утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года,
следующего за годом ее утверждения.
Налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового
учета в своей организации.
Формы регистров налогового учета разрабатываются организациями
самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для
целей налогообложения (ст. 314 НК РФ).
Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для
налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Подтверждением данных налогового учета являются:
первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы.
В целях достоверного формирования информации для целей
налогообложения в учетной политике необходимо закрепить следующие
элементы:
порядка формирования налоговой базы по каждому налогу;
порядка раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых
налогами;
порядка раздельного учета операций, облагаемых налогами по
разным ставкам;
15
Налоговый кодекс Российской Федерации.